Решение от 1 июля 2024 г. по делу № А57-3434/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-3434/2024
02 июля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 25 июня 2024 года

Полный текст решения изготовлен 02 июля 2024 года


            Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Юрасовой К.В., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ТОРЭКС»,


заинтересованное лицо:

ОСФР по Саратовской области


о признании незаконным решения ОСФР по Саратовской области № 64022350002388 от 12.12.2023 о привлечении к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», о взыскании штрафа в сумме 14 255,66 руб., доначислении суммы страховых взносов 71278,30 руб.


об обязании ОСФР по Саратовской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «ТОРЭКС»


при участии:

от ООО «ТОРЭКС» - ФИО1 по доверенности от 29.08.2022,

от ОСФР по Саратовской области - ФИО2 по доверенности от 13.11.2023,  



у с т а н о в и л:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «ТОРЭКС» (далее – заявитель, Общество, ООО «ТОРЭКС») с вышеуказанным заявлением.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель Отделения Фонда оспорил заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Настоящее дело рассмотрено в порядке рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделённых федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, в соответствии с главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Как следует из материалов дела, с 08.11.2023 по 16.12.2023 ОСФР по Саратовской области в отношении ООО «ТОРЭКС» проводилась выездная проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильности подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности за период с 01.01.2020 по 31.12.2022.

В ходе проверки было установлено, что ООО «ТОРЭКС» не начислены страховые взносы на сумму 5 482 944,45 рублей – на сумму выплат материальной помощи работникам за 2020, 2021, 2022 года, на которую, по мнению ОСФР по Саратовской области, страховые взносы подлежат начислению, что отражено в акте выездной проверки № 64022350002384 от 17.11.2023.

По результатам проверки в отношении ООО «ТОРЭКС» было вынесено обжалуемое решение № 64022350002388 от 12.12.2023 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», ООО «ТОРЭКС» доначислены страховые взносы в сумме 71 278,30 рублей, а также наложен штраф в размере 14 255,66 рублей.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, а также разъяснений, данных в пункте 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» действия, решения органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны незаконными, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из названных условий служит основанием для оставления заявленного требования без удовлетворения.

При этом согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В свою очередь обязанность доказывания нарушения прав в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются Федеральным законом № 125-ФЗ.

В силу положений статей 3, 17 Федерального закона № 125-ФЗ, Общество является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в обязанности которому вменено в установленном порядке и в определенные страховщиком сроки начислять и перечислять страховщику страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 17 Федерального закона № 125-ФЗ страхователь обязан правильно исчислять, своевременно и полно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Частью 1 статьи 19 Федерального закона № 125-ФЗ установлено, что страхователь несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него этим Федеральным законом обязанностей, связанных со своевременной и полной уплатой страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (часть 1 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Аналогичные нормы содержались и в Федеральном законе от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ).

Из буквального толкования приведенных норм права следует, что к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Иные выплаты, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд), не предусмотренные трудовыми договорами, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 20.2. Федерального закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, а также все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

В силу правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за их труд).

Наличие трудовых отношений работников и Общества само по себе не свидетельствует о том, что выплаты представляют собой форму оплаты труда (вознаграждение за труд) работников и производились Обществом именно в этих целях.

Напротив, материалами дела подтверждено, что спорные  выплаты не связаны с выполнением работниками своих трудовых функций, не зависели от результатов выполнения работниками их трудовых обязанностей и не имели своей целью оплату труда работников, а носили социальный характер.

В рассматриваемом случае выплаты:

материальная помощь - по семейным обстоятельствам,

материальная помощь - в связи с болезнью,

материальная помощь - смерть родственника,

материальная помощь - к 1 сентября,

материальная помощь - выход на пенсию, носили социальный, благотворительный характер, что следует из приказа ООО «ТОРЭКС» от 25.12.2018 № 183/1 «О выплате материальной помощи», изданного в целях реализации социально ориентированной политики предприятия, поддержания идей благотворительности и помощи лицам, попавшим в трудные жизненные ситуации.

Из материалов дела не усматривается, что указанные выплаты являлись выплатами за труд.

Таким образом, все вышеуказанные выплаты не отвечают предусмотренным указанными выше положениями ТК РФ признакам и критериям оплаты труда (вознаграждения за труд) работников, поскольку не связаны непосредственно с выполнением последними своих трудовых функций, с режимом их работы или условиями труда, а также с показателями, характеризующими продолжительность и результативность трудового участия соответствующих работников (их квалификацией, объемом, сложностью, а также качеством и условиями выполняемой ими работы), в связи с чем не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников и оснований для квалификации выплат в качестве вознаграждений, которые в силу статьи 20.1 Закона признаются объектом обложения взносами, в данном случае не имеется.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» подчеркнуто, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода.

Указанная правовая позиция применима по аналогии и к определению бремени доказывания в рассматриваемом деле.

Таким образом, в соответствии с положениями части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия решения, возлагается на орган, его принявший, исходя из чего в данном случае именно учреждение должно доказать, что перечисленные предприятием денежные средства работникам являлись выплатами, начисленными в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Определение Федеральным законом № 125-ФЗ объекта обложения страховыми взносами не тождественно определению налогооблагаемого дохода физического лица, определяемого как все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло (статьи 209, 210, 41 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации», законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работником не свидетельствует сам по себе о том, что все денежные средства получаемые работником от работодателя представляют собой оплату его труда.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/2012, от 03.12.2013 №10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 07.09.2017 № 303-КГ17-6952.

Как установлено судом и не оспаривается сторонами, в проверяемый период на предприятии действовал приказ от 25.12.2018 № 183/1 «О выплате материальной помощи», пунктами 2 и 3 которого предусмотрено: материальную помощь оказывать за счет прибыли предприятия, суммы материальной помощи не учитывать в составе расходов, признаваемых при исчислении налога на прибыль; материальную помощь не считать элементом оплаты труда, во избежание злоупотреблений не наделять возможность получения материальной помощи стимулирующим или компенсационным характером.

Из материалов дела следует и Отделением Фонда иного не установлено, что спорные выплаты не являются стимулирующими или компенсационными выплатами, включаемыми в оплату труда, вознаграждением за труд, оплатой труда работника.

Указанные выплаты осуществлялись Обществом вне зависимости от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы.

Таким образом, спорные денежные суммы, выданные Обществом работникам, под понятие выплат, начисляемых в пользу работника в рамках трудовых отношений, не подпадают, следовательно, указанные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 № 306-ЭС19-9697.

Суд отмечает, что трудовые договоры с работниками не предусматривают обязанность работодателя предоставлять материальную помощь к 1 сентября, в связи с болезнью, в случае смерти членов семьи работника в зависимости от надлежащего/ненадлежащего исполнения трудовой функции. Данные социальные выплаты не зависят от трудовых успехов работника, не являются средством вознаграждения его за труд и, следовательно, такие выплаты не являются «выплатами и вознаграждениями» в понимании статьи 20.1. Закона № 125-ФЗ.

Более того, в ходе судебного разбирательства установлено, что материальная помощь Обществом оказывается не только работникам, членам семьи работников, бывшим работникам, но и сторонним гражданам.

Так, согласно пп. 1.1 п.1 приказа от 25.12.2018 № 183/1 «О выплате материальной помощи» с заявлением о выплате материальной помощи на имя директора предприятия могут обратиться работники предприятия, бывшие работники предприятия, члены их семей, а также сторонние граждане при возникновении у них особых обстоятельств, а именно в связи с дорогостоящим лечением, со смертью члена семьи, со смертью самого работника, с ущербом, причиненным какой-либо чрезвычайной ситуацией, с бракосочетанием, с рождением ребенка, иной причиной.

Как ранее отмечено судом, коме трудовых договоров с работниками, в Обществе действует внутренний локальный нормативный акт - приказ от 25.12.2018 № 183/1 «О выплате материальной помощи», который регулирует социально-трудовые отношения, не связанные с выполнением работниками трудовых отношений, их квалификацией, выплаты не являются стимулирующими.

При таких обстоятельствах оснований для доначисления страховых взносов, привлечения к ответственности в виде штрафа не имелось.

Заявленные требования подлежат удовлетворению.

Судебные расходы подлежат распределению в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд    



РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области от 12.12.2023 № 64022350002388 о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», о взыскании штрафа в сумме 14 255,66 руб., доначислении суммы страховых взносов 71 278,30 руб.

Обязать Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «ТОРЭКС».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Саратовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТОРЭКС» расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные статьями 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области                                                                                                А.И. Михайлова