Решение от 21 августа 2019 г. по делу № А49-5329/2019

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, http://penza.arbitr.ru/

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-5329/2019
21 августа 2019 года
город Пенза


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20 августа 2019 года.

Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карнишиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Респект-Транс» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к государственному учреждению – Пензенскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконными решений в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 – представителя (дов. от 19.03.2019 № 3),

от ответчика – ФИО2 – представителя (дов. от 02.11.2017 № 99),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Респект-Транс» (далее – ООО «Респект-Транс») обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Пензенскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Пензенское РО ФС РФ), в котором просило признать незаконным решение от 07.02.2019 № 583801186 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и пункт 2 решения от 07.02.2019 № 583801186 о выделении (отказе в выделении) средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения, а также просило обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования. По мнению заявителя, обществом были представлены все документы, подтверждающие выплаты работнику пособия по беременности и родам, а также пособия в связи с постановкой на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, в связи с чем отсутствовали основания для отказа в возмещении произведенных обществом расходов по обязательному социальному страхованию.

Ответчик с требованиями заявителя не согласился, так как ООО «Респект-Транс» не представило достаточных доказательств, свидетельствующих о необходимости принятия на работу на должность экономиста ФИО3 на 0,25 ставки за 2 месяца и 2 дня до предоставления отпуска по беременности и родам, их них 1 месяц данное лицо находилось в отпуске без сохранения заработной платы.

Заслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему:

В связи с поступлением от ООО «Респект-Транс» заявления о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения в сумме 258189 руб. 33 коп. в период с 10.12.2018 по 24.12.2018 Пензенским РО СФ РФ проведена камеральная проверка.

Актом камеральной проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 24.12.2018 № 583801186 установлено, что ООО «Респект-Транс» с нарушением норм действующего законодательства назначены и выплачены пособие по беременности и родам в сумме 215798 руб. 80 коп. в ноябре 2018 г., единовременное пособие при рождении ребенка – 628 руб. 47 коп.

Решениями от 07.02.2019 № 583801186 Пензенское РО СФ РФ не приняло к зачету произведенные ООО «Респект-Транс» расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 216427 руб. 27 коп. и, отказало ООО «Респект-Транс» в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в указанной сумме.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного страхования» (далее – Закон № 165-ФЗ) участники отношений по обязательному социальному страхованию являются страхователи (работодатели), страховщики, застрахованные лица.

Согласно пункту 1 статьи 99 Закона № 165-ФЗ отношения по социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 12 Закона № 165-ФЗ страхователь обязан выплачивать страховое возмещение застрахованным работникам при наступлении страхового случая.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона № 165-ФЗ).

В соответствии с подпунктами 7, 10 и 11 статьи 8 Закона № 165-ФЗ пособие по беременности и родам и единовременное пособие при рождении ребенка, а также пособие женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, являются страховым обеспечением по отдельным видам обязательного социального страхования.

В статье 8 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» предусмотрено, что пособие по беременности и родам устанавливается в размере среднего заработка (дохода) по месту работы женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию.

Условия, размер и порядок обеспечения пособием по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию, установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон № 255-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона № 255-ФЗ финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств работодателя.

Из Закона № 165-ФЗ следует, что выплата пособий по беременности и родам, единовременного пособия по уходу за ребенком осуществляется за счет средств Фонда социального страхования через его отделения путем возмещения расходов работодателей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане Российской Федерации, в том числе работающие по трудовым договорам.

Пунктом 5 статьи 2 Закона № 255-ФЗ также определено, что лицами, работающими по трудовым договорам, в целях настоящего Федерального закона признаются лица, заключившие в установленном порядке трудовой договор, со дня, с которого они должны были приступить к работе, а также лица, фактически допущенные к работе в соответствии с трудовым законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 2.1 Закона № 255-ФЗ страхователями по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются лица, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с настоящим Федеральным законом, в том числе: организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 2.2 Закона № 255-ФЗ определено, что обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования Российской Федерации, а в соответствии с пунктом 1 статьи 3 указанного Федерального закона финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 4.1 Закона № 255-ФЗ страхователи имеют право обращаться к страховщику за получением средств, необходимых на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, сверх начисленных страховых взносов, а также в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 4.1 указанного Закона страхователи обязаны предъявлять для проверки в территориальные органы страховщика документы, связанные с расходами на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что страховщик имеет право проводить проверки правильности выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок; не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету (часть 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ).

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53), судебная практика исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой в целях настоящего постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получение налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В этом же Постановлении № 53 указано, что о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия расходов страхователя к зачету в счет уплаты страховых взносов, необходимо исходить из реальности и обоснованности этих расходов, а также их документального подтверждения. При этом при реализации прав должен соблюдаться принцип добросовестности, то есть запрет использовать субъективные права во вред правам и законным интересам других лиц.

Из существа вышеуказанных законодательных актов и позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что возмещение средств из Фонда социального страхования является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя, а создание страхователем искусственной ситуации для получения средств Фонда является основанием для отказа в удовлетворении требований о возмещении таких расходов.

Как следует из материалов дела, ООО «Респект-Транс» зарегистрировано в качестве юридического лица Инспекцией Федеральной налоговой службы по г.Заречному Пензенской области 24.07.2008, запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр юридических лиц № <***>. Основной вид деятельности ООО «Респект-Транс» - прочая оптовая торговля.

25.07.2008 ООО «Респект-Транс» зарегистрировано в качестве страхователя в Пензенском РО ФС РФ № 580108584458001.

ООО «Респект-Транс» находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно данным представленных в материалы дела налоговых деклараций ООО «Респект-Транс» по УСНО с объектом налогообложения «доходы»: за 2017 год доходы общества – 2737581 руб., налог – 164255 руб.; за 2018 год доходы – 1947979 руб., налог – 58439 руб.

Согласно данным отчета о финансовых результатах за январь-декабрь 2017 года чистая прибыль ООО «Респект-Транс» составила 15955 тыс.руб., за январь-декабрь 2018 года чистая прибыль – 81 тыс.руб.

На основании приказа ООО «Респект-Транс» от 07.08.2018 № Р0000000003 ФИО4 принята на работу на должность экономиста с окладом 4100 руб.

07.08.2018 ООО «Респект-Транс» (работодатель) заключило с ФИО4 (работник) трудовой договор № 003, в соответствии которым ФИО4 принята в ООО «Респект-Транс» для выполнения работы на должность экономиста на 0,25 ставки с оплатой труда 4100 руб. в месяц.

Согласно вышеуказанному трудовому договору работы ФИО4 является основным местом работы.

Работнику устанавливается пятидневная рабочая неделя продолжительностью не более 44 часов в месяц.

На основании свидетельства о заключении брака от 14.09.2018 ФИО4 изменила фамилию на ФИО3.

Дополнительным соглашением от 10.10.2018 № 1 к трудовому договору фамилия ФИО4 изменена на ФИО3.

Согласно трудовой книжке ФИО5 уволена 23.03.2018, принята в ООО «Респект-Транс» 07.08.2018.

В соответствии со справкой Министерства труда, социальной защиты и демографии Пензенской области ФИО4 зарегистрирована в целях поиска подходящей работы с 27.03.2018, признана безработной с 27.03.2018, выплата пособия по безработице производилась по 06.08.2018, с 06.09.2018 ФИО4 снята с учета по причине длительной (более месяца) неявки гражданина в органы службы занятости без уважительных причин, с 07.09.2018 – на учете не состоит.

Должностные обязанности экономиста изложены в должностной инструкции, к которым, в частности, отнесены следующие: разработка и согласование годовых, квартальных с разбивкой по месяцам планов по экономическим показателям деятельности организации; ведение учета и подготовка отчетов по выполнению показателей работы организации; оформление штатных расписаний по всем категориям работников организации; контроль за соблюдением штатной дисциплины организации, расходованием средств фонда оплаты труда; анализ технико-экономических показателей работы предприятия, выявление возможностей повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и ее трудоемкости, более рационального использования производственных мощностей и разработка мероприятий по использованию внутрицеховых резервов; участие в определении мер по обеспечению режима экономии, более эффективному использованию ресурсов цеха; осуществление подготовки отчетов по экономическим показателям деятельности организации; осуществление контроля за составлением отчета о движении численности; составление графика отпусков; обеспечение наличия положения об организации, должностных инструкций и своевременное внесение в них изменений; оформление приказов по предприятию и распоряжений, связанных с изменением в оплате труда, о поощрении и наказании работников и другие обязанности, предусмотренные в разделе 3 данной инструкции.

В период с 07.08.2018 по 31.08.2018 ФИО4 находилась в отпуске без сохранения заработной платы.

Приказом ООО «Респект-Транс» от 10.10.2018 на основании больничного листа № 105801500196 ФИО3 предоставлен отпуск по беременности родам на 140 календарных дней с 10.10.2018 по 26.02.2019.

На основании расходного кассового ордера от 02.11.2018 № 23 ФИО3 выплачено пособие по беременности и родам в сумме 216427 руб. 27 коп., на основании расписки от 02.11.2018 ФИО3 получила из кассы ООО «Респект-Транс» пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности в сумме 628 руб. 47 коп.

Для подтверждения расходов страхователя ООО «Респект-Транс» представлены, в том числе, копия трудовой книжки ФИО3, больничный лист № 286708828486, табель учета рабочего времени за апрель 2018 г., штатное расписание на 2018 г., расходный кассовый ордер от 02.11.2018 и расписка.

На основании расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения ООО «Респект-Транс»» за 2016 год среднесписочная численность работников – 8 чел. и база для начисления страховых взносов – 427248 руб. 63 коп., за 2017 год численность – 6 чел. и база – 425065 руб., за 2018 год численность – 6 чел. и база – 382466 руб. 54 коп.

Согласно справкам-подтверждениям основного вида деятельности ООО «Респект-Транс» за 2016 год доход, полученный от основного вида деятельности – прочая оптовая торговля, составил 1368 тыс.руб., за 2017 год – 2738 тыс.руб., за 2018 год – 2667 тыс.руб.

До трудоустройства ФИО5 в ООО «Респект-Транс» с 27.03.2018 она состояла на учете в ГКУ ЦЗН г.Заречного в качестве безработной, от предложенной работы в МБОУ СОШ № 220 с заработной платой от 10000 руб. до 15000 руб. она отказалась.

В качестве доказательств выполнения должностных обязанностей ФИО5 заявитель представил договоры подряда от 07.08.2018 № 06/18 У и от 03.09.2018 № 07/18, заключенные с ООО «Мета» на изготовление и монтаж навеса, а также лестничных маршей, пандусов, крылец, покрытие приямков, козырьков, приложения к которым составлены ФИО4

Кроме того, заявитель представил договор займа от 01.11.2018 № 001, заключенный ФИО6 (займодавец) и ООО «Респект-Транс» (заемщик), в соответствии с которым ФИО6 предоставил ООО «Респект-Транс» заем в сумме 220000 руб. в срок до 02.11.2018. Как пояснил в судебном заседании представитель заявителя, за счет данных денежных средств ФИО3 выплачено пособие по беременности и родам.

До приема на работу ФИО5 ООО «Респект-Транс» не имело экономиста, после предоставления ей отпуска по беременности должность осталась вакантной, обязанности экономиста были переданы бухгалтеру.

Вышеуказанные документы не подтверждают доводы заявителя о реальном характере произведенных обществом расходов.

Заявителем не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что прием на работу ФИО3 на такой незначительный период времени (немного более 1 месяца) был обусловлен производственной и управленческой необходимостью.

Довод заявителя о том, что необходимость принятия на работу ФИО3 была обусловлена расширением производства, материалами дела не подтверждается.

Вышеприведенные показатели финансовой и производственной деятельности ООО «Респект-Транс» свидетельствуют о том, что в 2018 году по сравнению с 2017 годом имело место снижение дохода (выручки) общества в 6,5 раз, а прибыль уменьшилась в 197 раз.

Кроме того, имело место и снижение базы для начисления страховых взносов – с 425065 руб. 06 коп. в 2017 году до 382466 руб. 94 коп. в 2018 году.

Более того, материалами дела не подтверждается факт реального наличия денежных средств у ООО «Респект-Транс» для выплаты ФИО3 пособий, поскольку по лицевому счету общества в банке подобные операции не прослеживаются, необходимые денежные средства отсутствуют.

Представленный заявителем в материалы дела договор займа ФИО6, являющегося генеральным директором ООО «Респект-Транс», не доказывает факта наличия указанных денежных средств в кассе общества.

Совокупность вышеуказанных обстоятельств в их взаимосвязи доказывает, что целью действий ООО «Респект-Транс» являлось исключительно создание формальных условий для выплаты пособий за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. В такой ситуации само по себе соответствие представленных документов требованиям законодательства не свидетельствует о наличии права на получение средств фонда для выплаты государственных пособий.

Более того, арбитражный суд также учитывает особый статус денежных средств обязательного социального страхования как средств, формируемых за счет уплаты страхователями страховых взносов на обязательное социальное страхование, в связи с чем на помощь государства в связи с наступлением страхового случая могут рассчитывать лишь лица, которые официально выплачивают заработную плату своим работникам, а также начисляют и уплачивают страховые взносы.

Согласно статье 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно в намерении причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах.

Установленные по данному делу фактические обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Респект-Транс» фактически создало искусственную, экономически необоснованную ситуацию, направленную на получение пособия за счет Фонда социального страхования, и у Фонда имелись правовые основания для отказа в выделении средств на осуществление (возмещение) расходов, произведенных страхователем на цели обязательного социального страхования.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.07.2019 № 307-ЭС19-10937.

При таких обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пензенской области.

Судья Е.Л. Столяр