Решение от 12 апреля 2024 г. по делу № А57-15607/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-15607/2023
12 апреля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 09 апреля 2024 года

Полный текст решения изготовлен 12 апреля 2024 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Викленко Т.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Гаджимурадовым Э.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению акционерного общества «Аткарский МЭЗ» в лице конкурсного управляющего ФИО1

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 1919 от 31.05.2022,

об обязании Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО «Аткарский МЭЗ»

Заинтересованные лица:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области, ИНН <***>

УФНС России по Саратовской области, ИНН <***>

при участии:

Управление ФНС России по Саратовской области - ФИО2 по доверенности, ФИО3 по доверенности,

Межрайонная ИФНС России №12 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности,

У С Т А Н О В И Л :

акционерное общество «Аткарский МЭЗ» в лице конкурсного управляющего ФИО1 обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным по правилам ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 1919 от 31.05.2022 в части необоснованности включения в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности в размере 491 645 715,87 руб. Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Решением УФНС по Саратовской области от 18.05.2023 г. оспариваемое решение оставлено без изменений, апелляционная жалоба Общества отклонена.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в соответствии со статьей 88 НК РФ в период с 28.07.2021 по 28.10.2021 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2021 года, представленной Обществом 28.07.2021.

По итогам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 18.11.2021 г. №6474. По итогам дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение от 08.04.2022 №16 к акту налоговой проверки. Заявителем представлены возражения по акту налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Налогоплательщика Инспекцией принято решение от 31.05.2022 №1919, по которому Обществу доначислен налог на прибыль в сумме 765 732 347 руб., пени 117 197 781,29 руб., штраф 2 300 руб.

Основанием для вынесения решения послужили, в том числе следующие обстоятельства: налогоплательщик необоснованно включил в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль дебиторскую задолженность ООО "Новопокровское", АО "Жировой комбинат".

В отношении спорного эпизода установлено следующее.

В нарушение норм пунктов 1, 4, и 7 статьи 23, 45, 52, 53, п. 1 ст. 54, ст. 80, п. 1 ст. 246, ст. 247, п. 1 ст. 252, пп. 13 п. 1 ст. и пп. 7 п. 2 ст. 265, ст. 272, п. 1 ст. 274, п. 2 ст. 279 НК РФ АО «Аткарский МЭЗ» ИНН <***> неправомерно включило сумму документально неподтвержденной в судебном порядке дебиторской задолженности ООО «Новопокровское» ИНН <***> в размере 491 645 715,87 руб. в состав внереализацмонных расходов, что повлекло неуплату налога в размере 98 329 143 руб. (491 645 715,87 руб.*20%).

В ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлен договор цессии № 1 от 25.06.2021г., в соответствии с которым АО «Аткарский МЭЗ» ИНН <***> («Первоначальный кредитор» или «Цедент») уступает, а ООО «Группа компаний Русагро» ИНН <***> - «Новый кредитор» или «Цессионарий» принимает право требования в сумме 9 687 891 397 руб. к следующим должникам: 14 организациям одного холдинга «Солнечные продукты», являющимся банкротами, в отношении 12-ти из которых введено конкурсное производство и 2 организациям, которые уже находятся в стадии ликвидации, в т.ч. к ООО «Новопокровское» – 491 645 715 руб.:

Наименование контрагента

Сумма (руб.)

Сведения из ЕГРЮЛ о правовом статусе юридического лица (контрагента АО «Аткарский МЭЗ»)

Судебные акты о признании / непризнании задолженности и включении в реестр кредиторской задолженности

ООО «Новопокровское»

491 645 715

Банкрот с 08.10.2019, открыто конкурсное производство

Не признана. Определение Арбитражного суда Саратовской области от 28.05.2021г. по делу № А57 -5717/2019;

Постановление Двенадцатого Арбитражного Апелляционного суда № А57 -5717/2019 от 29.07.2021г.

Сумма дебиторской задолженности по ООО «Новопокровское» сложилась по трём договорам:

- по договору хранения семечки № 138136 от 01.09.2018 в сумме 10 373 539,39 руб.;

- по договору поставки семечки № Д-120667/09-2017 от 15.09.2017 в сумме 478 605 870,11 руб.;

- по договору уступки права требования № 2 от 31.12.2018 в сумме 2 666 306,37 руб., заключенному АМЭЗ (цессионарий) с ООО «Торговый Дом «Солнечные продукты» (цедент).

Всего на сумму 491 645 715,87 руб. и была включена Заявителем в акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами от как не подтверждённая дебитором.

Таким образом, указанная задолженность в общей сумме 491 645 715,87 руб. включена в актинвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами от 01.09.2019 и отнесена на расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2021 года (согласно договору цессии от 25.06.2021 №1).

Налоговым органом при проверке вопроса правомерности включения в состав расходов сумм указанной дебиторской задолженности учтено, что согласно Постановлению Арбитражного суда апелляционной инстанции от 29.07.2021 (дело № А57-5717/2019) сумма задолженности в размере 491 645 715 руб. не подтверждена в связи с недоказанностью реальности существования договорных отношений и, как следствие, не включена в реестр требований кредиторов ООО «Новопокровское» ИНН <***>. Судом установлено, что Заявитель (АО «Аткарский МЭЗ») обязан подтвердить допустимыми доказательствами правомерность своих требований, вытекающих из неисполнения другой стороной ее обязательств.

Заявителем не представлены доказательства, исчерпывающим образом устраняющие все разумные и обоснованные сомнения независимых кредиторов ООО «Новопокровское», а также раскрывающие все существенные обстоятельства, касающиеся заключения и исполнения договоров, названных заявителем в качестве основания возникновения задолженности.

Таким образом, проверкой установлено, что ни в рамках судебного производства, ни в ходе камеральной налоговой проверки, Заявителем не подтверждена дебиторская задолженность по ООО «Новопокровское» в размере 491 645 715 руб.

В постановлении суда апелляционной инстанции указано, что судом первой инстанции сделан правомерный вывод о недоказанности совокупности обстоятельств, необходимых для признания обоснованными требований АО «Аткарский МЭЗ» в размере 491 645 715,87 руб. Иных доказательств, за исключением сводного налогового регистра с целью документального подтверждения данной суммы налогоплательщиком на дату рассмотрения материалов проверки не представлено.

В кассационную инстанцию конкурсным управляющим АО «Аткарский МЭЗ» данные судебные акты не обжаловались.

Соответственно, налогоплательщиком АО «Аткарский МЭЗ» необоснованно включена в состав внереализационных расходов дебиторская задолженность по ООО «Новопокровское» в сумме 491 645 715,87 руб., право требования которой им реализовано организации ООО «Группа компаний «Русагро» на основании договора цессии от 28.06.2021 №1.

Заявитель не согласен с выводами налоговой инспекции, просит заявление удовлетворить, считает, что первичной документации достаточно, чтобы принять дебиторскую задолженность в состав расходов.

Налоговый орган настаивает на законности вынесенного решения.

Изучив доводы участвующих в деле лиц, исследовав доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, убытки по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 279 НК Ф, при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования на дату уступки права требования.

Пунктом 1 статьи 126 Закона №127- ФЗ предусмотрено, что с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства срок исполнения возникших до открытия конкурсного производства денежных обязательств и уплаты обязательных платежей должника считается наступившим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Заявитель поясняет, что сумма дебиторской задолженности по ООО «Новопокровское» сложилась согласно:

- договору №2 от 31.12.2018 в сумме 2 666 306,37 рублей;

- договору №138136 от 01.09.2018 в сумме 10 373 539,39 рублей;

- договору №Д-120667/09-2017 от 15.09.2017 в сумме 478 605 870,11 рублей.

Указанная задолженность в общей сумме 491 645 715,87 руб. включена в акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами от 01.09.2019 г. и отнесена на расходы в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 полугодие 2021 года (согласно договору цессии от 25.06.2021 №1).

Сумма дебиторской задолженности в размере 12 049 006, 69 руб. по АО «Жировой комбинат» сложилась согласно:

- договору №Д-136826/08-2018 от 01.09.2018 в сумме 11 063 527,15 руб. и неустойка 982 139,60 рублей;

- договору №Д-99700/04-2016 от 21.04.2016 в сумме 2 279 руб. и неустойка 1 060,94 рублей.

Налогоплательщик утверждает, что сумма сложившейся задолженности подтверждена первичными документами.

В ходе проверки по данному вопросу установлено следующее.

В отношении ООО «Новопокровское» в пункте 2 оспариваемого решения Инспекции указано, что в нарушение пунктов 1, 4 и 7 статьи 23, статей 45, 52, 53, пункта 1 статьи 54, статьи 80, пункта 1 статьи 246, статьи 247, пункта 1 статьи 252, подпункта 134 пункта 1 и подпункта 7 пункта 2 статьи 265, статьи 272, пункта 1 статьи 274, пункта 2 статьи 279 НК РФ АО «Аткарский МЭЗ» неправомерно включило сумму документально неподтвержденной в судебном порядке дебиторской задолженности ООО «Новопокровское» в размере 491 645 715,87 руб. в состав внереализационных расходов, что повлекло занижение налоговой базы и неуплату налога на прибыль организаций в сумме 98 329 143 руб. (491 645 715,87 руб. х 20%).

В оспариваемом решении Инспекции отражено, что Обществом в составе внереализационных доходов заявлены доходы от продажи дебиторской задолженности в сумме 111 000 000 руб. и расходы по данной сделке в сумме 9 687 891 397,21 руб.

В ходе налоговой проверки установлено, что ООО «Группа компаний «Русагро» на основании договора цессии от 28.06.2021 №1 приобретено у АО «Аткарский МЭЗ» за 111 000 000 руб. право требования на дебиторскую задолженность в сумме 9 687 891 397,21 руб. к 14 должникам, в том числе, к ООО «Новопокровское».

В отношении ООО «Новопокровское» установлено, что решением Арбитражного суда Саратовской области от 04.10.2019 по делу №А57-5717/2019 данный должник признан несостоятельным (банкротом).

Согласно постановлению Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2021 г. по делу №А57-5717/2019, конкурсным управляющим АО «Аткарский МЭЗ» и конкурсным управляющим ООО «Новопокровское» не представлены доказательства, исчерпывающим образом устраняющие все разумные и обоснованные сомнения независимых кредиторов ООО «Новопокровское» относительно реальности существования договорных отношений АО «Аткарский МЭЗ» и ООО «Новопокровское». Суду не представлены документы, касающиеся заключения и исполнения договоров, а также не представлены документы, подтверждающие отражение в бухгалтерском учете должника задолженности по рассматриваемым договорам.

Судом установлено, что АО «Аткарский МЭЗ» и ООО «Новопокровское» входят в состав холдинга «Солнечные продукты» и являются аффилированными лицами, что не оспаривается лицами, участвующими в деле. Целями заявленных требований, по мнению суда, может быть распределение- конкурсной массы в пользу «дружественного» кредитора и уменьшение в интересах должника и его аффилированных лиц количества голосов, приходящихся на долю независимых кредиторов.

В вышеназванном постановлении суда апелляционной инстанции указано, что судом первой инстанции сделан правомерный вывод о недоказанности совокупности обстоятельств, необходимых для признания обоснованными требований АО «Аткарский МЭЗ» в размере 491 645 715,87 руб.

Таким образом, в соответствии с указанным вступившим в законную силу судебным актом не подтверждено наличие у Общества дебиторской задолженности ООО «Новопокровское» в указанной сумме.

Соответственно, Налогоплательщиком необоснованно включена в состав внереализационных расходов дебиторская задолженность в сумме 491 645 715,87 руб., право требования которой реализовано Обществом организации ООО «Группа компаний «Русагро» на основании договора цессии от 28.06.2021 №1.

С учетом изложенного, требования Заявителя в части обоснованного включения дебиторской задолженности ООО «Новопокровское» в состав внереализационных расходов являются необоснованными. Суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения МРИ ФНС России № 12 по Саратовской области № 1919 от 31.05.2022 г. в части необоснованности включения в состав внереализационных расходов дебиторской задолженности в размере 491 645 715,87 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.


Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко