Решение от 18 апреля 2024 г. по делу № А33-28348/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

18 апреля 2024 года


Дело № А33-28348/2023

Красноярск



Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05 апреля 2024 года.

В полном объеме решение изготовлено 18 апреля 2024 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Бахрамовой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Авторент» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании неподлежащим исполнению Постановление,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 20.09.2023,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска: ФИО2, представителя по доверенности от 01.08.2023,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю: ФИО3, представителя по доверенности от 21.11.2023, ФИО4, представителя по доверенности от 04.04.2024,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Медведевой К.А.,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Авторент» (далее – истец) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (далее – ответчики) о признании неподлежащим исполнению Постановление от 02.07.2021 №1916 ИФНС по Центральному району г. Красноярска на основании решения от 02.11.2016 №1899 в размере 24 444,62 руб.

Исковое заявление принято к производству суда. Определением от 18.10.2023 возбуждено производство по делу.

Определением от 18.01.2024 произведена замена ненадлежащего ответчика - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>), на надлежащего ответчика – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Представитель истца в судебном заседании исковые требования поддержал по основаниям, указанным в исковом заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании исковые требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на исковое заявление.

При рассмотрении дела установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения спора.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска выставлено требование обществу с ограниченной ответственностью «Авторент» об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 29.07.2016 № 5296 недоимки по транспортному налогу в размере 4 320 руб., пени по транспортному налогу в размере 10 701,22 руб., пени по налогу УСН (доходы) в размере 9 423,40 руб. со сроком исполнения до 18.08.2016.

В связи с неисполнением указанного требования об уплате налога и пени в установленный срок, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Красноярска вынесено решение от 30.08.2016 № 8115 о взыскании налога, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в сумме 24 444,62 руб. в пределах сумм, указанных в требовании от 29.07.2016 № 5296.

Постановлением от 02.11.2016 № 1916 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска на основании решения от 02.11.2016 № 1899 обращено взыскание на имущество общества в сумме 24 444,62 руб. в пределах сумм, указанных в требовании от 29.07.2016 № 5296.

Постановление о взыскании за счет имущества от 02.11.2016 № 1916 на сумму 24 444,62 руб. направлено на принудительное исполнение в Отделение судебных приставов по Железнодорожному району г. Красноярска.

07.11.2016 возбуждено исполнительное производство № 70699/16/24008-ИП, переданное 16.01.2018 в Отделение судебных приставов по г. Сосновоборску. Исполнительное производство окончено 18.10.2019, согласно ст. 46 п. 3 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в связи с невозможностью установить местонахождение должника.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска вынесено постановление о взыскании налогов, штрафов, пеней за счет имущества налогоплательщика № 1916 от 02.07.2021 на общую сумму 24 444,62 руб.

Впоследствии на исполнение в Отделение судебных приставов по Железнодорожному району г. Красноярска направлено постановление от 02.07.2021 № 1916 на сумму 24 444,62 руб., на основании которого возбуждено исполнительное производство от 04.08.2021 № 71235/21/24008-ИП. По состоянию на 09.02.2024 остаток задолженности по постановлению составляет 17 414,43 руб.

Полагая, что постановление о взыскании налогов, сборов, штрафов, пеней за счет имущества № 1916 от 02.07.2021, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска не подлежат исполнению ввиду нарушения налоговым органом установленной процедуры принудительного взыскания, ООО «»Авторент» обратилась в суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 64 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в его постановлении от 20.11.2007 N 8421/07 по делу N 11-2064/05, требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

При рассмотрении судом требования о признании не подлежащим исполнению постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика выясняется: основано ли постановление на принятом в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика; подписано ли постановление надлежащим должностным лицом; заверено ли оно гербовой печатью инспекции; не истекли ли сроки предъявления постановления к исполнению; взыскана ли указанная в нем сумма задолженности.

Порядок принудительного взыскания налогов (сборов) регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства (пункт 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации для каждого этапа установлен соответствующий порядок и конкретные сроки реализации, при нарушении одного из этапов процедуры взыскания налоговые органы не вправе в дальнейшем осуществлять соответствующие действия по осуществлению последующего этапа процедуры взыскания, то есть налоговый орган утрачивает полномочия по бесспорному внесудебному взысканию.

Материалы дела не содержат факты допущенных уполномоченным органом нарушений сроков вынесения и направления требований и решений в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Вместе с тем, судом установлено нарушение сроков повторного предъявления постановлений налогового органа о взыскании имущества за счет налогоплательщика в службу судебных приставов после возвращения постановлений на основании пункта 3 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, то есть в случае невозможности установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, за исключением случаев, когда настоящим Федеральным законом предусмотрен розыск должника или его имущества, на основании следующего.

Как предусмотрено в абзаце 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно части 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В соответствии с частью 6.1 указанной статьи оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 22 Закона об исполнительном производстве, срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. В силу части 2 указанной статьи после перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается.

Как следует из материалов дела, исполнительное производство, возбужденное на основании постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 07.11.2016 № 70699/16/24008-ИП окончено на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве и возвращено взыскателю – 18.10.2019.

Согласно пункту 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ исполнительное производство оканчивается судебным приставом-исполнителем и исполнительный лист возвращается взыскателю в том числе в случае если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. В этом случае судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа (часть 3 статьи 46 Закона N 229-ФЗ).

Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 указанного закона (часть 4 статьи 46 Закона N 229-ФЗ).

В случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 Закона N 229-ФЗ, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (пункт 5 статьи 46 Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, в пункте 5 статьи 46 Закона N 229-ФЗ установлено, что при возвращении исполнительного документа по налоговым обязательствам в связи с невозможностью взыскания взыскатель вправе повторно обратиться в службу судебных приставов не ранее 2 месяцев со дня вынесения постановления об окончании производства.

При этом также указано, что взыскатель вправе обратиться ранее указанных сроков при условии предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника.

Следовательно, при повторном обращении взыскателя в службу судебных приставов по истечении 2 месяцев обязанность представления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника не установлена.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона N 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника.

Из материалов дела следует, что в отношении спорной задолженности исполнительные документы - постановление о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества общества по окончании исполнительных производств возвращены взыскателю с вынесением акта о невозможности принудительного взыскания 18.10.2019.

Повторно, в сроки, установленные законом, исполнительные документы не предъявлялись для исполнения.

Доводы ответчика о несоблюдении заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования отклоняются судом на основании следующего.

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.06.2021 N 18 "О некоторых вопросах досудебного урегулирования споров, рассматриваемых в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства" разъяснено, что исходя из смысла абзаца 3 части 5 статьи 4 АПК РФ, поскольку иное не установлено федеральным законом, по экономическим спорам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, соблюдение обязательного досудебного порядка не требуется:

- по имущественным требованиям лиц об обязании налогового (таможенного) органа возвратить суммы излишне взысканных налогов (таможенных платежей), пеней и штрафов, выплатить проценты ( подпункт 5 пункта 1 статьи 21, статья 79 НК РФ, статья 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 311-ФЗ), статья 66 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза);

- по делам об оспаривании решения вышестоящего налогового органа, принятого по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) (пункт 5 статьи 140 Н К РФ);

- по имущественным требованиям лиц о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений налоговых (таможенных) органов о взыскании налогов (таможенных платежей), вынесенных в соответствии со статьей 46 и статьей 47 НК РФ, частью 1 статьи 75 и частью 15 статьи 80 Федерального закона N 311-ФЗ;

- по требованиям о возврате (зачете) излишне уплаченных налогов (таможенных платежей), заявленным после отказа налоговых (таможенных) органов в возврате (зачете) спорных сумм в добровольном порядке по заявлению плательщика (статья 78 Налогового кодекса РФ, статья 147 Федерального закона N 311-ФЗ).

Доводы ответчика о пропуске срока исковой давности, приведенные также в отзыве отклоняются судом.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в его постановлении от 20.11.2007 N 8421/07 по делу N 11-2064/05, требование о признании не подлежащим исполнению исполнительного документа, предусмотренное статьей 172 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, может быть подано в суд вплоть до окончания исполнения исполнительного документа.

В данном случае обстоятельств, свидетельствующих об окончании исполнительного производства от 04.08.2021 № 71235/21/24008-ИП судом не установлено. Сам по себе факт направления в адрес должника постановления о возбуждении исполнительного производства от 04.08.2021 № 71235/21/24008-ИП не может свидетельствовать о том, что налогоплательщику должно было стать известно о нарушении его прав и законных интересов.

На основании изложенного, требование заявителя подлежит удовлетворению к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Красноярска.

Вместе с тем, оснований для удовлетворения требований к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю не имеется, так как оспариваемое постановление от 02.07.2021 № 1916 принято Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Центральному району.

Таким образом, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю является ненадлежащим ответчиком по делу.

В связи с частичным удовлетворением заявлений общества «Авторент» в соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 1000 руб.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края



РЕШИЛ:

заявление удовлетворить частично.

Признать не подлежащим исполнению постановление Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Красноярска от 02.07.2021 № 1916 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) на сумму 24 444,62 руб.

В удовлетворении заявления к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Авторент» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 1 000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

О.А. Бахрамова