Решение от 14 января 2020 г. по делу № А28-15677/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, г. Киров, ул. К.Либкнехта,102

http://kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А28-15677/2019
город Киров
14 января 2020 года
Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Двинских С.А

рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление

индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес места нахождения: 613200, Россия, Кировская область, Белохолуницкий район, г. Белая Холуница)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, 613200, Россия, <...>)

об обязании возвратить излишне взысканные страховые взносы за 2017 год в размере 56 010 рублей 15 копеек, за 2018 год в размере 79 489 рублей 35 копеек



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее –заявитель, предприниматель) обратился в суд с заявлением об обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик) возвратить 135 499 рублей 50 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе: страховые взносы за 2017 год в размере 56 010 рублей 15 копеек, страховые взносы за 2018 год в размере 79 489 рублей 35 копеек.

Стороны извещены надлежащим образом о принятии арбитражным судом заявления к производству и рассмотрении дела в порядке упрощенного производства.

Определение Арбитражного суда Кировской области от 19.11.2019 получено участвующими в деле лицами, возможность ознакомления с материалами дела обеспечена судом.

Ответчик представил отзыв, с требованиями не согласен.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства без вызова сторон.

Изучив письменные доказательства по делу, арбитражный суд установил следующее.

Судом установлено, что согласно данным единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей 02.09.2003 ФИО2 зарегистрирован администраций Белохолуницкого района Кировской области в качестве индивидуального предпринимателя.

Предприниматель в 2017 и 2018 годах применял упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», а также систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД).

28.03.2018 предпринимателем представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2017 год.

Согласно представленной декларации сумма полученных доходов за 2017 год составляет 7 012 758 рублей 00 копеек, сумма расходов за 2017 год – 5 601 015 рублей 00 копеек.

Заявителем представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2017 года, в которых заявлена сумма вмененного дохода в общем размере 1 483 260 рублей 00 копеек.

Согласно представленной декларации сумма полученных доходов за 2018 год составляет 8 992 840 рублей 00 копеек, сумма расходов за 2018 год – 7 948 935 рублей 00 копеек.

Заявителем представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2018 года, в которых заявлена сумма вмененного дохода в общем размере 1 345 584 рубля 00 копеек.

Предприниматель с учетом положений пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признается плательщиком страховых вносов.

Заявитель в 2017 и 2018 годах относился одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 НК РФ, в связи с чем он обязан исчислять и уплачивать страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Налоговый орган при определении суммы подлежащих уплате страховых взносов считает, что сумма расходов, указанных в декларациях по УСН, не должна уменьшать сумму дохода по УСН, учитываемого при расчете размера страховых взносов.

По данным налогового органа величина общего дохода (УСН + ЕНВД), учитываемого при исчислении страховых взносов за 2017 год, составила 8 496 018 рублей 00 копеек (7 012 758 рублей 00 копеек + 1 483 260 рублей 00 копеек), сумма подлежащих уплате страховых взносов - 105 360 рублей 18 копеек, в том числе: 23 400 рублей 00 копеек – фиксированный взнос (по сроку уплаты 09.01.2018) и 81 960 рублей 18 копеек - взносы с дохода, превышающего 300 000 рублей (по сроку уплаты 02.07.2018).

По данным налогового органа величина общего дохода (УСН + ЕНВД), учитываемого при исчислении страховых взносов за 2018 год, составила 10 153 424 рубля 00 копеек (8 998 840 рублей 00 копеек + 1 354 584 рубля 00 копеек), сумма подлежащих уплате страховых взносов - 127 019 рублей 24 копейки, в том числе: 26 545 рублей 00 копеек – фиксированный взнос (по сроку уплаты 09.01.2019) и 100 474 рубля 24 копейки - взносы с дохода, превышающего 300 000 рублей (по сроку уплаты 01.07.2019).

Таким образом, поскольку по данным налогового органа на дату истечения срока уплаты страховых взносов (02.07.2018 и 01.07.2019), предусмотренных пунктом 1 части 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в расчетном периоде), предпринимателем платежи не произведены, это послужило основанием для оформления и направления в его адрес требований об уплате страховых взносов № 2042 по состоянию на 06.07.2018 в сумме 77 536 рублей 02 копейки и пени в сумме 18 рублей 74 копейки и № 10875 по состоянию на 15.07.2019 в сумме 88 009 рублей 34 копейки.

По расчету заявителя величина совокупного дохода за 2017 год составляет 2 895 003 рубля 00 копеек (8 496 018 рублей 00 копеек – 5 601 015 рублей 00 копеек), сумма подлежащих уплате дополнительных страховых взносов – 25 950 рублей 03 копейки (2 895 003 рубля 00 копеек – 300 000 рублей 00 копеек х 1%); величина совокупного дохода за 2018 год составляет 2 398 489 рублей 00 копеек (10 347 424 рубля 00 копеек – 7 948 935 рублей 00 копеек), сумма подлежащих уплате дополнительных страховых взносов – 20 987 рублей 89 копеек (2 398 489 рублей 00 копеек – 300 000 рублей 00 копеек х 1%)

Инспекцией 02.08.2018 принято решение № 2802 в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) о взыскании страховых взносов в сумме 77 536 рублей 02 копейки и пени в сумме 18 рублей 74 копейки. На основании указанного решения выставлено инкассовое поручение от 02.08.2018 № 5539 на сумму 77 536 рублей 02 копейки, которое было исполнено банком 06.08.2018.

Инспекцией 20.08.2019 принято решение № 1206 в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании страховых взносов в сумме 85 563 рубля 17 копеек.

На основании указанного решения выставлено инкассовое поручение от 20.08.2019 № 3045 на сумму 85 563 рубля 17 копеек, которое было исполнено банком 22.08.2019.

Предприниматель, считая взыскание указанных сумм страховых взносов неправомерным, 25.09.2019 обратился с заявлениями в налоговый орган о возврате излишне взысканных страховых взносов за 2017 год в сумме 56 010 рублей 15 копеек и за 2018 год в сумме 79 489 рублей 35 копеек.

Решениями от 02.10.2019 № 149 и 150 налоговый орган отказал в возврате излишне взысканных страховых взносов, с вязи с чем предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Анализируя представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2017 году) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2018 году) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

Согласно пункту 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса;

для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 настоящего Кодекса;

для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

Статья 346.15 НК РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 настоящего Кодекса.

Ссылаясь на названные нормы, налоговый орган указывает, что положениями части 9 статьи 430 НК РФ подлежащие уплате страховые взносы поставлены в зависимость от размера дохода индивидуального предпринимателя и не связаны с порядком определения индивидуальным предпринимателем налоговой базы по УСН, в связи с чем определяет расчетную базу для исчисления страховых взносов исходя из полученных предпринимателем доходов за спорный период без учета произведенных предпринимателем расходов, предусмотренных статьей 346.16 НК РФ.

Между тем, Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Рассматриваемый по настоящему делу спор касается порядка определения размера страховых взносов, подлежащих уплате плательщиком страховых взносов, поименованным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Поскольку правовое регулирование, содержащееся в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ (действовавшее до 01.01.2017) и в пункте 3 части 9 статьи 430 НК РФ (действующее с 01.01.2017) полностью совпадает, суд считает возможным применить позицию Конституционного суда, выраженную в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, к рассматриваемым отношениям.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом при вынесении требований № 2024 от 06.07.2018 и № 10875 от 15.07.2019 сумма страховых взносов без учета расходов, понесенных в связи с УСН, определена неправомерно, в связи с чем суммы страховых взносов неправомерно взысканы по решениям от 02.08.2018 № 2802 и от 20.08.2019 № 1206 и подлежат возврату налогоплательщику.

Требования заявителя проверены ответчиком и признаны арифметически верными.

Согласно пункту 1 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

С учетом вышеизложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 227 – 229, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

заявленные требования удовлетворить.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, 613200, Россия, <...>) возвратить в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес места нахождения: 613200, Россия, Кировская область, Белохолуницкий район, г. Белая Холуница) 135 499 (сто тридцать пять тысяч четыреста девяносто девять) рублей 50 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Кировской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, 613200, Россия, <...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес места нахождения: 613200, Россия, Кировская область, Белохолуницкий район, г. Белая Холуница) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 5 065 (пять тысяч шестьдесят пять) рублей 00 копеек.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Исполнительный лист подлежит выдаче после вступления решения суда в законную силу по правилам раздела VII АПК РФ. До вступления решения в законную силу исполнительный лист выдается по заявлению взыскателя.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, в соответствии со статьями 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение арбитражного суда первой инстанции, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276, 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1-291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья С.А. Двинских