Решение от 10 июля 2020 г. по делу № А73-162/2020

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-162/2020
г. Хабаровск
10 июля 2020 года
Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи К.А. Архиповой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению Государственного учреждения – Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 7) (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680013, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 680030, <...>)

об обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 193 462 руб.,

при участии в судебном заседании представителей:

от ГУ – Хабаровского РО Фонда социального страхования Российской Федерации – ФИО2 по доверенности от 08.01.2020 № 32, диплом ВСА 0294028; ФИО3 по доверенности от 08.01.2020 №31, диплом ВСА 0294032,

от ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска – ФИО4 по доверенности от 09.01.2020 № 04-1-26/3, диплом ИВС 0391709,

У С Т А Н О В И Л:

Государственное учреждение – Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (Филиал № 7) (далее – истец, Филиал №7, ГУ – Хабаровское РО Фонда социального страхования Российской Федерации) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – налоговый орган, ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска), согласно которому просит обязать ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска вернуть из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за период 2012-2013 в размере 193 462 руб.

Представители ГУ – Хабаровского РО Фонда социального страхования Российской Федерации в судебном заседании на исковых требованиях настаивали, по основаниям, изложенным в исковом заявлении, письменных пояснениях.

Кроме того, истец полагает, что срок исковой давности Филиалом № 7 не пропущен, поскольку о нарушении своего права истец узнал в момент принятия ИФНС по Центральному району г. Хабаровска решений об отказе в зачете (возврате) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 13.12.2019.

Представитель ИФНС по Центральному району г. Хабаровска в судебное заседание возражал относительно удовлетворения заявленных исковых требований Филиала № 7 по основаниям, изложенным в отзыве, дополнениях к отзыву, заявил о пропуске истцом срока исковой давности, который составляет три года и который, по мнению налогового органа, начинает течь с момента, когда истец узнал о факте излишне уплаченного налога, то есть в даты уплаты истцом налога по платежным поручениям в 2012-2013.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд находит заявленные исковые требования подлежащими удовлетворению.

Пунктом 3 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации (далее — Фонд), утвержденного постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 № 101 установлено, что филиал регионального отделения является исполнительным органом Фонда.

В соответствии с положениями Постановления Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 года № 294 «Об особенностях финансового обеспечения, назначения и выплаты в 2012 - 2020 годах территориальными органами фонда социального страхования Российской Федерации застрахованным лицам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев па производстве и профессиональных заболеваний» Филиал № 7, как структурное подразделение ГУ – Хабаровского РО Фонда социального страхования Российской Федерации производит выплату страхового обеспечения застрахованным гражданам.

В перечень выплачиваемых пособий, входит пособие по временной нетрудоспособности, которое в силу пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика (физического лица, застрахованного лица) и перечислению в соответствующий бюджет НДФЛ возложена на российские организации, от которых налогоплательщик получил облагаемые доходы (пункт 1 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1, подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ, названные организации признаются налоговыми агентами, к которым, в том числе относится Филиал № 7 и который в силу требований пункта 4 статьи 226 НК РФ обязан удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика.

Как установлено в ходе судебного разбирательства и следует из материалов дела, в 2012-2013 Филиал № 7, участвуя в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.04.2011 № 294 в Пилотном проекте («Прямые выплаты»), предусматривающим выплаты пособий, в том числе по временной нетрудоспособности, за счет средств Фонда, напрямую застрахованным лицам на основании сведений, представляемых страхователями, осуществлял выплату указанных пособий, а также удерживал НДФЛ и перечислял его в ИФНС по Центральному району г. Хабаровска.

Впоследствии, по данным внутренней проверки начислений и выплат пособий застрахованным гражданам, проведенной за период с 01.06.2012 по 30.06.2016, Филиалом № 7 была выявлена переплата НДФЛ за счет налогового агента, которая сложилась вследствие возврата переплат застрахованными гражданами пособий по временной нетрудоспособности, что явилось основанием для предоставления Филиалом № 7 в налоговый орган уточненных справок по форме 2-НДФЛ, а также основанием для обращения в налоговый орган с заявлениями о возврате излишне уплаченного в 2012-2013 НДФЛ.

Так, 14.09.2018, 21.09.2018 и 28.09.2018 Филиал № 7 обратился в налоговый орган с заявлениями №№ 02-21/02-16335, 02-21/02-16809, 01-06/02-17275 о возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2012 в размере 33 903 руб., 12 117 руб., 39 640 руб. соответственно, с приложением регистра по учету доходов и налога на доходы физических лиц, платежных поручений по уплате НДФЛ, выписки по приказам по застрахованных лицам.

19.09.2018, 21.09.2018, 28.09.2018 Филиал № 7 обратился в налоговый орган с заявлениями №№ 01-06/02-16568, 02-21/02-16810, 01-06/02-17277 о возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2013 в размере 83 415 руб., 3 613 руб., 20 774 руб. соответственно, с приложением регистра по учету доходов и налога на доходы физических лиц, платежных поручений по уплате НДФЛ, выписки по приказам по застрахованных лицам.

Решениями налогового органа от 10.10.2018 №№ 2562, 2565, 2555, 2563 в возврате налога за 2012-2013 в размере 33 903 руб., 12 117 руб., 83 415 руб., 3 613 руб. отказано, по причине проведения камеральной проверки в соответствии со статьей 88 НК РФ, решения по возврату налога за 2012 в размере 39 640 руб., за 2013 в размере 20 774 руб., как следует из пояснений представителя ответчика в ходе судебного разбирательства, отсутствуют.

Одновременно в решениях налогового органа от 10.10.2018 №№ 2562, 2565, 2555, 2563 Филиалу № 7 разъяснено о необходимости обращения в налоговый орган с аналогичными заявлениями повторно по окончании камеральной проверки.

06.12.2018, 07.12.2018 и 14.12.2018 Филиал № 7 повторно обратился в налоговый орган с заявлениями №№ 01-06/02-21613, 01-06/02-21594 о возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2012 в размере 33 903 руб., 12 117 руб. и с заявлениями №№ 01-06/02-222102, 01-06/02-21597 о возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2013 в размере 83 415 руб., 3 613 руб.

Решениями налогового органа от 20.02.2019 №№ 3331, 3321, 3298, 3328 в возврате налога за 2012-2013 в размере 33 903 руб., 12 117 руб., 83 415 руб., 3 613 руб. отказано, по причине неподтверждения сумм переплаты камеральной проверкой.

19.11.2019 Филиал № 7 вновь обратился в налоговый орган с заявлениями №№ 02-21/02-17577, 02-21/02-17547, 02-21/02-17557, 02-21/02-17685, 02-21/02-17605, 02-21/02-17606 о возврате излишне уплаченного НДФЛ за 2012 - 2013, в общем размере 193 462 руб., в том числе: за 2012 в размере 33 903 руб., 12 117 руб., 39 640 руб. соответственно и за 2013 в размере 83 415 руб., 3 613 руб., 20 774 руб. соответственно.

Решениями налогового органа от 13.12.2019 №№ 4329, 4330, 4331, 4332, 4333, 4334 в возврате налога за 2012-2013 отказано, по причине нарушения срока подачи заявлений о возврате излишне уплаченных сумм, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Указанное обстоятельство послужило основанием для обращения Филиала № 7 в арбитражный суд с заявлением к ИФНС по Центральному району г. Хабаровска об обязании произвести возврат из бюджета излишне уплаченного НДФЛ за период 2012-2013 в размере 193 462 руб.

Возврат излишне уплаченных сумм налогов производится в порядке, установленном главой 12 НК РФ.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченного налога.

Налоговые органы в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов в порядке предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 14 статьи 78 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Как указано в пункте 1 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

По данным системы электронной обработки данных (далее - СЭОД) (в спорных периодах являлась автоматизированной системой ФНС России местного уровня), представленным ответчиком, Филиалом № 7 с 01.01.2012 по 31.12.2012 перечислен НДФЛ в размере 89 335 036,12 руб., с 01.01.2013 по 31.12.2013 - в размере 219 668 840,88 руб.

В настоящее время за налоговые периоды 2012 - 2013, в Едином информационном ресурсе налоговых органов АИС «Налог-3» (является автоматизированной системой ФНС России), как указывает ответчик, зарегистрированы уточненные справки по форме 2-НДФЛ, по физическим лицам, которым были ошибочно исчислены и выплачены пособия по временной нетрудоспособности, со следующими показателями:

отчетный год

Кол-во

физ. лиц

Налоговая база

Сумма налога, начисленного с СГД

Сумма налога, удержанного с СГД

Сумма налога перечисленная

Сумма налога излишне удержанная

2012

58 065

684 830 600

89 032 061

89 117 721

89 117 721

85 660

2013

105 624

1 688 321 164

219 482 414

219 590 218

219 590 218

107 804

Согласно письменным пояснениям Филиала № 7 от 22.05.2020 б/н, разница в суммах излишне уплаченного налога, отраженного в Едином информационном ресурсе налоговых органов АИС «Налог-3» и отраженного в их расчетах за 2013, связана с тем, что изначально в заявлении о возврате сумм излишне уплаченного налога за 2013 от 19.09.2018 № 01-06/02-16568 и приложенного к нему регистра по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2013 указана сумма НДФЛ подлежащая возврату – 83 417 руб., в заявлениях о возврате сумм излишне уплаченного налога от 14.12.2018 № 01-06/02-22102, от 20.11.2019 № 02-21/02-17685 и приложенных к ним регистров по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2013 указана сумма НДФЛ подлежащая возврату – 83 415 руб., уменьшение суммы НДФЛ подлежащей возврату на 2 руб. обусловлено счетной ошибкой при определении разницы между фактически перечисленным НДФЛ и НДФЛ подлежащему перечислению по 2 застрахованным лицам:

-ФИО5 СНИЛС <***>. (в регистре приложенном к письму № 01-06/02-16568 НДФЛ подлежащий возврату 8 руб. посчитан не верно, фактически перечислено 39 267 руб. - следовало перечислить 39 260 руб., разница 7 руб.).

-ФИО6 СНИЛС <***>. (в регистре приложенном к письму № 01-06/02-16568 НДФЛ подлежащий возврату 22 руб. посчитан не верно, фактически перечислено 23 594 руб. - следовало перечислить 23 573 руб. разница 21 руб.).

Суд, исследовав и оценив представленные в материалы дела Филиалом № 7 документы, в том числе регистры по учету доходов и налога на доходы физических лиц, платежные поручения по уплате НДФЛ, выписки по приказам по застрахованных лицам, расчеты сумм излишне уплаченного НДФЛ за спорные годы, которые также были представлены в налоговой орган совместно с заявлениями о возврате сумм излишне уплаченного налога, как в 2018, так и в 2019, а также сравнив суммы налога, подлежащего уплате за указанные налоговые периоды, с указанными документами, пришел к выводу, что Филиалом № 7 в 2012-2013 излишне уплачен в бюджет НДФЛ в общем размере 193 462 руб., в том числе: в 2012 – 85 660 руб., в 2013 – 107 802 руб.

Доказательств того, что в ходе камеральной проверки по результатам проверки показателей справок 2-НДФЛ за 2012, 2013 выявлено несоответствие налоговой отчетности суммам, проведенным в КРСБ по налоговому агенту - Филиалу № 7, налоговым органом в соответствии со статьей 65 АПК РФ, суду не представлено.

Кроме того, решений об отказе в возврате налога за 2012 в размере 39 640 руб., за 2013 в размере 20 774 руб., по причине неподтверждения сумм переплаты камеральной проверкой, налоговым органом не принималось.

Доказательств существования у Филиала № 7 недоимки по налогу, наличие которой препятствовало бы возврату переплаты, налоговым органом в материалы дела также не представлено.

Те обстоятельства, что по данным СЭОД, в период до 01.01.2016 при расчете фиксированного сальдо на первое число года выполнялось обнуление поступлений по подоходному налогу на 01 января текущего года, а внести вручную изменение налоговых обязательств по лицевому счету налогового агента невозможно, ввиду отсутствия таковых в 2012 – 2013, основаниями для отказа в возврате излишне уплаченного НДФЛ, являться не могут.

Разрешая заявленное ИФНС по Центральному району г. Хабаровска ходатайство о применении последствий пропуска истцом срока исковой давности, суд приходит к следующему выводу.

В пункте 7 статьи 78 НК РФ указано, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О разъяснено, что если срок для подачи в налоговый орган заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога пропущен (пункт 7 статьи 78 НК РФ), то лицо может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации), на что так же указано в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, о наличии переплаты по налогу в заявленном размере, Филиал № 7 узнал в апреле 2019, когда налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи была направлена информация по сведениям, отраженным в справках о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных Филиалом № 7 и принятых налоговых органом за период 2012-2017 (том 14 л.д. 56-85), что свидетельствует о том, что Филиал № 7 своевременно обратился в суд с рассматриваемым заявлением о возврате излишне уплаченного налога.

Доводы налогового органа о том, что о нарушении своего права Филиалу № 7 стало известно в даты уплаты истцом налога по платежным поручениям в 2012-2013, несостоятельны, поскольку при выплате физическим лицам пособий по временной нетрудоспособности, Филиал № 7 не мог знать о том, что в дальнейшем будет осуществлен частичный возврат указанных пособий, по причине предоставления страхователями некорректных сведений о стаже и среднем заработке.

На основании изложенного, исковые требования Филиала № 7 к ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска об обязании возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 193 462 руб. подлежат удовлетворению.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине судом не рассматривался, поскольку ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска освобождена от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Государственного учреждения – Хабаровское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации удовлетворить.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска возвратить Государственному учреждению – Хабаровскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации из бюджета сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 193 462 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья К.А. Архипова