Решение от 16 апреля 2024 г. по делу № А56-72770/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-72770/2023
16 апреля 2024 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2024 года. Полный текст решения изготовлен 16 апреля 2024 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - Общество с ограниченной ответственностью "Софид"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Ленинградской области

об оспаривании решений (действий) о зачете платежей в счет уплаты задолженности

при участии

от заявителя: представителя ФИО1, по доверенности от 02.09.2023.

от заинтересованного лица: представителя ФИО2, по доверенности от 10.01.2024, представителя ФИО3, по доверенности от 09.01.2024, представителя ФИО4, по доверенности от 10.01.2024.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Софид" (ИНН <***>, далее – Общество, заявитель, ООО «Софид», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган, МИФНС №9 по Ленинградской области), выраженное в ответе от 29.06.2023 №11-05/10349, о зачете произведенного платежа от 16.06.2023 №65 на сумму 138 901,00 руб. с назначением платежа: «Единый налоговый платеж. НДС от реализации за июнь 2023 г. в адрес ООО «ЯрРус» по УПД №№ 26, 27 от 09.06.2023, № 25 от 13.06.2023, №33 от 14.06.2023» в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии;

- признать недействительным решение МИФНС №9 по Ленинградской области, отраженное в личном кабинете налогоплательщика, о зачете произведенного платежа от 04.07.2023 № 572 на сумму 37 645,00 руб. с назначением платежа: «Единый налоговый платеж. НДС от реализации за июнь 2023 г. в адрес ООО «ФЕНИКС» по УПД № 42 от 22.06.2023, № 57 от 26.06.2023» в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии;

- признать недействительным решение МИФНС №9 по Ленинградской области, отраженное в личном кабинете налогоплательщика, о зачете произведенного платежа от 21.07.2023 №651 на сумму 46 599,00 руб. с назначением платежа: «Единый налоговый платеж НДС от реализации за июнь 2023 г. в адрес ООО «ФЕНИКС» по УПД № 68 от 07.07.2023, № 74 от 12.07.2023, № 72 от 07.07.2023» в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии;

- признать незаконными действия МИФНС №9 по Ленинградской области по учету произведенных платежей на КБС НДС № 65 от 16.06.2023 на сумму 138 901,00 руб., №572 от 04.07.2023 на сумму 37 645,00 руб., № 651 от 21.07.2023 на сумму 46 599,00 руб. в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС на выплату страховой пенсии;

- обязать налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «Софид».

Определением арбитражного суда от 28.09.2023 удовлетворено заявление Общества о принятии обеспечительных мер в виде запрета Инспекции производить зачет осуществляемых Обществом платежей в счет уменьшения иной задолженности, отличной от назначения платежа, до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Распоряжением Председателя Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.02.2024 ФИО5 дело А56-72770/2023 передано в производство судье Сундеевой М.В.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, платежными поручениями № 65 от 16.06.2023 на сумму 138 901,00 руб., № 572 от 04.07.2023 на сумму 37 645,00 руб., № 651 от 21.07.2023 на сумму 46 599,00 руб. по поручению Общества было произведено погашение НДС на КБК 18210301000011000110 в качестве текущего платежа ТП за июнь 2023 г. МС.06.2023 с назначениями платежа:

-«Единый налоговый платеж. НДС от реализации за июнь 2023 г. в адрес ООО «ЯрРус» по УПД № 26, 27 от 09.06.2023, № 25 от 13.06.2023, № 33 от 14.06.2023»;

-«Единый налоговый платеж. НДС от реализации за июнь 2023 г. в адрес ООО «ФЕНИКС» по УПД № 42 от 22.06.2023, № 57 от 26.06.2023»;

-«Единый налоговый платеж НДС от реализации за июнь 2023 г. в адрес ООО «ФЕНИКС» по УПД № 68 от 07.07.2023, № 74 от 12.07.2023, № 72 от 07.07.2023».

Налоговый орган зачел произведенные платежи по НДС в счет уплаты задолженности страховых взносов по ОПС на выплату страховой пенсии, что следует из ответа налогового органа от 29.06.2023 № 11-05/10349 и операций по ЕНП из личного кабинета юридического лица - ООО «СОФИД».

Посчитав, что такие действия налогового органа являются незаконными, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование требований налогоплательщик указывает, что в соответствии с п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могут представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности. В связи с чем, действия налогового органа по зачету платежей Общества от 16.06.2023, 04.07.2023, 21.07.2023 на общую сумму 223 145 руб. в счет погашения более ранней задолженности по налогу являются незаконными.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, внесены изменения в положения НК РФ, которые вводят с 01.01.2023 институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и единый налоговый платеж для перечисления денежных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ налогоплательщики могут воспользоваться правом на представление в течение 2023 года уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации при условии, что ранее ими указанные уведомления в налоговые органы не представлялись.

Пункт 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ указывает, что денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

Таким образом, положения п. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ регулируют порядок оформления и направления в 2023 году уведомлений об исчисленных суммах налогов, а не порядок учета поступивших платежей в счет исполнения обязанности по уплате налога.

Институт Единого налогового счета ввел для всех налогоплательщиков новый порядок учета начислений и платежей по налогам и страховым взносам. На едином налоговом счете (ЕНС), открытом для всех налогоплательщиков в соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ, налоговым органом учитываются денежные средства, перечисленные (признаваемые) в соответствии с НК РФ в качестве Единого налогового платежа (ЕНП) и совокупная обязанность (общая сумма обязательных платежей, подлежащих уплате (перечислению) налогоплательщиком).

Единым налоговым платежом согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупная обязанность – это общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

При этом в совокупную обязанность не включаются суммы НДФЛ, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Письмом ФНС России от 30.12.2022 № 8-8-02/0048@ установлены: - перечень налогов, уплачиваемых посредством перечисления Единого налогового платежа (Приложении № 2); - перечень налогов, не входящих Единый налоговый платеж (НДФЛ, госпошлина, лицензионный сбор, административные штрафы и прочие не налоговый платежи). Платежи по НДС входят в перечень налогов, уплачиваемых посредством перечисления ЕНП.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В соответствии п. 10 ст. 45 НК РФ если на дату платежа на ЕНС денежных средств будет недостаточно, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей.

В соответствии п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

По общему правилу обязанность по уплате конкретного налога считается исполненной налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

В рамках применения института Единого налогового счета, недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов, страховых взносов.

В этом случае формируется отрицательное сальдо единого налогового счета (п. 3 ст. 11.3 НК РФ). По данным налогового органа по состоянию на 01.11.2023 у ООО «Софид» имеется отрицательное сальдо по ЕНС и числится задолженность по налогам, пени и штрафам на общую сумму более 12 млн. руб. (выписка ЕНС прилагается к настоящему отзыву). Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в качестве ЕНП платежными поручениями от 16.06.2023, 04.07.2023, 21.07.2023 на ЕНС, распределены Инспекцией на основании учтенной на едином налоговом счете Общества суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. Пунктом 3 ст. 431 НК РФ определено, что сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца. Наступление сроков уплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и их неоплата Обществом повлекло формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика и, как следствие, все платежи налогоплательщика на ЕНС, в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ распределены налоговым органом в счет погашения недоимки.

В связи с изложенным, денежные средства по платежным поручениям от 16.06.2023 № 65 на сумму 138 901 руб., от 04.07.2023 № 572 на сумму 37 645 руб., от 21.07.2023 № 651 на сумму 46 599 руб. правомерно зачтены Инспекцией в текущие начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии, имеющимся у ООО «Софид» на текущую дату в связи с отсутствием оплаты. Данная позиция налогового органа подтверждается судебной практикой (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.07.2023 № 13АП-16664/2023 по делу № А56-29975/2023).

Кроме того, определением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 31.10.2022 в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) № А56-32219/2012 утверждено мировое соглашение от 03.10.2022 согласно которому задолженность по платежам перед ФНС России, вошедшая в график мирового соглашения, составила 10 921 702,24 руб., в том числе сумма основного долга 8 776 105,72 руб., требования по пеням и штрафным санкциям на сумму 2 145 596,52 руб.

В список требований налогового органа входят требования, включенные в реестр требований кредиторов на дату проведения собрания кредиторов, принявшего решения о заключении мирового соглашения, и не уплаченные в ходе реализации процедур банкротства.

В соответствии с заключенным мировым соглашением ООО «Софид» на протяжении 12 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем вынесения определения Арбитражным судом Санкт-Петербурга и Ленинградской области об утверждении мирового соглашения не позднее 28-го числа каждого месяца, обязано погашать задолженность по обязательным платежам ежемесячными равными выплатами.

Размер ежемесячных равных выплат перед бюджетом РФ по графику мирового соглашения составляет 910 141,85 руб. ООО «Софид» не исполняется утвержденный график по мировому соглашению. Согласно информации отраженной на сайте Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу № А56-32219/2012, в связи с ненадлежащим исполнением ООО «Софид» условий мирового соглашения и нарушением условий мирового соглашения, мажоритарным кредитором подано заявление о расторжении мирового соглашения и возобновлении в отношении ООО «Софид» производства по делу о банкротстве. Рассмотрение ходатайства назначено на 27.11.2023 года. Ссылка Общества, как подтверждение обоснованнсти своей позиции, на определение Верховного Суда РФ от 30.08.2018 по делу № А56-20427/2017 в котором указано, что при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок, не может быть принята во внимание и учтена при вынесении решения по настоящему делу, в связи с тем, что сформирована на нормах законодательства которые утратили силу в связи с внесением изменений в НК РФ Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, которым с 01.01.2023 был введен институт единого налогового счета (ЕНС).

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.