Решение от 19 апреля 2024 г. по делу № А56-3455/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-3455/2024
19 апреля 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 19 апреля 2024 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе:судьи Устинкина О.Е.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ЛЕНИНГРАДСКИЙ ПРОМКОМБИНАТ"

заинтересованное лицо: МИФНС №20 СПб

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафам


при участии

от заявителя: до перерыва ФИО2 (по доверенности от 01.03.2024)

от заинтересованного лица: до и после перерыва ФИО3 (по доверенности от 09.01.2024)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЛЕНИНГРАДСКИЙ ПРОМКОМБИНАТ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пени, штрафам.

Определением от 02.02.2024 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв налогового органа на заявление.

В судебном заседании, состоявшемся 14.03.2024, объявлен перерыв до 28.03.2024.

28.03.2024 судебное заседание продолжено после перерыва.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о дате и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился.

При указанных обстоятельствах, суд усматривает основания для рассмотрения дела в отсутствие не явившегося лица.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

08.04.2023 МИФНС № 20 по г. Санкт-Петербургу в адрес налогоплательщикаООО «Ленинградский промкомбинат» выставлено требование об уплате налогов, сборов № 207 от 08.04.2023г. на сумму 96 181,01 рублей.

01.09.2023г. налоговым органом направлено решение о взыскании № 1139 от01.09.2023.

В ответ на обращение налогоплательщика по начисленным налогам МИФНС № 20направлен ответ от 25.09.2023г. № 11-13/22593@, содержащий расшифровкузадолженности, числящейся по единому налоговому счету.

Согласно представленной расшифровке у ООО «Ленинградский промкомбинат»имеется задолженность на сумму 90 281,01 рублей, начисленная за период 2016-2017г.г., в том числе:

- 4 839 рублей по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000010000110).Дата открытия - 07.04.2016г.

- 1 050 рублей по Налогу на прибыль организаций (КБК 18210101011010000110).Дата открытия - 07.04.2016г.

5898,38 рублей по налогу на прибыль организаций (КБК 18210101012020000110).Дата открытия - 07.04.2016г.

7367 рублей по налогу на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110).Дата открытия - 07.04.2016г.

1724 рублей по налогу на доходы физических лиц (КБК 18210102010010000110).Дата открытия - 07.04.2016г.

1060,36 рублей по страховым взносам на обязательное социальное страхование(КБК 18210214020060001160). Дата открытия -01.01.2017г.

- 6635,82 рублей по страховым взносам в бюджет фонда обязательногомедицинского страхования (КБК 18210214030080001160). Дата открытия - 01.01.2017.

- 32236,24 рублей по страховым взносам в бюджет Пенсионного фонда РФ (КБК18210214010060001160). Дата открытия - 01.01.2017г.

- 29 470,21 рублей по пени (КБК 18211617000010000140). Дата открытия -01.01.2017.

Заявитель, посчитав, что налоговым органом утрачено право на взыскание начисленных за 2016-2017г.г. сумм в размере 90 281,01 рублей, поскольку пропущены установленные действующим законодательством сроки для такого взыскания, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ,Кодекс) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращаетсяс уплатой налога налогоплательщиком, с ликвидацией организацииналогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системойРоссийской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса; свозникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах исборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога илисбора.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнитьобязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством оналогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок,установленный в соответствии с НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогаявляется основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 3 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплатыналога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуальногопредпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Вместе с тем, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной квзысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком,плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом иповлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такоголица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаепринятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачиваетвозможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи систечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения имопределения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в судо взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам,признанных безнадежными к взысканию утвержден Приказом ФНС России от30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ (далее - Порядок).

В соответствии с п. 2 Порядка списанию подлежит задолженность, числящаясяза налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов илиналоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единогоналогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказалисьневозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

ООО «Ленинградский промкомбинат» состоит на учете с 07.04.2016 г. вМежрайонной ИФНС России № 2 по Санкт-Петербургу (с 19.09.2022 г. МежрайоннойИФНС России № 20 по Санкт-Петербургу).

По данным карточек расчетов с бюджетом (КРСБ), по состоянию на 31.12.2022г. совокупное отрицательное сальдо по налогам, пени, штрафам налогоплательщикасоставляло - 97685,14 руб., в том числе по налогам 61139,42 руб., по пени 24921,72руб., по штрафам 11624,00 руб.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ, с 01.01.2023осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет (ЕНС).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 4, пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторуюНалогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счетаорганизации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетомособенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичномустановленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органовпо состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненныхобязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками,плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплатеналогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплатыкоторой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов,страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексомРоссийской Федерации процентов.

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненныхобязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине,в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ,иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам,предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 НК РФ (в ред. Федерального закона от

14.07.2022 N 263-ФЗ), при определении размера совокупной обязанности неучитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплатыкоторой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов,пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступленияв законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либосудебного акта о взыскании таких сумм.

В соответствии с пп. 1 п. 9 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ "Овнесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РоссийскойФедерации", с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам,страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется сучетом следующих особенностей, требование об уплате задолженности,направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налоговогокодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона),прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов,направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговыморганом на основании таких требований не приняты меры взыскания,предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции,действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

На основании вышеизложенного, с учетом того, что в отношенииспорной задолженности в размере 97 685,14 руб. истец ранее не обращался всудебные органы с заявлением о признании ее безнадежной к взысканию, т.е. на 01.01.2023г. отсутствовал вступивший в законную силу судебный акт о признании спорной суммы безнадежной к взысканию, у инспекции не было оснований для исключения указанной задолженности из размера совокупной обязанности при формировании сальдо ЕНС, она правомерно учтена налоговым органом при формировании сальдо ЕНС.

По данным ЕНС налогоплательщика, по состоянию на 01.01.2023 г.отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщикасбора, плательщика страховых взносов или налогового агента составляло - 97685,14руб., в том числе по налогам - 61086,80 руб., по пени - 24974,34 руб., по штрафам -11624,00 руб.

Задолженность по налогам в размере 61 086,80 руб., по пени в размере 26470,96 руб., по штрафам в размере 11 624,00 руб. была включена в требование № 207об уплате задолженности по состоянию на 08.04.2023 г., направленноеналогоплательщику по ТКС.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ, налоговым органом принято решение №1139 от 01.09.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств(драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора,плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, атакже электронных денежных средств в размере 95574,38 руб.

На обращение налогоплательщика от 21.09.2023 г., инспекцией направлен ответ №11-13/22593@ от 25.09.2023 г. с приложением расшифровки отрицательного сальдоЕНС по состоянию на 25.09.2023 г. в сумме 96181,01 руб.

Истец просит признать безнадежной к взысканию задолженность в сумме90 281,01 руб. В указанную задолженность согласно ЕНС налогоплательщика входятследующие начисления, по которым были приняты меры принудительноговзыскания:

По НДС в размере 4839 руб.:

400 руб. за 1 кв. 2019 г. (требования № 34178, постановление № 2792;требование 45718, постановление № 3507; требование 34844, постановление № 2882)4439 руб. за 2018 г. (требования № 30587, № 30965, № 408, постановление №

2792)

По налогу на прибыль в размере 1050 руб. за 2018 г. (требование № 30965,постановление № 2792)

По налогу на прибыль в размере 5898,38 руб. за 2018 г. (требование № 30965,постановление № 2792)

По НДФЛ в размере 7367 руб.:

5872 руб. за 2018 г. (требование № 1179, постановление № 2882)1495 руб. за 2021 г. (требование № 14170, решение о взыскании № 1918,решение о приостановлении № 8501)

По штрафам по НДФЛ в размере 1724 руб.:

1574 руб. за 2018 г. (требование № 60275, решение о взыскании № 10510)

150 руб. за 2021 г. (требование № 15890, решение о взыскании № 2627,решение о приостановлении № 9006, № 9007)

По СВ на ОСС в размере 1060,36 руб. за 1 кв. 2022 г. (требование № 17815,решение о взыскании № 2627, решение о приостановлении № 9006, № 9007)

По СВ на ОМС в размере 6635,82 руб.:

1940,55 руб. за 2018 г., (требование № 624, постановление № 2792)

1377 руб. за 1 кв. 2019 г. (требования № 30965, № 32459, постановление №

2792).

1453,55 руб. за 3 кв. 2021 г. (требование № 14170, решение о взыскании №1918, решение о приостановлении № 8501)

1864,77 руб. за 1 кв. 2022 г. (требование № 17815, решение о взыскании №2627, решение о приостановлении № 9006, № 9007)

По СВ на ОПС в размере 32236,24 руб.:

11982,12 руб. за 2018 г. (требование № 624, постановление № 2792)

5940 руб. за 1 кв. 2019 г. (требования № 624, № 32459, постановление № 2792)

6270 руб. за 3 кв. 2021 г. (требование № 14170, решение о взыскании № 1918,решение о приостановлении № 8501)

8044,12 руб. за 1 кв. 2022 г. (требование № 17815, решение о взыскании №2627, решение о приостановлении № 9006, № 9007).

Пени в размере 29 470,21 руб. (5168,83 руб. за 2023 г., 19003,43 руб. за 2018 г.,3680,33 руб. за 1 кв. 2019 г., 1192,37 руб. за 3 кв. 2021 г., 425,25 руб. за 1 кв. 2022 г.).

В рамках настоящего дела, заявляя требование о признании сумм,возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными квзысканию и обязанность по их уплате прекращенной Общество, указывая на пропусксроков на взыскание задолженности, в порядке ст. 46, 47 НК РФ, фактическиобжалует процедуру принудительного взыскания спорной задолженности,соответственно, именно действия (бездействие) налогового органа.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лицавправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительныминенормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия)органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают,что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) несоответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их праваи законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иныепрепятствия для осуществления предпринимательской и иной экономическойдеятельности.

При этом заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трехмесяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прави законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может бытьвосстановлен судом (п. 4 ст. 198 АПК РФ).

Общество, оценивая заявленные им доводы, свидетельствующие об утратеправа на взыскание задолженности, не обжаловало ни в досудебном, ни в судебномпорядке, действия (бездействие) налогового органа, а также непосредственноненормативные акта налогового органа, связанные с процедурой взыскания спорнойзадолженности, в рамках ст. 69, 70, 46, 47 НК РФ: решения, инкассовые поручения,постановления, в установленный главой 24 АПК РФ срок, в том числе, сходатайством о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд.Доказательств того, что Обществом предъявлялись своевременные претензии кпринимаемым в ходе бесспорного взыскания ненормативным правовым актамналогового органа, не представлено.

Таким образом, обжалование Обществом процедуры принудительноговзыскания спорной задолженности, с требованием признать безнадежными квзысканию заявленных сумм и обязанность по их уплате прекращенной, фактическинаправлено на реализацию налогоплательщиком ранее добровольно неиспользованного права на обжалование действия (бездействие) налогового органа, а также ненормативных актов налогового органа, в рамках главы 24 АПК РФ, что соответствует доводам Общества в обоснование заявленного требования.

Пунктом 1 ст. 59 НК РФ установлен перечень оснований для признаниябезнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплатаи (или) взыскание которых оказались невозможными.

Одним из таких оснований в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59Кодекса является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый органутрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам всвязи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения имопределения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в судо взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органомвозможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то естьнепринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе неявляется основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплатеи, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Изложенное разъяснение приведено в пункте 9 Постановления Пленума ВАСРФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при примененииарбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

В соответствии с абзацем 5 пункта 55 Постановления ВАС РФ от 30.07.2013№57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судамичасти первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление №57) указано, что, если в период для принятия решения о взыскании налога за счетденежных средств ведется исполнительное производство, возбужденное на основанииранее вынесенных налоговым органом постановлений о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, что свидетельствует о недостаточности илиотсутствии денежных средств на его счетах, налоговый орган вправе в указанныйсрок сразу принять решение о взыскании налога за счет иного имуществаналогоплательщика, если на дату принятия такого решения исполнительноепроизводство не было окончено (прекращено). В случае отсутствия у налоговогооргана информации о счетах налогоплательщика названный орган также вправе сразупринять решение о взыскании налога за счет иного имущества такогоналогоплательщика.

Таким образом, налоговый орган вправе в двух случаях не принимать меры пост. 46 НК РФ, а сразу переходить к взысканию налога (пени, штрафа) за счет иногоимущества налогоплательщика (ст. 47 НК РФ): а) если в отношении этогоналогоплательщика ведется исполнительное производство, которое не окончено(прекращено); б) в случае отсутствия у налогового органа информации о счетахналогоплательщика.

В п. 4 Постановления Пленума ВС РФ от 19.12.2003 № 23 «О судебномрешении» указан перечень правоприменительных актов, разъяснения которых судамследует учитывать. К ним относятся: а) постановления Конституционного суда РФ; б)постановления Пленума ВС РФ.

Аналогичная позиция: в Постановлении Тринадцатого арбитражногоапелляционного суда от 17.02.2021 по делу №А21-10893/2019-9, в ПостановленииАрбитражного суда Северо-Западного округа от 07.04.2016 N Ф07-2359/2016 по делу№А56-73055/2014, в Постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от24.09.2020 №Ф01-11273/2020 по делу №А82-16054/2018.

Статьей 59 НК РФ определены в пп.1 - 4.3 п.1 конкретные случаи признаниязадолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельныминалогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможностьпринятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательствомРоссийской Федерации о налогах и сборах (пп.5).

По смыслу п. 1 названной статьи институт признания налоговой задолженностибезнадежной к взысканию предполагает существование юридических илифактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов(пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, чтоприменение мер, направленных на принудительное исполнение налоговойобязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается излицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметомвзыскания.

Позиция о праве налогоплательщика инициировать судебное разбирательствопо вопросу признания задолженности безнадежной к взысканию сформулирована вп.9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах,возникающих при применении арбитражными судами части первой Налоговогокодекса Российской Федерации", в котором разъяснено, что по смыслу положений ст.44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания суммналогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащихмер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанностиналогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующихзаписей из его лицевого счета.

Таким образом, согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 ипп.4 п.1 ст.59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счетаналогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней,штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вслучае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд овзыскании этих сумм.

Согласно п.3 ст.46, п.1 ст.47 НК РФ пропущенный по уважительной причинесрок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, Инспекция не лишена права на основании положений ст.46 НКРФ обратиться за взысканием указанной задолженности в судебном порядке.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали правовые основания дляпризнания спорной задолженности безнадежной к взысканию.

Иные доводы Общества, указанные в заявлении, не имеют правовогозначения для рассмотрения заявления по существу.

Так как недоимка образовалась в связи с неуплатой налога, страхового взноса,пени и штрафа в установленный срок, а обстоятельства, предусмотренные пунктом 1статьи 59 НК РФ, для признания недоимки безнадежной к взысканию отсутствуют,оснований для списания налоговым органом имеющейся задолженности по налогам(страховым взносам), пеням и штрафам не имеется.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 167-170 Арбитражного процессуального кодекса РоссийскойФедерации,

Арбитражный суд решил:


В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционныйсуд в течение месяца со дня принятия.


Судья Устинкина О.Е.