Решение от 31 марта 2024 г. по делу № А56-90658/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-90658/2023
31 марта 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 06 февраля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 31 марта 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Анисимовой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Северо-Западный»

заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6,

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3,

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2023 № 4 в части


при участии

от заявителя: конкурсный управляющий ФИО2 (паспорт), ФИО3 по доверенности от 18.07.2023,

от заинтересованного лица: ФИО4 по доверенности от 10.01.2024, ФИО5 по доверенности от 10.01.2024,

от третьего лица: ФИО6 по доверенности от 07.11.2023 (онлайн),



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом Северо-Западный» (далее – Общество, заявитель, ООО «ТДСЗ») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №6, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 о признании недействительным решения Межрайонной инспекци Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2023 № 4 в части доначисления налога на прибыль организаций за 2021 год в сумме 12 875 284 руб. и привлечения его к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 2 575 057 руб., а также об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ТДСЗ».

Определением от 05.12.2023 (протокольным) изменен процессуальный статус заинтересованного лица - Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (далее - Межрегиональная инспекция), определено, что указанное лицо является третьим лицом, не заявляющим самостоятельных требований относительно предмета спора.

В судебном заседании представитель ООО «ТДСЗ» поддержал заявленные требования. Представители заинтересованного лица возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, считая оспариваемое решение законным и обоснованным. Представитель третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, поддержал позицию заинтересованного лица.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, арбитражный суд установил следующее.

ООО «ТДСЗ» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании себя несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.10.2022 заявление принято к производству. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 09.12.2022 по делу № А56-99049/2022 ООО «ТДСЗ» признано несостоятельным (банкротом); в отношении ООО «ТДСЗ» открыта процедура конкурсного производства по упрощенной процедуре ликвидируемого должника.

21.10.2022 заявителем в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2021 год (корректировка № 2) с суммой налога к уменьшению на 19 680 022 руб. по сравнению с ранее представленной первичной налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций за указанный налоговый период.

По результатам камеральной налоговой проверки решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 24.03.2023 № 4 (далее – Решение от 24.03.2023 № 4) Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2021 год в размере 75 615 880 руб., также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 15 123 177 руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обжаловало его (в части доначисления налога на прибыль в размере 12 875 284 руб. и штрафа в размере 2 575 057 руб.) в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию в порядке, установленном статьей 138 НК РФ. Решением Межрегиональной инспекции от 06.07.2023 № 07-07/08055@ апелляционная жалоба ООО «ТДСЗ» оставлена без удовлетворения.

ООО «ТДСЗ», не согласившись с решением налогового органа от 24.03.2023 №4, обратился в суд с настоящим заявлением.

В своем заявлении в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области Общество просит признать Решение от 24.03.2023 № 4 частично недействительным и отменить в части доначисления налога на прибыль в размере 12 875 284 руб. и штрафа в размере 2 575 057 руб. (пункт 2.1.4 Решения от 24.03.2023 № 4), а также обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ТДСЗ». В обоснование заявленных требований ООО «ТДСЗ», ссылаясь на статью 314 НК РФ, указывает на то, что им в налоговый орган представлены книги покупок и книги продаж за 1-4 квартал 2021 года, которые являются регистрами налогового учета и представляют собой сводные формы, в которых систематизируется и накапливается информация из первичных документов, принятых к учету, и аналитические данные налогового учета. Исходя из данных налоговых деклараций по НДС за 1-4 кварталы 2021 года в ООО «ТДСЗ» был произведен и отражен в декларациях возврат товара покупателями. Составленные продавцом при возврате товара корректировочные счета-фактуры отражены в книгах покупок ООО «ТДСЗ» за указанный период. В связи с изложенным заявитель считает доводы, указанные в Решении от 24.03.2023 № 4, в части отсутствия документарного подтверждения фактов хозяйственной деятельности и подтверждения реальности заявленных операций, ошибочными.

Как следует из Решения от 24.03.2023 № 4, налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки сопоставлены показатели данных отраженных в декларациях по налогу на добавленную стоимость (за 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года) и по налогу на прибыль организаций (за 2021 год). В результате установлено расхождение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (8 124 492 083 руб.) с суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг) в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (8 060 221 962 руб.) в размере 64 376 420 руб.

Инспекцией в адрес Общества направлялись требования от 06.10.2022 № 2447, от 26.12.2022 № 3109, от 14.12.2022 № 16/758, от 06.06.2022 № 1450 о представлении пояснений о выявленных противоречиях в заявленных в налоговой отчетности сведениях, в том числе в расхождениях между сведениями, относительно заявленной суммы выручки от реализации, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год с показателями выручки от реализации, указанными в декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2021 года. Однако указанные требования налогового органа оставлены Обществом без исполнения.

В соответствии со статьей 90 НК РФ Инспекцией проведен допрос главного бухгалтера ФИО7 (протокол допроса от 05.12.2022 № 1).

В ходе допроса ФИО7 пояснила, что программное обеспечение «1С. Бухгалтерия» и складская программа «СОЛВО» скоррелированы между собой, данные по отгрузке и поступлению товара отражались в бухгалтерском учете автоматически. Возврат товара оформлялся либо обратной реализацией (бухгалтерская проводка Дт. 41.01 Кт.60.01), либо чаще всего корректировочным счетом-фактурой.

На вопрос: «Какие регистры налогового учета формировались в ООО «Торговый Дом Северо-Западный» за 2019-2021 гг.?» главный бухгалтер ФИО7 пояснила, что: «регистры налогового учета формировались в программном обеспечении «1С. Бухгалтерия», я проверяла их правильность и проводила регламентную операцию – сопоставление регистров и деклараций. Мой заместитель помогала проверять декларации по налогу на прибыль организаций».

Указанное свидетельствует, что посредством выгрузки регистров бухгалтерского и аналитического учета из программного обеспечения «1С. Бухгалтерия» ООО «ТДСЗ», а именно карточек бухгалтерских счетов возможно отследить товарные потоки ООО «ТДСЗ», включая возврат товара от поставщиков. В этой связи налоговым органом в соответствии со статьей 93 НК РФ требованием о представлении документов (информации) от 14.12.2022 № № 16/759, от 14.12.2022 № 16/760 запрашивались документы. Указанные требования оставлены Обществом без исполнения.

В нарушение статей 54 и 252 НК РФ документальные доказательства реальности заявленных операций возврата товаров покупателями ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения ее результатов и вынесения решения по существу установленных правонарушений, ни вместе с апелляционной жалобой ООО «ТДСЗ» не представлены. В суд данные документы налогоплательщиком также не представлены.

Кроме того, Инспекцией проведены осмотры помещений, документов и предметов ООО «ТДСЗ» по адресам: <...>, литер И; <...>; Ломоносовский район, производственная зона «Горелово», Волхонское ш. д. 2Б, корп. 2, в результате которых какие-либо первичные документы Общества, подтверждающие финансово-хозяйственные операции Общества за 2019, 2020, 2021 годы, в том числе документы, подтверждающие возвраты товаров покупателями, не обнаружены.

Руководствуясь подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, Инспекцией исчислена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций за 2021 год на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а именно на основании данных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1-4 кварталы 2021 года.

Так, сумма разницы налоговой базы, указанной ООО «ТДСЗ» в декларациях по налогу на добавленную стоимость, и выручки в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций установлена в размере 64 376 420 руб. (8 124 492 083 – 8 060 115 663 = 64 376 420).

Реализация товаров, работ, услуг, указанная в декларациях по НДС за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2021 года ООО «ТДСЗ» в адрес покупателей, была подтверждена в ходе налоговой проверки сопоставленными записями в книгах покупок покупателей. Кроме того, операций по реализации товаров (работ, услуг) отраженных в книге продаж ООО «ТДСЗ» и при этом не подлежащих налогообложению по налогу на прибыль в ходе камеральной налоговой проверки также не установлено.

В обоснование своих требований Общество указывает на то, что им представлены в налоговый орган книги покупок и книги продаж за 1-4 кварталы 2021 года. Исходя из данных налоговых деклараций ООО «ТДСЗ» по НДС за 1-4 кварталы 2021 года (Раздел 8) в ООО «ТДСЗ» был произведен и отражен в декларациях возврат товара покупателями. Составленные корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгрузки зарегистрированы в книгах покупок ООО «ТДСЗ» за период 1-4 квартал 2021 года. Следовательно, выводы, указанные в Решении в части отсутствия документарного подтверждения фактов хозяйственной деятельности и подтверждения реальности заявленных операций по налогу на прибыль, ошибочны.

Арбитражный суд находит доводы Общества не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 249 НК РФ установлено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей главы 25 НК РФ в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой для целей исчисления налога на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Таким образом, Налоговым кодексом Российской Федерации установлен единый порядок определения дохода от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Из положений статьи 313 НК РФ следует, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Положениями статьи 314 НК РФ предусмотрено, что аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) любых машинных носителях.

При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

В уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год ООО «ТДСЗ» определило сумму выручки от реализации в размере 8 060 115 663 руб. В то же время в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2021 года ООО «ТДСЗ» определило налоговую базу в виде стоимости реализованных товаров в сумме 8 124 492 083 руб.

Согласно учетной политике ООО «ТДСЗ», учет для целей налогообложения ведется автоматизированным способом с применением специализированной бухгалтерской программы «1С. Бухгалтерия».

Из полученных пояснений главного бухгалтера ООО «ТДСЗ» установлено, что посредством выгрузки регистров бухгалтерского и аналитического учета из программного обеспечения «1С. Бухгалтерия» ООО «ТДСЗ», а именно карточек бухгалтерских счетов возможно отследить товарные потоки ООО «ТДСЗ», в том числе возврат товара от поставщиков.

В соответствии со статьей 93 НК РФ требованием о представлении документов (информации) от 14.12.2022 №16/759 Инспекцией истребованы следующие документы для проверки правомерности формирования расходов декларации по налогу на прибыль организации за 2021 год:

- Карточка счета 91.02 по статьям Доходы и расходы за 2021 год;

- Отчет по проводке Дт. 91.02 Кт. 62.01 за 2021 год;

- Отчет по проводке Дт. 91.02 Кт. 76.05 за 2021 год;

- Карточка счета 91.01 за 2021 год в отношении премий и бонусов;

- Карточки счета 91.02 за 2021 год в отношении премий и бонусов;

- Анализ счета 91 за 2021 год.

Требование о представлении документов (информации) от 14.12.2022 № 16/759 направлено в адрес ООО «ТДСЗ» по телекоммуникационным каналам связи 14.12.2022, получено заявителем 15.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Истребуемые документы Общество не представило.

В соответствии со статьей 93 НК РФ требованием о представлении документов (информации) от 14.12.2022 № 16/760 Инспекцией истребованы следующие документы для проверки правомерности формирования расходов налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2021 год:

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» по данным налогового учёта за 2021 год;

- Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 по статьям по данным налогового учёта за 2021 год.

Требование о представлении документов (информации) от 14.12.2022 № 16/760 направлено в адрес ООО «ТДСЗ» по телекоммуникационным каналам связи 14.12.2022, а также направлено по почте, получено заявителем 15.12.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Истребуемые документы Общество не представило.

Таким образом, как в ходе камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль организации за 2021 год, так и на этапе рассмотрения материалов проверки, с учетом факта ведения автоматизированного складского учета и корреляции программного обеспечения «1С. Бухгалтерия» со складской программой «СОЛВО» ООО «ТДСЗ» аналитические регистры бухгалтерского учета в отношении расходов за 2021 год налогоплательщиком к проверке не представлены.

Карточка счета 91.02 детально отражает возврат товаров в разрезе покупателей со ссылкой на первичный документ (реализация ООО «ТДСЗ»), в количественном и стоимостном учете, также с отражением даты проведения возврата в бухгалтерском и налоговом учете ООО «ТДСЗ». Также детализация формируется как в целом по ООО «ТДСЗ», так и в разрезе складов.

При сопоставлении данных карточки счета 91.02 со счетами-фактурами на возврат товара от покупателей возникает возможность установить, какой именно товар возвращен, от какого поставщика, в каком объеме, и в каком периоде возвращенный товар был приобретен.

Таким образом, ООО «ТДСЗ» не представило налоговому органу регистры налогового учета, раскрывающие порядок формирования строк деклараций по налогу на прибыль за 2021 год, в том числе суммы возврата товара от покупателей за 2021 год. Следовательно, проверить корректность отражения возврата товара ООО «ТДСЗ» от покупателей и формирования налоговой базы по налогу на прибыль не представляется возможным.

Сведения, изложенные ООО «ТДСЗ» в заявлении в суд, не раскрывают порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТДСЗ» за 2021 год и не опровергают выводы налогового органа. Кроме того, к заявлению не приложены первичные документы бухгалтерского учета ООО «ТДСЗ», на основании которых произведен расчет суммы возврата товара от покупателей за 2021 год.

Представленные Обществом книги покупок за 1 – 4 кварталы 2021 года не являются регистрами налогового учета для целей исчисления налога на прибыль организаций, равно как и представленные на обозрение суду корректировочные счета-фактуры, не являются первичным учетным документом, по смыслу статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и не раскрывают содержание факта хозяйственной жизни.

Оценив содержание выписок из книг покупок, сгруппированных по кодам операций (КВО) 16, 17, 18 за 1-4 кварталы 2021 года, представленных в качестве приложений к заявлению ООО «ТДСЗ», суд приходит к следующему.

Как следует из оспариваемого Решения от 24.03.2023 № 4, в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу прибыль организаций за 2021 год проведено сопоставление показателей данных деклараций по налогу на добавленную стоимость (за 1, 2, 3, 4 кварталы 2021 года) и по налогу на прибыль организаций (за 2021 год), в результате установлены расхождения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с суммой выручки в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций на сумму 64 376 420 руб.

В своем заявлении в суд ООО «ТДСЗ» указывает, что общая сумма возврата товара покупателям, отраженная в декларациях по НДС за 1-4 кварталы 2021 года, составила 64 376 420,08 руб., т.е. именно ту сумму, которая установлена в оспариваемом Решении от 24.03.2023 № 4 как сумма расхождения налоговой базы по НДС за 1-4 кварталы 2021 года и суммы выручки в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год.

В доказательство своих доводов ООО «ТДСЗ» прилагает выписки из книг покупок, сгруппированных по кодам операций 16, 17, 18 за 1-4 кварталы 2021 года.

Однако в ходе сопоставления приложенных к заявлению ООО «ТДСЗ» выписок из книг покупок с данными налоговых деклараций по НДС, направленных Обществом в налоговый орган и представленных Инспекцией в материалы дела, суд установил следующее.

В документах, представленных ООО «ТДСЗ» с заявлением в суд, сумма операций с КВО 16, 17, 18 за 2021 год, включает в себя суммы указанных операций, относящихся не только к 2021 году, но также и к 2016-2019 годам. При этом сумма операций с КВО 16, 17, 18 за 2021 год, относящихся к 2021 году, составляет 64 961 936,13 руб., что на 585 516,13 руб. больше, чем установленная Решением от 24.03.2023 № 4 сумма расхождения налоговой базы по НДС за 1-4 кварталы 2021 года и суммы выручки в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год (64 376 420 руб.)

По данным налоговых деклараций по НДС, направленных Обществом в налоговый орган, сумма операций с КВО 16, 17, 18 за 2021 год, относящихся к 2021 году, составляет 181 293 658,09 руб., т.е. на 116 917 238,09 руб. больше размера занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2021 год, установленного оспариваемым Решением (64 376 420 руб.).

Таким образом, представленные заявителем в арбитражный суд выписки из книг покупок, сгруппированных по кодам операций 16, 17, 18 за 1-4 кварталы 2021 года, не подтверждают доводы Общества об ошибочности выводов Инспекции, указанных в Решении от 24.03.2023 № 4 в части отсутствия документарного подтверждения фактов хозяйственной деятельности и подтверждения реальности заявленных операций, а, следовательно, и отсутствия оснований для доначисления налога на прибыль организаций за 2021 год в размере 20% от указанной в Решении от 24.03.2023 № 4 разницы 64 376 420 руб. в сумме 12 875 284 руб.

Материалами дела также подтверждается, что операции по КВО 18, т.е. корректировка стоимости товара в сторону уменьшения стоимости, составляет 95 % всех операций, зарегистрированных с кодами 16, 17, 18.

КВО 18 используется при составлении или получении корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, а также оформляется при возврате некачественного товара (брак).

Для налога на прибыль доходы уменьшаются на выручку от реализации брака, а расходы - на его себестоимость. В бухучете сторнируется проводка по продаже возвращенного товара. Если товары проданы в прошлом году и отчетность уже сдана, доходы и расходы относят на счет 91, а в налоговом учете признают доходы и убытки прошлых лет.

Таким образом, операции по возврату либо уменьшению стоимости реализованных товаров с КВО 16, 17, 18, действительно могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму таких возвратов или корректировки.

Однако пункт 1 статьи 252 НК РФ предусматривает, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы только на сумму произведенных обоснованных и документально подтверждённых расходов.

При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, в отсутствие регистров налогового учета, а также первичных документов, раскрывающих порядок формирования строк деклараций по налогу на прибыль за 2021 год, доводы заявителя не опровергают выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом Решении от 24.03.2023 № 4. При этом материалами дела подтверждается факт принятия Инспекцией исчерпывающих мер, направленных на получение в ходе проверки документов, являющихся основанием для исчисления налога на прибыль организаций за 2021 год.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое решение Инспекции не противоречащими закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд




решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Анисимова О.В.