Решение от 19 октября 2020 г. по делу № А81-2356/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

г. Салехард, ул. Республики, д.102, тел. (34922) 5-31-00,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А81-2356/2020
г. Салехард
19 октября 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 16 октября 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 19 октября 2020 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дегтяревой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" (ИНН: 8901001822, ОГРН: 1118903004989) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: 8901029144, ОГРН: 1148901001259) о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3 011 072,03 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 1 432 538,61 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" – представитель не явился,

от заинтересованных лиц:

- Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа - ФИО2, по доверенности №5 от 21.02.2020 (диплом ВСГ 4165921 от 26.12.2009),

- Отделения Пенсионного фонда РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу ФИО3, по доверенности №25 от 05.08.2020 (диплом ИВС 0329518 от 19.05.2003)

от третьих лиц:

- Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу - представитель не явился,

-Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу – представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3 011 072,03 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 1 432 538,61 руб.

Определением суда от 17.03.2020 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Определением суда от 14.07.2020 года к участию в деле в качестве второго ответчика привлечено Отделение Пенсионного фонда РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Определением суда от 09.09.2020 года к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу.

04.08.2020 года от Общества с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" в суд поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым Общество просит суд обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа возвратить суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3 599 314 руб. 77 коп., на обязательное медицинское страхование в размере 1 288 732 руб. 63 коп.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований.

31.08.2020 года от общества с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" в суд поступило ходатайство об уточнении к заявленным требованиям, в соответствии с которым Общество просит обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ямал» суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 991 536,55 руб., суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 432 538,61 руб. и направить указанное решение для исполнения в соответствующий налоговый орган.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований к рассмотрению.

20.04.2020 года отзыв на заявленные требования поступил от МИФНС РФ №1 по ЯНАО, в соответствии с которым налоговый орган сообщает о том, что для возврата переплаты по страховым взносам, возникшей до 01.01.2017 года, необходимо обратиться в орган пенсионного фонда в рамках ст. 19 Федерального закона №250-ФЗ.

03.08.2020 года от Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа в суд поступил отзыв на заявленные требования, в соответствии с которым заинтересованное лицо просит отказать в удовлетворении предъявленных требований.

05.08.2020 года письменные пояснения по делу поступили от Отделения Пенсионного фонда РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу, в соответствии с которыми ответчик также просит отказать в удовлетворении предъявленных требований.

Представители заявителя, налоговых органов в судебное заседание не явились, о слушании дела извещены надлежащим образом, что подтверждается имеющимися в деле почтовыми уведомлениями о вручении копий судебного акта. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие представителей заявителя и налоговых органов.

Представители Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа, Отделения Пенсионного фонда РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу в судебном заседании поддержали доводы ранее представленных в суд отзывов на заявленные требования.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзывы на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, в налогообложении равенство понимается прежде всего как равномерность, нейтральность и справедливость налогообложения (постановления от 30.11.2016 N 27-П, от 13.03.2008 N5-П и от 24.02.1998 N 7-П), что, по убеждению суда, также должно выражаться и в равном применении норм о возврате излишне уплаченных страховых взносов ко всем плательщикам страховых взносов независимо от их организационной формы; данные нормы не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий.

Действующее законодательство предусматривает возможность возврата из бюджета излишне уплаченных страховых взносов во внесудебном и судебном порядке.

С 2017 года страховые взносы на обязательное пенсионное страхование подлежат исчислению и уплате в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Ранее эти отношения регулировались нормами Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

С 01.01.2017 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Федеральный закон от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Частью 13 статьи 26 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ предусмотрено, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии со статьей 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение должно приниматься при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, и на следующий день после его принятия орган Пенсионного фонда Российской Федерации (орган Фонда социального страхования Российской Федерации) должен направить это решение в соответствующий налоговый орган (часть 4 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ).

Анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу о том, что органом, полномочным принимать решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, и осуществлять перерасчет сумм страховых взносов, является орган пенсионного фонда, а с 01.01.2017 указанное решение принимается налоговым органом в порядке, установленном нормами НК РФ.

Таким образом, в отношении заявленных к возврату по настоящему делу страховых взносов во внесудебном порядке решение принимается территориальным органом Пенсионного фонда при условии подачи соответствующего заявления плательщиком страховых взносов.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ямал» представило в государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа в установленном порядке скорректированные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год (1-4 кварталы 2016 года).

Скорректированные расчеты предусматривают уменьшение сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы) за 2016 год.

В связи с чем, Общество направило в Управление заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, в том числе:

-за 1 квартал 2016 года, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1 425 843 руб. 15 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 412121 руб. 22 коп. Заявление получено 26.02.2019 года;

- за 2 квартал 2016 года, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 671904 руб. 92 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 413456 руб. 77 коп. Заявление получено 26.02.2019 года;

- за 3 квартал 2016 года, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 706406 руб. 97 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 463154 руб. 63 коп. Заявление получено 26.02.2019 года;

- за 4 квартал 2016 года, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 795159 руб. 70 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 456205 руб. 04 коп. Заявление получено 11.11.2019.

Итого на общую сумму: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 3599314 руб. 74 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование 1744937 руб. 66 коп. Общая сумма по заявлениям составила 5344252 руб. 40 коп.

Также из материалов дела усматривается, что заявителем соответствующие заявления на возврат переплаты по страховым взносам были направлены также 06.11.2019 года, в том числе:

-за 1 квартал 2016 года, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 1 425 843 руб. 15 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 412 121 руб. 22 коп.;

- за 2 квартал 2016 года, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 671904 руб. 93 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 413456 руб. 77 коп.;

- за 3 квартал 2016 года, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 706406 руб. 97 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 463154 руб. 63 коп.

25.11.2019 года представлено заявление на возврат переплаты по страховым взносам за 4 квартал 2016 года, в том числе сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 795159 руб. 70 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование составила 456205 руб. 04 коп.

Итого на общую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 3599314 руб. 75 коп., страховых взносов на обязательное медицинское страхование 1744937 руб. 66 коп. Общая сумма по заявлениям составила 5 344 252 руб. 41 коп.

Кроме того, заявителем были представлены соответствующие пояснения к каждому расчету по страховым взносам и заявлению о возврате.

Уменьшение суммы страховых взносов было вызвано тем, что Общество исключило из базы для обложения страховых взносов суммы компенсационных выплат иногородним работникам в виде сумм возмещения их затрат по найму жилого помещения.

По результатам рассмотрения заявлений приняты следующие решения от 25.11.2019 года:

1 квартал 2016 года – в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 1 837 964,37 рублей отказано в связи с отсутствием переплаты по данным ПФР и ФНС;

2 квартал 2016 года – в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 1 085 361,70 рублей отказано в связи с отсутствием переплаты по данным ПФР и ФНС;

3 квартал 2016 года – в возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 268919 руб. 83 коп. отказано в связи с отсутствием переплаты по данным ПФР и ФНС, а также о возврате излишне уплаченных страховых взносов в части, а именно в размере 900641,77 рублей, о чем вынесено уведомление о принятом решении о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 25.11.2019.;

По результатам рассмотрения заявления о возврате переплаты за 4 квартал 2016 года принято решение от 06.12.2019 года об отказе в возврате переплаты в размере 1251364 руб. 74 коп. в связи с отсутствием переплаты по данным ПФР и ФНС, о чем в адрес заявителя направлено уведомление о принятом решении от 13.12.2019 года.

Таким образом, из общей суммы переплаты за 1-4 квартал 2016 года - 5 344 252 руб. 41 коп. осуществлен возврат страховых взносов в размере 900641,77 рублей, в возврате остальной суммы переплаты по страховым взносам 4 443 610 руб. 64 коп., в том числе 3011072 руб. 03 коп. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, 1432538 руб. 61 коп. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование, отказано.

В связи с отказом в возврате страховых взносов Общество обратилось в арбитражный суд с исковым заявлением для судебной защиты своих прав на выявленные переплаты по страховым взносам, в соответствии с которым просит:

-обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ямал» суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3 011 072,03 руб., суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 432 538,61 руб. и направить указанное решение для исполнения в соответствующий налоговый орган.

04.08.2020 года Общество уточнило заявленные требования. В соответствии с заявлением об уточнении заявленных требований заявитель указал следующее. После подачи иска, 13 апреля 2020 года Обществом был вновь подан скорректированный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иное вознаграждение физическим лицам за 2016 год. В связи с чем, 29.04.2020 Общество направило в государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (далее – Управление) уточненное заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, а именно о возврате 3 599 314,77 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и 1 288 732,63 рублей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Управление по результатам рассмотрения указанного заявления направило Обществу уведомление о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 13.05.2020 в связи с истечением трехлетнего срока на возврат переплаты.

В связи с чем, заявитель просил принять уточнение исковых требований и обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ямал» суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 3 599 314,77 руб., суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 288 732,63 руб. и направить указанное решение для исполнения в соответствующий налоговый орган.

31.08.2020 года от общества с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" в суд поступило ходатайство об уточнении к заявленным требованиям, в соответствии с которым Общество просит обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ямал» суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 991 536,55 руб., суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 432 538,61 руб. и направить указанное решение для исполнения в соответствующий налоговый орган.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований к рассмотрению.

Суд отмечает, что в целях установления наличия либо отсутствия правовых оснований для возврата плательщику взносов из бюджета спорной переплаты в предмет доказывания по делу входят обстоятельства фактического наличия переплаты по взносам, отсутствие недоимки или задолженности по взносам, начисленным тому же бюджету, внебюджетному фонду, соблюдение плательщиком трехлетнего срока на обращение в суд с заявлением о возврате переплаты.

В части наличия переплаты по страховым взносам суд отмечает следующее.

Как утверждает заявитель и представил в материалы дела соответствующие доказательства, Обществом ошибочно были исчислены и уплачены страховые взносы за 2016 год с компенсационных выплат работникам на покрытие затрат на найм жилья, поскольку данные выплаты подпадают под действие подпункта «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона №212-ФЗ. Что в свою очередь, явилось основанием представления в государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа скорректированных расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год (1-4 кварталы 2016 года). При этом, скорректированные расчеты предусматривают уменьшение сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2016 год.

В указанной части суд поддерживает доводы заявителя.

Так, в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон № 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (работодателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в том числе в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В соответствии с подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе с переездом на работу в другую местность.

В соответствии со ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы:

1) по его переезду, переезду членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

2) по обустройству на новом месте жительства.

При этом в силу ч. 2 ст. 169 ТК РФ размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

В соответствии с определением, приведенным в ст. 164 ТК РФ, денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами, признаются компенсациями, то есть не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В целях установления процедуры предоставления компенсаций и гарантий, порядка возмещения расходов работников и членов их семей при переезде на новое место работы в Обществе разработан, и утвержден соответствующий порядок (Стандарт СК-14.05.05 «Порядок организации стажировки, ротации, межрегионального найма и международного найма в Группе компаний ГПН»), который устанавливает принципы и процесс возмещения расходов работников Общества при переезде.

Положения, предусмотренные указанным порядком, были закреплены в текстах трудовых договоров с работниками.

Осуществленные Обществом компенсационные выплаты на покрытие затрат на аренду жилья выплачивались работникам в связи с вынужденным переездом к новому месту работы, и в этой связи носят социальный и компенсаторный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 Трудового кодекса РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Рассматриваемые компенсационные выплаты были осуществлены в соответствии с положениями ст. 169 Трудового кодекса РФ.

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Таким образом, рассматриваемые компенсационные выплаты работникам Общества на покрытие затрат на аренду жилья не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В Определении Верховного Суда РФ от 22.09.2015 N 304-КГ15-5000, вынесенном по результатам рассмотрения по существу кассационной жалобы, отмечается, что рассматриваемые выплаты «носят социальный характер и, несмотря на то, что они произведены в связи с наличием трудовых отношений, указанные выплаты не обладают признаками заработной платы в смысле статьи 129 Трудового кодекса, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим сотрудником самой работы. Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда».

На основании изложенного, Верховный Суд РФ пришел к выводу, что «спорные выплаты подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ и не подлежат включению в базу, облагаемую страховыми взносами».

Вывод суда также согласуется с судебной практикой (Определения Верховного Суда РФ от 26.02.2016 № 310-КГ15-20212, от 06.12.2017 № 304-КГ17-18637).

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что рассматриваемые компенсационные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами, поэтому у заявителя имелось право представить в адрес органа пенсионного фонда скорректированные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР за 2016 год (1-4 кварталы 2016 года).

Что и было сделано Обществом. Скорректированные расчеты предусматривают уменьшение сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2016 год. Уменьшение суммы страховых взносов было вызвано тем, что Общество исключило из базы для обложения страховых взносов суммы компенсационных выплат иногородним работникам в виде сумм возмещения их затрат по найму жилого помещения.

Представленные страхователем расчеты страховых взносов за 1-4 квартал 2016 года, содержащие сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, о сумма, не подлежащих обложению страховыми взносами, о базе для начисления страховых взносов, о суммах исчисленных взносов и т.д., под сомнение не поставлены, доказательств иных размеров данных показателей не представлено.

Кроме того суд отмечает следующее. Положениями пункта 22 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» были установлены ограничения в части возврата суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации. Конституционный Суд Российской Федерации по результатам рассмотрения запроса Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации о проверке конституционности пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Закона № 250-ФЗ, части 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ и пункта 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации вынес Постановление от 31.10.2019 №32-П.

В соответствии с Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 31.10.2019 № 32-П впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений, вытекающих из настоящего Постановления, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

Определением суда от 12.05.2020 года арбитражный суд обязал общество с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" и Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа провести сверку для определения суммы излишне уплаченных страховых взносов, подлежащих возврату с учетом позиции, сформированной в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 31.10.2019 № 32-П.

Во исполнение требования суда стороны провели сверку и представили в материалы дела соответствующие акты сверки.

Так, согласно первому акту сверки (по заявлению Общества о возврате от 29.04.2020 года), по данным органа пенсионного фонда сумма переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет 3579779 руб. 29 коп., по данным Общества – 3579779 руб. 29 коп., сумма страховых взносов на ОПС по застрахованным лицам, в отношении которых наступил страховой случай и страховое обеспечение установлено составила 19535 руб. 48 коп. и сумма переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по данным пенсионного фонда составила 1288732 руб. 63 коп., по данным Общества- 1744937 руб. 66 коп.

Согласно второму акту сверки (в соответствии с исковым заявлением) по данным органа пенсионного фонда сумма переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составляет 2991536 руб. 55 коп., по данным Общества – 2991536 руб. 55 коп., сумма страховых взносов на ОПС по застрахованным лицам, в отношении которых наступил страховой случай и страховое обеспечение установлено составила 19535 руб. 48 коп., и сумма переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование по данным органа пенсионного фонда составила 1288732 руб. 63 коп., по данным Общества - 1432538 руб. 61 коп.

Таким образом, как по данным заявителя, так и по данным органа пенсионного фонда у Общества имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 2991536 руб. 55 коп. Вместе с тем, в части суммы переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование у сторон имелись разногласия. Так, по данным органа пенсионного фонда сумма переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование составила 1288732 руб. 63 коп., по данным Общества составила 1432538 руб. 61 коп.

Определением от 09.09.2020 года арбитражный суд обязал общество с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал", Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа провести сверку в целях определения суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2016 год.

Согласно представленному 13.10.2020 года в адрес арбитражного суда акту сверки, как по данным заявителя, так и по данным органа пенсионного фонда у Общества имеется переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2016 год в размере 1432538 руб. 61 коп.

В части соблюдения срока на обращение в суд с требованием о возврате страховых взносов суд отмечает следующее.

Как указано судом выше, действующее законодательство предусматривает возможность возврата из бюджета излишне уплаченных страховых взносов во внесудебном и судебном порядке.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Вместе с тем, согласно пункту 3 статьи 62 Закона N 212-ФЗ, по правоотношениям, возникшим до дня вступления в силу указанного Федерального закона, данный Федеральный закон применяется в части прав и обязанностей, которые возникнут после дня вступления его в силу.

В соответствии с частью 3 статьи 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 167-ФЗ) правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, во внесудебном порядке переплата по страховым взносам может быть возвращена в течение трех лет с даты уплаты страховых взносов.

Вместе с тем, согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, сформулированной в Определении от 21.06.2001 N 173-О и подлежащей применению в связи с однородностью правового регулирования налоговых правоотношений и правоотношений, возникающих при исчислении и уплате страховых взносов, норма пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающая возможность подачи налогоплательщиком заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, позволяет плательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный возврат указанных сумм.

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, от 13.04.2010 N 17372/09).

При этом бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Кроме того, суд отмечает, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и, таким образом, сам по себе день представления уточненной налоговой декларации (статьи 78 - 79 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).

Как указывалось выше, с 01.01.2010 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, а также порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регулировались Законом N 212-ФЗ.

С 01.01.2010 в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей (часть 4 статьи 15 Закона N 212-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

-в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В соответствии с пунктом 6 статьи 15 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определение Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 N305-КГ17-6968).

На основании частей 1, 2 статьи 10, пункта 1 части 9 статьи 15 Закона N 212-ФЗ срок представления расчета по страховым взносам: за 2016 - не позднее 15.02.2017 на бумажном носителе, не позднее 20.02.2017 года в электронном виде.

При таких обстоятельствах трехлетний срок, в течение которого общество могло обратиться в суд с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных взносов, истек 15.02.2020.

Аналогичная позиция была сформулирована ранее Президиумом ВАС РФ применительно к налогу на прибыль, который аналогично страховым взносам исчисляется по итогам календарного года (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.06.2013 №17231/12).

В свою очередь, как установлено судом выше, в соответствии с ч. 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в орган пенсионного фонда в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится в статье 78 Налогового кодекса РФ.

Как указал ответчик и не отрицается заявителем, последние платежи по страховым взносам за 2016 год, уплаченные Обществом, поступили в бюджет Пенсионного фонда РФ 13.01.2017 года (платежные поручения №342 от 13.01.2017 года (на обязательное пенсионное страхование) и №344 от 13.01.2017 года (на обязательное медицинское страхование).

Таким образом, трехлетний срок на обращение в орган пенсионного фонда с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам и указанный в пункте 13 ст. 26 Закона №212-ФЗ, истек 13.01.2020 года.

Судом установлено, что в адрес органа пенсионного фонда Общество обратилось с заявлениями о возврате переплаты по страховым взносам за 1-4 квартал 2016 года - 26 февраля 2019 года, а также 06 ноября 2019 года, то есть с соблюдением установленного ч. 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ трехлетнего срока с даты уплаты страховых взносов (13.01.2020 года).

В возврате переплаты было отказано по причине отсутствия переплаты по данным ПФР и ФНС, о чем направлены в адрес Общества уведомления от 25.11.2019 года и от 13.12.2019 года.

Однако, как установлено судом и подтверждается подписанными как страхователем, так и уполномоченным должностным лицом УПФР по г. Салехарду и Приуральскому району ЯНАО актами сверок, за заявителем числится переплата по страховым взносам в заявленных суммах.

То обстоятельство, что представленные в адрес органа пенсионного фонда скорректированные формы РСВ-1 за 2016 год, проходя автоматизированную проверку, не были приняты Управлением, поскольку содержали ряд предупреждений, что подтверждается журналом форматно-логической проверки файла, не может свидетельствовать об отсутствии переплаты по страховым взносам, учитывая, что впоследствии указанная переплата подтверждена пенсионным фондом.

В рассматриваемом случае судом установлено, что с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам в размере суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в орган пенсионного фонда предприятие обращалось в феврале 2019 года, в ноябре 2019 года, то есть соблюдением трехлетнего срока.

Получив решения государственного органа об отказе в возврате переплаты, заявитель узнал о нарушении своего права на своевременный возврат переплаты по страховым взносам. Обратившись в суд 16.03.2020 года, заявитель не пропустил трехлетний срок на возврат переплаты.

В этой связи препятствия для возврата излишне уплаченных страховых взносов в судебном порядке отсутствуют.

Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Задолженность по страховым взносам, пени, штрафам на дату обращения с заявлением отсутствовала (иного не следует из материалов дела).

В силу ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 №250-ФЗ решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда РФ в течение 10 дней со дня поступления письменного заявления страхователя о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов. При этом на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов орган Пенсионного фонда РФ направляют его в соответствующий налоговый орган.

При отсутствии оснований для начисления страховых взносов с сумм выплат иногородним работникам в виде сумм возмещения их затрат по найму жилого помещения, в виду соблюдения срока на обращение в суд с настоящими требованиями, суд пришел к выводу о незаконности отказа в возврате излишне уплаченных страховых взносов.

В силу вышеизложенного, суд признает заявленные Обществом требования законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в части возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2991536 руб. 55 коп., а также в части возврата страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1432538 руб. 61 коп. Указанные размеры переплаты по страховым взносам подтверждены органом пенсионного фонда (акты сверок, представленные 03.08.2020 года, 28.08.2020 года и от 13.10.2020 года), а также налоговым органом (письмо Управления ФНС РФ по ЯНАО от 08.05.2020 года исх. №14-19/05799).

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ.

При указанных обстоятельствах и руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования общества с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) удовлетворить.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа осуществить возврат обществу с ограниченной ответственностью «Газпромнефть-Ямал» суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 2 991 536 руб. 55 коп., суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 1 432 538 руб. 61 коп. путем принятия соответствующего решения и направления его на исполнение в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 1 по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Взыскать с Государственного учреждения - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Салехарде и Приуральском районе Ямало-Ненецкого автономного округа (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Газпромнефть-Ямал" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) расходы по уплате госпошлины в размере 45 120 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова