Решение от 31 января 2024 г. по делу № А25-1991/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАРАЧАЕВО-ЧЕРКЕССКОЙ РЕСПУБЛИКИ

369000, город Черкесск, проспект Ленина, дом 9, тел./факс (8782) 26-36-39

e-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Р Е Ш Е Н И Е


г. Черкесск дело № А25-1991/2023


резолютивная часть решения объявлена 17 января 2024 года

решение в полном объёме изготовлено 31 января 2024 года


Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи К.Х. Салпагарова, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.А. Канаматовой, рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Архыз-фрут логистик» к Управлению Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике о признании недействительными ненормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л :

ООО «Архыз-фрут логистик» обратилось в арбитражный суд с заявлением к УФНС по КЧР о признании недействительными решений от 09.03.2023 № 1247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, от 09.03.2023 №2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Общество в своем заявлении по делу считает решения Управления от 09.03.2023 № 1247, от 09.03.2023 № 2 необоснованными, нарушающими его права и законные интересы, указывает следующее. Налоговым органом проведена работа по анализу движения денежных средств, полученных Обществом от АО «Корпорация развития КЧР» за период с 26 июля 2019 года по 29 мая 2020 года в качестве вклада в уставный капитал. В описательной части решения указано, что обществом были получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал: в 2019 году в размере 421 000 000 рублей и в 2020 году в размере 72 000 000 рублей. Указанные средства, согласно Инвестиционному проекту были перечислены Обществом поставщику саженцев (ООО «ПлодоОбъединение «Сады Ставрополья»), необходимых для закладки сада в качестве предварительной оплаты. В свою очередь, ООО «ПО «Сады Ставрополья», получив предварительную оплату, приступило к исполнению договора поставки и использовало указанные денежные средства в своей производственной деятельности. Поставка саженцев произошла в 2021 году и налоговым органом не оспаривается. Налог на добавленную стоимость по саженцам не предъявлен Обществом к вычету. ООО «ПО «Сады Ставрополья» является и учредителем, и поставщиком посадочного материала. Выбор поставщика был обусловлен тем, что ООО «ПО «Сады Ставрополья» имеет крупнейший на Юге России питомник посадочного материала, мощности которого позволяют исполнить договор поставки и данный факт также не оспаривается налоговым органом. Как было указано выше и отражено в решении, ООО «ПО «Сады Ставрополья», являясь учредителем Общества перечисляет денежные средства в уставный капитал, начиная с 04 сентября 2019 года в размере 439 200 000 рублей. Однако, из них 388 200 000 рублей были перечислены в период с ноября 2020 года по октябрь 2021 года. Таким образом, разрыв между перечислением Обществом предварительной оплаты и получением вкладов в уставный капитал составил от 15 до 22 месяцев и вывод о том, что это одни и те же денежные средства не соответствует действительности. В связи с вышеизложенным Общество считает выводы налогового органа о том, что налогоплательщик фактически использовал бюджетные средства ошибочными и не основанными ни на нормах права, ни на экономических обоснованиях. Кроме того, необходимо отметить, что поставщиком (ООО «ПО «Сады Ставрополья») обязательства по договору были исполнены в полном объеме и посадочный материал был поставлен, что, также не оспаривается налоговым органом (сделка не признана недействительной, и не имеет критической юридической оценки данной судом). Налоговым органом анализируется период с 04 сентября 2019 года, что в свою очередь видоизменяет проведение контрольных мероприятий в рамках камерального контроля - фактически в выездную проверку. В обжалуемом решении указано, что «... при проверке первичных документов с пометками направление деятельности АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «ПО «Сады Ставрополья» установлено, что представленные документы (карточки по учету оборотных средств, обороты по счетам 76,55,51,19,10,60) не соответствуют требованиям пунктов 2 – 10 ведения Порядка ведения раздельного учета, регламентированный Приказом Минфина России от 30.12.2020 № 334н, в части отсутствия ведения группированного учета расходов по статьям затрат в регистрах аналитического учета в соответствии с Учетной политикой получателя целевых средств обособленно по каждому Договору (карточке фактических затрат по калькуляционным статьям затрат, ведомости затрат на производство и иных регистрах, применяемых получателем целевых средств, сводных бухгалтерских регистров, справок-расчетов) в соответствии с Учетной политикой». В соответствии с НК РФ Обществом должен быть организован раздельный учет как денежных потоков с признаками происхождения средств, их расходования, так и сумм НДС, уплаченных в составе данных источников финансирования. В соответствии с соглашением Обществом был открыт отдельный расчетный счет для учета поступления и расходования средств АО «Корпорация развития КЧР». Также в целях реализации требований законодательства была утверждена Учетная Политика, предусматривающая ведение и аналитического и синтетического учета, позволяющая определить какие расходы и за счет каких источников были осуществлены. При этом средства, поступившие от АО «Корпорация развития КЧР» решением Общества, были направлены на приобретение посадочного материала с учетом НДС. Таким образом, Обществом целенаправленно был избран способ, при котором сумма НДС, предъявляемая к вычету, составляет минимальную из возможных величин. Также необходимо отметить, что первоочередность перечислений за основную составляющую интенсивного сада – посадочный материал в сторону ООО «ПО «Сады Ставрополья» была согласована с АО «Корпорация развития КЧР». При этом факт поставки саженцев в 2021 году не оспаривается. В связи с этим утверждение, что Общество фактически осуществляет деятельность за счет бюджетных средств является спорным, поскольку не учитывает, что предоплаченные саженцы были зарезервированы ООО «ПО «Сады Ставрополья» под будущую посадку, в связи с чем возникает вопрос – за счет каких источников в 2021 году и последующих годах осуществлялась и осуществляется их поставка. Как правомерно отмечено в решении Обществом заявлены вычеты по налогу по организациям, оплата которым производится с расчетного счета, поступления на который формируются из источников, не связанных с бюджетными средствами. Перечислены поставщики комплектующих, материалов (работ, услуг), необходимых для реализации проекта и проверяющим не оспаривается факт их оприходования. В соответствии с нормами НК РФ факт оплаты не является в данном случае определяющим для применения вычетов. Кроме того, необходимо отметить, что с момента создания организации (2019 год) Общество осуществляет закладку сада интенсивного типа и уровень отказа в применении вычетов составляет 100%, что является беспрецедентным, в частности, для предприятий аграрного сектора. Общество использует последнюю версию бухгалтерской программы ЕРПИ 1С, созданную специально для аграрного сектора и позволяющую учесть все возможные типы операций и виды деятельности. В программе заложены все регламентированные НК РФ обязанности предприятия по ведению раздельных видов учета в зависимости от видов деятельности, ставок налогов и т.д. При этом под различными предлогами налоговым органом представленный Обществом раздельный учет не принимается и выносится отказ в размере всех заявленных вычетов. Такая позиция налогового органа является предвзятой и ведущей к невозможности осуществления не только самого факта закладки сада, но и ведения текущей деятельности. В оспариваемых решениях налоговый орган обосновывает свою позицию о невозможности применения вычетов «входного» НДС вследствие отсутствия раздельного учета ссылками на статью 170 НК РФ, статью 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и статью 80 БК РФ. Между тем, указанные законоположения не применимы к в рассматриваемой ситуации, поскольку Общество не является получателем бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не проводит капитального строительства и (или) не приобретает недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Увеличение уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий, за счет бюджетных инвестиций, Общество не производит, так как не является государственным (муниципальным) унитарным предприятием. В соответствии со статьей 80 БК РФ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Согласно статье 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Изначально денежные средства были получены АО «Корпорация развития КЧР» по договору купли продажи акций, поскольку акции были переданы в собственность государства в лице Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, полученные за них денежные средства, стали принадлежать АО «Корпорация развития КЧР» на праве собственности. При внесении Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики денежных средств в качестве вложений в уставный капитал (за проданные обществом указанным лицам акции) Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики были получены акции, подтверждающие право их владельца на участие в управлении обществом и на получение дивидендов. Следовательно, полученные обществом денежные средства в уставный капитал не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В дальнейшем АО «Корпорация развития КЧР» использовало в целях расчетов уже собственные денежные средства, не полученные к тому же безвозмездно. 12.07.2019 АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «ПО «Сады Ставрополья» (участники общества) приняли решение об увеличении уставного капитала Общества путем внесения дополнительных вкладов участников, что подтверждается протоколом внеочередного общего собрания участников Общества № 2 от 12.07.2019. В соответствии с указанным ранее протоколом Участники общества осуществили дополнительные взносы в уставной капитал, в результате у участников Общества увеличились доли в уставном капитале, а полученные денежные средства стали принадлежать Обществу на праве собственности. При внесении денежных средств в качестве вложений в уставный капитал участниками Общества были увеличены доли в уставном капитале, подтверждающие право их владельцев на участие в управлении Обществом и на получение дивидендов. Как предусмотрено п. 3 статьи 5 Устава Общества, участники Общества пользуются преимущественным правом покупки Доли участника Общества по цене отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной Уставом общества цене (заранее определенная Уставом цена равна номинальной стоимости Доли Участника Общества, продающего свою Долю плюс 4,2 % годовых на всю сумму внесенных Участником денежных средств (номинальной стоимости Доли), без капитализации процентов, исчисляемую на дату подписания договора купли продажи долей в Уставном капитале Общества) как пропорционально, так и непропорционально размерам своих долей. Если участники Общества не использовали свое преимущественное право покупки Доли, преимущественное право на приобретение Доли имеет Общество по цене отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной Уставом общества цене (заранее определенная Уставом цена равна номинальной стоимости Доли Участника Общества, продающего свою Долю плюс 4,2 % годовых на всю сумму внесенных Участником денежных средств (номинальной стоимости Доли), без капитализации процентов. Участники Общества или Общество могут воспользоваться преимущественным правом покупки не всей Доли, предлагаемой для продажи. При этом оставшаяся доля или часть доли может быть продана третьему лицу после частичной реализации указанного права Обществом или его участниками по цене и на условиях, которые были сообщены Обществу и его участникам. Уступка указанных преимущественных прав покупки Доли не допускается. Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что полученные Обществом денежные средства в уставный капитал не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В этой связи получение налогоплательщиком денежных средств от Участников Общества, и использование данных денежных средств в целях приобретения товаров (работ, услуг) не является основанием для отказа обществу в праве на получение налоговых вычетов по НДС, так как фактически Общество использовало в целях расчетов уже собственные денежные средства, не полученные к тому же безвозмездно. В обоснование доводов об отсутствии нарушений частей 1, 2 статьи 171 НК РФ, препятствующих получению налоговых вычетов, Общество обращает внимание, что в указанном налоговом периоде применялась позиция Минфина России, сформированная в письме от 21.04.2010 N 03-07-11//124, согласно которой в случае, если предоставление бюджетных инвестиций государственному унитарному предприятию, основанному на праве хозяйственного ведения, влечет соответствующее увеличение уставного фонда предприятия, данные бюджетные инвестиции не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых уплачивается налог на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), оплачиваемым за счет указанных средств должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке. Такой подход поддержан ФНС России в письме от 13.06.2017 № СД-4-3/11120@, в котором отмечается, что в случае если предоставление бюджетных инвестиций акционерному обществу влечет соответствующее увеличение уставного капитала общества, а также передачу акций на сумму инвестиций в собственность Российской Федерации, данные бюджетные инвестиции не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых уплачивается НДС при приобретении товаров (работ, услуг). Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные обществу поставщиками оборудования, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ. Позиция финансового ведомства и ФНС России согласуется с судебной практикой, в частности, изложенной в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда № 18АП-10543/2017 от 19.09.2017 года по делу № А76-30696/2016.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования, повторил изложенные в заявлении доводы.

Управление в отзыве на заявление требования Общества не признает, указывает, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года в отношении Общества вынесены решения от 09.03.2023 № 1247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 09.03.2023 № 2. Решением от 09.03.2023 №1247 налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 3 753,00 руб., доначислен налог в сумме 18 767 рублей, предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению из бюджета, в сумме 4 011 258 рублей. Решением от 09.03.2023 № 2 Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 011 258 рублей. Основанием для выводов о нарушении заявителем законодательства о налогах и сборах послужили выявленные камеральной налоговой проверкой факты неправомерного применения налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг), в связи с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств. В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Пунктом 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, если иное не установлено названной статьей, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Из содержания пункта 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам – производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов), выполнением работ, оказанием услуг. В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, вычету не подлежат. Согласно пункту 2.1 и подпункту 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», с 01 января 2019 года суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 01 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежат вычету (не восстанавливаются) в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Денежные средства, использованные Обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 1 квартале 2022 года, поступили на его счета, в том числе в качестве дополнительного взноса в уставной капитал в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019, протоколами от 29.05.2019, от 12.07.2019, от 06.02.2020, 10.03.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 23.03.2021 общих собраний участников Общества: АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «ООО «ПО «Сады Ставрополья». Источником получения АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» денежных средств, внесенных в качестве дополнительного взноса в уставный капитал Общества, явились субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года Обществом заявлены налоговые вычеты по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), используемых в своей основной хозяйственной деятельности по реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике». Данный проект реализуется в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016 – 2025 годы», включенной в «Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, на 2016 – 2025 годы государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» на период до 2025 года» (утвержден приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.01.2017 № 28). В 3 квартале 2022 года Обществом заявлены налоговые вычеты по сделкам на общую сумму 24 340 460 рублей 56 копеек, в том числе НДС 4 044 598 рублей 77 копеек. Согласно банковским выпискам о движении денежных средств по расчетным счетам Общества, АО «Корпорация развития КЧР» платёжным поручением от 29.05.2020 № 94 перечислило на расчетный счет налогоплательщика денежные средства в счет увеличения уставного капитала в сумме 72 124 208 рублей. Инвестором ООО «ПО «Сады Ставрополья» в апреле – сентябре 2020 года на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала перечислено только 50 500 000 рублей из 610 024 077 рублей, предусмотренных Решением общего внеочередного собрания участников от 10.03.2020. Таким образом, в нарушение установленных решением общего внеочередного собрания участников Общества от 10.03.2020 сроков увеличения уставного капитала Общества до 1 031 080 790 рублей не произошло. Впоследствии на основании решений внеочередного собрания участников уставный капитал Общества был увеличен за счет внесения АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «ПО «Сады Ставрополья» дополнительных вкладов сначала до 545 686 840 рублей, затем – до 745 686 840 рублей. Далее согласно протоколу общего собрания участников Общества от 06.05.2022 № 2 принято решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных взносов ООО «ПО «Сады Ставрополья», перечисленных с 22 декабря 2022 года по 04 мая 2022 года в сумме 127 895 000 рублей. Согласно данным ЕГРЮЛ на 06 мая 2022 года уставный капитал Общества увеличен с 895 686 840 рублей до 1 023 581 840 рублей.

Доля участия в уставном капитале Общества сложилась следующим образом:

–– АО «Корпорация развития КЧР» – 493 180 923 рублей (48,2 %).

–– ООО «ПО «Сады Ставрополья» – 530 400 917 рублей (51,8%).

При анализе банковских выписок ООО «Архыз-фрут логистик» за период с 01 января 2019 года по 30 сентября 2022 года установлено поступление денежных средств от учредителей:

–– от АО «Корпорация развития КЧР» – 493 176 840 рублей (платежные поручения от 26.07.2019 № 191 на сумму 421 052 632 рубля, от 29.05.2020 № 94 на сумму 72 124 208 рублей) с назначением платежа «увеличение уставного капитала, согласно инвестиционному соглашению от 12.07.2019, НДС не облагается».

–– от ООО «ПО «Сады Ставрополья» – 681 098 000 рублей из них:

–– 612 720 000 рублей с назначением платежа «увеличение уставного капитала», (платежным поручением от 04.09.2019 № 1676 на сумму 2 000 000 рублей; платежными поручениями от 13.04.2020 № 941 на сумму 400 000 рублей, от 19.08.2020 № 2616 – 100 000 рублей, от 08.09.2020 № 2791 – 50 000 000 рублей, от 03.12.2020 № 3957 – 100 000 000 рублей, от 11.11.2020 № 3589 – 100 000 000 рублей; платежными поручениями за период с 01 января 2021 года по 30 декабря 2021 года на общую сумму 111 700 000 рублей; с 01 января 2022 года по 30 июня 2022 года –197 295 000 рублей; с 01 июля 2022 года по 30 сентября 2022 года – 51 225 000 рублей;

–– 158 000 рублей с назначением платежа «процентный предоставленный заем по договору» (платежные поручения от 24.01.2019 № 95 на сумму 51 000 рублей, от 15.07.2019 № 1294 на сумму 100 000 рублей, от 26.07.2019 № 1324 на сумму 2 000 рублей, от 03.09.2019 №1669 на сумму 5 000 рублей);

–– 68 220 000 рублей с назначением платежа «возврат денежных средств за саженцы яблони, согласно Соглашения о расторжении от 21.03.2022 б/н по договору от 29.07.2019 №29/07/19, в том числе НДС 10 %», в том числе во 2 квартале 2022 года всего в сумме 64 095 000 рублей, в 3 квартале 2022 года – 4 105 000 рублей согласно платежным поручениям от 01.07.2022 № 2385, № 2390 на сумму 50 000 рублей и 50 000 рублей, от 07.07.2022 № 2435 на сумму 70 000 рублей, от 13.07.2022 № 2477, № 2478, № 2483 на сумму 20 000 рублей, 15 000 рублей и 1 800 000 рублей, от 14.07.2022 № 2501 на сумму 2 100 000 рублей.

За аналогичный период с 01 января 2019 года по 30 июня 2022 года заявителем на расчетный счет учредителя (Инвестора) ООО «ПО «Сады Ставрополья» перечислено денежных средств всего, в сумме 873 754 517 рублей 11 копеек, из них:

–– 487 473 000 рублей с назначением платежа «предоплата за саженцы по договору №29/07/19 от 29.07.2019»;

–– 150 000 000 рублей (платежное поручение от 03.12.2020 №76) оплата по агентскому договору от 03.11.2020 б/н;

–– 3 602 717 рублей 11 копеек, с назначением платежа «плата по договору субаренды земельного участка» и «оплата по договору аренды транспортных средств без экипажа» «по договору оказания с/х услуг»;

–– 232 678 800 рублей с назначением платежа «оплата по договору поставки № 30/03/22 от 30.03.2022 за саженцы. В том числе НДС 10 %».

В 3 квартале 2022 года денежные средства в адрес ООО «ПО «Сады Ставрополья» не перечислялись. Соответственно, Обществом наряду с получением средств на увеличение уставного капитала от ООО «ПО «Сады Ставрополья» были получены денежные средства в виде бюджетных инвестиций в счет приобретения доли Российской Федерации в уставном капитале организации на основании статьи 80 БК РФ, которые составляли в бухгалтерском балансе существенную величину. Данные средства в бухгалтерском учете обязаны оставаться на счетах учета расчетов до момента регистрации изменений в учредительных документах. При этом контрольными мероприятиями установлено, что в 2019 – 2020 годах денежные средства в сумме 493 176 840 рублей были перечислены Обществом в этот же период в качестве предоплаты на поставку саженцев ООО «ПО «Сады Ставрополья». Также установлено, что перечисленные в качестве предоплаты за саженцы и оплаты по агентскому договору в адрес ООО «ПО «Сады Ставрополья» денежные средства в сумме 493 176 840 рублей, в последующем, перечислялась ООО «ПО «Сады Ставрополья» на расчетный счет Общества в качестве взносов в уставный капитал. Заключение агентского договора б/н от 03.11.2020 с ООО «ПО «Сады Ставрополья» на сумму 150 000 000 рублей, лишь подтверждает факт вывода Заявителем денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР», для утраты их статуса бюджетных, так как с момента заключения Договора до 30.09.2022 противоградовая сетка с пластиковыми комплектующими так и не приобретена агентом ООО «ПО «Сады Ставрополья». При этом в тот же день, после поступления денежных средств на расчетный счет агента, проходит платеж дополнительного вклада в уставный капитал на счет Общества в размере 100 000 000 рублей. Приведенные факты свидетельствуют, что участниками инвестиционного соглашения от 12.07.2019 б/н для реализации проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные АО «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 493 176 840 рублей. Довод Общества об исполнении ООО «ПО «Сады Ставрополья» договора на поставку саженцев от 29.07.2019 №29/07/19 полностью исполнен, противоречит установленным обстоятельствам. ООО «ПО «Сады Ставрополья» по договору на поставку саженцев от 29.07.2019 №29/07/19, предоплата по которому осуществлялась полностью за счет средств бюджетного инвестирования, обязанности в полном объеме не исполнило, в связи с чем, в период с 01 января 2022 года по 30 сентября 2022 года произведен возврат денежных средств на расчётный счет Заявителя в сумме 68 220 000 рублей. При этом, полученные средства в этот же день направлялись в ООО «ПО «Сады Ставрополья» в качестве оплаты по вновь заключенному договору поставки саженцев от 30.03.2022 №30/03/22. Заявителем с ООО «ПО «Сады Ставрополья» совершаются операции по трансформации денежных средств для утраты их статуса бюджетных, т.к. только после перечисления денежных средств Обществом в качестве предоплаты за саженцы, оплаты по агентскому договору либо возврата денежных средств за саженцы, ООО «ПО «Сады Ставрополья» вносит денежные средства на увеличение уставного капитала Общества.

При этом анализ движения денежных средств по банковским счетам Общества показал, что ООО «ПО «Сады Ставрополья» перечисление средств на увеличение уставного капитала начало производить только после получения от Общества предоплаты за саженцы и оплаты по агентскому договору. Для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные АО «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 493 176 840 рублей. Участие АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «ПО «Сады Ставрополья» в уставном капитале ООО «Архыз-фрут логистик» фактически направлено на передачу Обществу бюджетных инвестиций. Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ, учредителями Общества «Архыз-фрут логистик» являются АО «Корпорация развития КЧР» с долей участия в уставном капитале в размере 55,1%, и ООО «ПО «Сады Ставрополья» с долей участия в уставном капитале в размере 44,9%. В соответствии с положениями статьи 105.1 НК РФ Общество, АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «ПО «Сады Ставрополья» являются взаимозависимыми организациями. На основании пункта 1 статьи 80 БК РФ бюджетные инвестиции предоставляются юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями, на объекты капитального строительства, находящиеся в собственности указанных юридических лиц, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества либо в целях предоставления взноса в уставные (складочные) капиталы дочерних обществ этих юридических лиц на осуществление капитальных вложений в объекты капитального строительства, находящиеся в собственности таких дочерних обществ, и (или) на приобретение такими дочерними обществами объектов недвижимого имущества за счет средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета. Поскольку взаимозависимым лицом с АО «Корпорация развития КЧР» Обществом, в уставный капитал которого внесены средства в размере 493 176 840 рублей, ранее предоставленные юридическому лицу АО «Корпорация развития КЧР» в виде бюджетных инвестиций в капитальные вложения в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), находящиеся в его собственности, осуществлены за счет бюджетных средств, то Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что принятие к вычету (возмещению) НДС, уплаченного за счет средств федерального бюджета, приводит к повторному возмещению налога из бюджета. Так как Общество изначально ведет финансово хозяйственную деятельность за счет средств федерального и регионального бюджетов РФ и КЧР, на основании чего оно обязано организовать раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), объектам основных средств и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств (пункт 2.1 статья 170 НК РФ). В учетной политике Заявителя на 2022 год, утвержденной Приказом от 29.12.2021 №7 для целей бухгалтерского учета закреплены следующие положения:

–– в пункте 4.4 раздела 4 «Материально-производственные запасы» «Учет материалов, работ (услуг) – учет поступивших материалов, работ (услуг) ведется на счетах учета полученных материальных ценностей, работ (услуг) в аналитическом разрезе по отдельным складам: Склад №1 – по учету материальных ценностей, приобретенных в рамках Инвестиционного соглашения за счет средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики»; Склад №2 – по учету материальных ценностей, приобретенных в рамках Инвестиционного соглашения за счет иных средств.»;

–– в пункте 14.6 разделе 14 «Наличные денежные средства организации» «денежные средства, поступившие на отдельный расчетный счет, открытый в соответствии с требованиями Инвестиционного соглашения, от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» – по счету 55 «Специальные счета в 19 банках»; денежные средства, поступившие от ООО «ПО «Сады Ставрополья» – на расчетном счете общества – счет 51 «Расчетный счет»;

–– в разделе 22 «Расчеты с поставщиками» «Расходование денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» отражается по счету 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в аналитическом учете с указанием признака финансирования; Расходование денежных средств, поступивших от ООО «ПО «Сады Ставрополья» и иных источников отражается по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расходования денежных средств в аналитическом учете с указанием признака финансирования.»;

–– в разделе 23 «Вложения во внеоборотные активы» «Вложения во внеоборотные активы отражаются по счету 08 в аналитическом разрезе по статьям затрат с признаками финансирования – материалы, позволяющим определить степень исполнения Инвестиционного соглашения в разрезе источников финансирования.».

Согласно учетной политике для целей налогового учета в разделе «Налог на добавленную стоимость» имеются следующие положения:

–– в пункте 5, закреплен порядок ведения раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям (реализация), предусмотренных пунктом 4 статьи 170 НК РФ, в томи числе «правило 5%».

–– в пункте 12 ««Входной» НДС по приобретаемым товарам, работам (услугам)- учет сумм налога ведется в аналитическом учете по счету 19 по признаку финансирования.». Представленные Обществом оборотно-сальдовые ведомости за 3 квартал 2022 года не подтверждают факт ведения раздельного учета по полноте ведения всех учетных регистров: при анализе рабочего плана счетов установлено, что в оборотах к счету 19 открыты субсчета – 19.1 «НДС при приобретении основным средств», 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», 19.4 «НДС по приобретенным услугам», открытых субсчетов по признаку финансирования не установлено. Какие-либо открытые субсчета по признаку финансирования, как закреплено в учетной политике в целях налогообложения НДС, у заявителя отсутствуют. В нарушение установленного порядка ведения раздельного учета в 3 квартале 2022 года Общество отражает на счете 51 «Расчетный счет» поступившие от ООО «ПО «Сады Ставрополья» денежные средства в размере 4 125 000 руб. в качестве возврата денежных средств за саженцы яблони согласно соглашения о расторжении б/н от 21.03.2022 по договору №29/07/19 от 29.07.2019, которые должны отражаться по счету 55 «Специальные счета в банках» ввиду того, что ранее перечисление сумм за саженцы производилось за счет бюджетных средств. Указанные действия Общества с даты получения бюджетных инвестиций прямо нарушают положения учетной политики Общества в отношении порядка ведения раздельного учета, что привело к невозможности разграничения товаров (работ, услуг), приобретенных за счет бюджетных средств и денежных средств, полученных из других источников. Для подтверждения факта наличия раздельного учета, налогоплательщик должен иметь не только формальный приказ (учетную политику) о ведении раздельного учета, но и соответствующую фактически применяемую методику учета (разные бухгалтерские и налоговые регистры, разные бухгалтерские счета (субсчета), во взаимоувязке со всеми затратными счетами, а так же счетами на которых формируется финансовый результат. Кроме того, Министерством сельского хозяйства КЧР 27 июня 2022 года на расчетный счет Общества перечислена субсидия в размере 55 291 768 рублей 89 копеек согласно Постановлению Правительства КЧР от 15.02.2013 № 38 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства за счет средств республиканского бюджета КЧР» (далее – Порядок). Анализ представленных документов (обороты по счетам 51, 55, 60, 91) показал отсутствие отражения поступивших субсидий и расходов, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных средств, что так же нарушает требования пункта 2.1. статьи 170 НК РФ. Одновременно с этим, согласно подпункту 1.6.2 пункта 1.6. Порядка субсидия предоставляется сельскохозяйственным товаропроизводителям на финансовое обеспечение (возмещение) части затрат (без учета налога на добавленную стоимость) на закладку и (или) уход за многолетними насаждениями. Согласно пункту 2.5 Постановления участник отбора на дату заключения соглашения о предоставлении субсидии в числе прочих требований не должен получать средства из бюджета КЧР на основании иных нормативных правовых актов на цели, указанные в пункту 1.6 раздела 1 настоящего Порядка. Однако, в расшифровке затрат, заявленных Обществом к субсидированию, поименованы затраты на посадочный материал, расходы по которым уже заявлялись Обществом, когда финансирование осуществлялось за счет бюджетных средств АО «Корпорация развития КЧР». Фактически всеми участниками инвестиционного проекта (Обществом, ООО «ПО «Сады Ставрополья» и АО «Корпорация развития КЧР») совершаются спорные хозяйственные операции в целях изменения статуса полученных от АО «Корпорация развития КЧР» средств как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности. Кроме того, Общество не обеспечило ведение достоверного раздельного учета, позволяющего определить доли затрат, финансируемых из федерального и республиканского бюджетов, а также за счет собственных средств. Обществом в нарушение требований пункта 2.1 и пункта 4 статьи 170 НК РФ не обеспечено ведение достоверного раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе, по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств, в связи с чем, оснований для принятия к вычету спорных сумм НДС в 3 квартале 2022 года не имеется, а отказ налогового органа в возмещении из бюджета заявленной суммы налога является правомерным.

Суд, изучив доводы заявления, отзыв налогового органа, заслушав представителя Общества в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, считает, что требования Общества не подлежат удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года, представленной Обществом 25.10.2022 года, по результатам которой составлен Акт налоговой проверки от 13.01.2023 № 200.

Налоговым органом на основании статей 101,176 НК РФ по итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесены решение от 09.03.2023 № 1247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решение от 09.03.2023 № 2 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которыми Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 3 753 рубля, доначислен НДС за 3 квартал 2022 года в сумме 18 767 рублей, а также отказано в возмещении НДС в сумме 4 011 258 рублей.

Пунктом 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88, 100, 101 НК РФ.

При этом в силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 № 18421/10 указано, что положения пункта 3 статьи 176 НК РФ не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС, а соотносятся со статьей 101 НК РФ, и, следовательно, решение о возмещении либо об отказе в возмещении НДС основано на решении о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности, содержащем основания для возмещения или отказа. Поэтому такое решение не является самостоятельным результатом камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой налогоплательщиком было заявлено право на возмещение НДС, и, таким образом, досудебный порядок обжалования, установленный пунктом 5 статьи 101.2НК РФ, распространяется и на решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС.

Не согласившись с решениями Управления от 09.03.2022 № 1247 и от 09.03.2022 № 2, Общество в соответствии со статьями 137-139 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой от 27.03.2023 № 34 и жалобой от 27.03.2023 № 35 в вышестоящий налоговый орган. По результатам рассмотрения Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Кавказскому федеральному округу решением от 26.04.2023 № 06-27/0945 оставило апелляционную жалобу на решение от 09.03.2023 № 1247 и жалобу на решение от 09.03.2023 №2 без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями Управления от 09.03.2022 №1247, от 09.03.2023 №2, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 НК РФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 НК РФ, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Согласно положениям статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 данного НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов; подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 данного НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

В соответствии с приведенными нормами главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 № 267-О).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как отмечено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Вместе с тем налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь, обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Пунктами 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми учтены расходы и заявлено право на налоговый вычет, вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 №138-О разъяснено, что обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Как следует из статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что налоговый вычет по сделкам, на общую сумму 24 340 460 рублей 56 копеек, в том числе НДС 4 044 598 рублей 77 копеек за 3 квартал 2023 года был заявлен Обществом по счетам-фактурам поставщиков:

ООО «Агромастер Трейд», ООО «Каст», ООО «Ставропольская фруктовая долина», АО «Щелково Агрохим», ООО «ПО «Сады Ставрополья», ООО Торговый Дом «Юграс», ООО «Югснаб», ООО «Плато», ООО «Агротек Альянс», ООО «СХП «Новый Октябрь», ООО «Югполив Королев агро», ООО «РН-карт», АО Фирма «Август», ООО «Хайтед-Сервис», ООО «Газ-вода», ООО «Центр охраны труда и экологии «Экспертэгида», ООО «Промхим», ООО «Собер», ООО Группа компаний «Аврора», ООО «Серконс Академия», ООО «Бумага-С», ООО «Ситилинк», АО «Лонмади», ООО НПО «Компас», ООО «ЭСС Окна», ПАО «Мегафон», ООО «Стройоптторг», ООО «Бизон-Трейд», ООО «Хэдхантер», ФГБУ «Российский Сельскохозяйственный Центр», ООО «Спец», ООО «СХП «КМВ-Агро», ООО «КИТ: Транспортная Компания», ФГБУ "Северо-Кавказское Управление по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды», ООО «Бизон ЮГ», ФГБУ «Северо-Кавказская межрегиональная ветеринарная лаборатория», индивидуальные предприниматели ФИО1, ФИО2, ФИО3.

Обществом на проверку по требованиям налогового органа были представлены следующие документы: учетная политика на 2022 год, устав, договоры с контрагентами, договор аренды земельных участков, договор субаренды земельных участков, спецификации к договорам, договоры на оказания услуг, договоры займа, счета-фактуры, авансовые счета-фактуры, акты выполненных работ, акты сверок, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, платежные поручения, инвестиционное соглашение, протоколы общего внеочередного собрания, проектная документация, заключение о правильности применения сметных нормативов, индексов и методологии выполнения сметной документации.

Управление по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года пришло к выводу о том, что применение заявителем налоговых вычетов в размере 4 044 598 рублей 77 копеек является необоснованным.

Самостоятельным основанием для принятия Управлением оспариваемых решений от 09.02.2023 № 12478, от 09.02.2023 №2 послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг), в связи с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

В обоснование отказа в возмещении НДС Управление пришло к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов по НДС в связи с использованием им при приобретении в 3 квартале 2022 года товаров (работ, услуг) на цели закладки фруктового сада интенсивного типа и уход за многолетними насаждениями средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидий.

Налоговый орган указал, что денежные средства, использованные Обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2022 года, поступили на счета заявителя, в том числе, от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительного взноса в уставной капитал в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019, протоколами от 29.05.2019, от 12.07.2019, от 06.02.2020, 10.03.2020, 29.10.2020, 30.10.2020, 23.03.2021, 06.05.2022 общих собраний участников Общества.

В свою очередь, источником получения АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» денежных средств, внесенных в качестве дополнительного взноса в уставный капитал Общества, явились субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики.

Налоговый орган посчитал, что Общество полученные от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» бюджетные денежные средства использует для капитальных вложений в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), в связи с чем Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ, согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Из материалов дела усматривается, что Общество было зарегистрировано Инспекцией в качестве юридического лица 07.12.2017 под ОГРН <***>. Уставной капитал Общества при его государственной регистрации составил 10 000 рублей.

При регистрации в качестве юридического лица Общество в качестве своего основного вида хозяйственной деятельности указало выращивание прочих плодовых и ягодных культур (ОКВЭД 01.25.1).

Общество согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года заявило в проверяемом периоде налоговый вычет в размере 4 044 598 рублей 77 копеек по операциям по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», который реализуется в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы», включенной в «Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, на 2016 – 2025 годы государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» на период до 2025 года» (утвержден приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.01.2017 № 28).

На общем собрании участников Общества от 21.09.2020 было принято решение одобрить заключение Обществом договора аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения с ПАО «Таллык» (ИНН <***>).

Обществом с ПАО «Таллык» заключен договор аренды земельных участков сельскохозяйственного назначения от 22.09.2020 № 22/09/1, согласно которому ПАО «Таллык» предоставляет Обществу за плату во временное владение и пользование следующие земельные участки:

–– земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения площадью 2 321 523 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:63, расположенный по адресу – Карачаево-Черкесская Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, поле №14;

–– земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения площадью 24 293 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:46, расположенный по адресу: Карачаево-Черкесская Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, залежь № 2;

–– земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения площадью 2 381 682 кв. м, кадастровый номер 09:02:0070703:22, расположенный по адресу: Карачаево-Черкесская Республика, Прикубанский район, ОНО ОПХ Таллык, поле № 1.

Как явствует из акта камеральной налоговой проверки от 05.08.2022 № 4925, Управлением 15 декабря 2021 года в соответствии со статьей 92 НК РФ проведен осмотр территорий земельных участков, предоставленных Обществу для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР».

В результате осмотра Управлением установлено, что на огороженной территории находятся: блок-контейнеры в количестве 4 штук, складские помещения, охранный вагончик, тракторы в количестве 6 штук, опрыскиватели прицепные в количестве 4 штук, прицеп-косилки в количестве 4 штук, автомобили ЗИЛ с прицепом-цистерной в количестве 2 штук, емкости для хранения воды, дизель-генераторная установка, канат стальной (трос), проволока в катушках.

Далее расположена территория фруктового сада с высаженными рядами деревьев. В каждом ряду на расстоянии около 5 метров друг от друга расположены шпалерные столбы, между которыми натянуты стальные канаты и проволока. На момент осуществления осмотра засажено 108 га, шпалерные конструкции на 158 га.

Согласно Выписке из ЕГРЮЛ одним из учредителей Общества с 11 июня 2019 года является АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (ИНН0917030905).

АО «Корпорация развития КЧР» издан приказ от 09.01.2017 № 6 «Об утверждении Положения о деятельности АО «Корпорация развития КЧР».

В соответствии с Положением о деятельности АО «Корпорация развития КЧР» основными задачами корпорации являются: создание и продвижение брендов; создание и продвижение положительного имиджа КЧР, повышающее ее инвестиционную привлекательность; участие во взаимодействии органов исполнительной власти КЧР по реализации и сопровождению инвестиционных программ и проектов в сфере государственно-частного партнерства и частных инвестиций на территории КЧР; участие в разработке региональных инвестиционных программ и проектов и др.

Для реализации поставленных задач АО «Корпорация развития КЧР» осуществляет следующие функции: формирование информационной базы обо всех возможных свободных для инвесторов площадок; содействие инвесторам в подборе земельных участков, готовых помещений в аренду или собственность под размещение инвестиционных объектов в индустриальных парках и на территории КЧР; представление интересов Карачаево-Черкесской Республики в проектах государственно-частного партнерства на основе заключенных договоров (соглашений) с Правительством КЧР.

Полномочия АО «Корпорация развития КЧР»: проведение мероприятий по привлечению инвестиций в экономику региона; совместно с администрацией КЧР проведение в установленном порядке отбора инвестиционных проектов и мониторинга их реализации; осуществление взаимодействия с органами исполнительной власти и субъектами инвестиционной деятельности с целью создания благоприятного инвестиционного климата; обеспечение организационного сопровождения инвестиционных проектов, а так же оказание помощи инвесторам в подготовке и получении разрешительной документации; взаимодействие с финансово-кредитными организациями, органами исполнительной власти КЧР в области инвестиционной деятельности и государственно-частного партнерства; распоряжение в соответствии с установленным порядком финансовыми ресурсами, выделенными из средств бюджета КЧР на финансирование мероприятий по созданию благоприятных условий для инвесторов.

Доля участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале Общества составляла: до 09 ноября 2020 года – 40,83 %; с 09 ноября 2020 года по 08.04.2021 – 90,4 %; с 08 апреля 2021 года по 04 августа 2021 года – 66,1 %; с 04 августа 2021 года по 29 декабря 2021 года – 58,32%; с 29 декабря 2021 года по 17 мая 2022 года – 55,06%; с 17мая 2022 года по 02 декабря 2022 года – 48,18%; с 02 декабря 2022 года по настоящее время 493 180 923 рубля (42,10 %).

Другим учредителем Общества с 02 августа 2018 года является ООО «ПО «Сады Ставрополья» (ИНН <***>).

Доля участия ООО «ПО «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества составляла: до 09 ноября 2020 года – 59,17 %; с 09 ноября 2020 года по 08 апреля 2021 года – 9,62 %, с 08 апреля 2021 года по 04 августа 2021 года – 33,86 %; с 04 августа 2021 года по 29 декабря 2021 года – 41,68%; с 29 декабря 2021 года по 17 мая 2022 года – 44,94%; с 17 мая 2022 года по 02 декабря 2022 года – 51,82%; с 02 декабря 2022 года по настоящее время 678 124 077 рублей (57,89 %).

Уставный капитал Общества составлял: с 07 декабря 2017 года по 09 ноября 2020 года – 10 000 рублей; с 09 ноября 2020 года по 08 апреля 2021 года – 545 686 840 рублей; с 08 апреля 2021 года по 04 августа 2021 года – 745 686 840 рублей, с 04 августа 2021 года по 29 декабря 2021 года – 845 686 840 рублей, с 29 декабря 2021 года по 17 мая 2022 года – 895 686 840 рублей; с 17 мая 2022 года по 02 декабря 2022 года – 1 023 581 840 рублей; с 02 декабря 2022 года по настоящее время – 1 171 305 000 рублей.

Материалами дела подтверждено, что между Обществом (оператор проекта), АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) и ООО «ПО «Сады Ставрополья» (инвестор) 12 июля 2019 года было подписано Инвестиционное соглашение о существенных условиях участия Акционерного общества «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» (далее по тексту – Инвестиционное соглашение).

Цели проекта – 1) развитие агропромышленного комплекса Карачаево-Черкесской Республики и Северо-Кавказского Федерального округа; 2) закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Карачаево-Черкесской Республики.

Инициатор проекта - ООО «ПО «Сады Ставрополья».

Общая сумма проекта – 1 171 295 000 рублей.

Инвестиционный период – с июля 2019 года по декабрь 2020 года.

Доли участия сторон в инвестиционном проекте: АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) – 493 176 840 рублей, в том числе на 2019 год – 421 052 630 рублей; на 2020 год – 72 124 210 рублей; ООО «ПО «Сады Ставрополья» (инвестор) – 678 118 160 рублей, в том числе на 2019 год – 610 018 160 рублей, на 2020 год - 68 100 000 рублей.

Порядок инвестирования: инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта. В 2019 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 1 031 070 790 рублей. При этом Партнер вносит в уставный капитал 421 052 630 рублей, а Инвестор – 610 018 160 рублей согласно разработанному графику внесения денежных средств.

В 2020 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 140 224 210 рублей, при этом Партнер вносит 72 124 210 рублей, а Инвестор вносит 68 100 000 рублей (график внесения в 2020 году денежных средств должен быть согласован в течении 30 дней с момента поступления денежных средств, направляемых из федерального бюджета Российской Федерации и бюджета Карачаево-Черкесской Республики на расчетный счет Партнера. О поступлении указанных денежных средств Партнер обязан письменно уведомить Инвестора в течении трех банковских дней с момента зачисления денежных средств на расчетный счет).

В 2020 году доля Партнера в уставном капитале Оператора проекта увеличивается пропорционально сумме денежных средств внесенных в счет оплаты уставного капитала.

Срок выкупа Инвестором 100 % доли Партнера в уставном капитале Оператора проекта – не позднее 31 декабря 2025 года.

Дополнительным соглашением № 1 к Инвестиционному соглашению в условия данного соглашения были внесены следующие изменения:

–– раздел «Доли участия сторон» изложен в следующей редакции: Партнер: доля участия – 493 176 840 рублей, в том числе на 2019 – 2020 годы: Инвестор: доля участия – 678 118 160 рублей, в том числе на 2019 – 2020 годы;

–– раздел «Порядок инвестирования» изложен в следующей редакции: Инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта. В 2020 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается до 1 171 295 000 рублей. При этом Партнер вносит в уставный капитал Общества 493 176 840 рублей, а Инвестор – 678 118 160 рублей. Увеличение уставного капитала Оператора проекта производится в два этапа: 1 этап – Партнер вносит в уставной капитал Оператора проекта 421 052 630 рублей. Инвестор вносит в уставной капитал Оператора проекта 610 018 160 рублей; 2 этап: Партнер вносит в уставной капитал Оператора проекта 72 124 210 рублей. Инвестор вносит в уставной капитал Оператора проекта 68 100 000 рублей. В 2020 году доли Партнера и Инвестора в уставном капитале Оператора проекта увеличиваются пропорционально суммам денежных средств, внесенных в счет оплаты уставного капитала;

–– внесены следующие изменения в пункт 1 Графика внесения денежных средств в счет оплаты уставного капитала от 12.07.2019 к Инвестиционному соглашению: порядок внесения денежных средств в 2019 – 2020 годы – внесение денежных средств за счет дополнительных вкладов участников Общества в уставной капитал должно быть осуществлено не позднее чем 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников соответствующего решения по каждому этапу увеличения уставного капитала в отдельности.

В целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики Правительством Карачаево-Черкесской Республики издано постановление от 02.04.2019 № 100 «Об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», согласно которому уставный капитал АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» был увеличен на 526 315 800 руб. путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5 263 158 штук номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета, бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением от 12.02.2019 № 370-08-2019-009 о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016 – 2025 годы» в размере 500 000 000 рублей и за счет средств бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 26 315 800 рублей.

По договору купли-продажи акций от 03.06.2019 АО «Корпорация развития КЧР» (продавец) передала Министерству имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики (покупателю) в собственность дополнительные обыкновенные именные бездокументарные акции стоимостью 526 315 800 рублей, а покупатель оплатил их за счет субсидий, полученных Карачаево-Черкесской Республикой из федерального бюджета (500 000 000 рублей) и бюджета Карачаево-Черкесской Республики (26 315 800 рублей).

Увеличение уставного капитала Общества должно было быть осуществлено в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019.

На общем внеочередном собрании участников Общества 12 июля 2019 года было принято решение об увеличении уставного капитала с 10 000 рублей до 1 031 080 790 рублей за счет дополнительных вкладов его участников.

Доли в уставном капитале было решено распределить следующим образом: ООО «ПО «Сады Ставрополья» – номинальная стоимость доли 610 018 160 рублей, размер доли в дробном выражении 610 018 160 / 1 031 180 790; АО «Корпорация развития КЧР» – номинальная стоимость доли 421 052 630 рублей, размер доли в дробном выражении 421 052 630 / 1 031 180 790.

Указанные суммы дополнительных вкладов должны были быть внесены участниками путем перечисления на расчетный счет Общества не позднее, чем в течение 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников данного решения.

Вместе с тем фактически к указанному сроку денежные средства участниками не были внесены в полном объеме.

В 2019 году согласно банковским документам АО «Корпорация развития КЧР» в установленные сроки было перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала 421 052 632 рубля.

Вместе с тем, не в полном объеме были внесены дополнительные взносы инвестором ООО «ПО «Сады Ставрополья» в сроки, оговоренные решением общего собрания участников Общества от 12.07.2019 № 2.

Согласно банковским документам ООО «ПО «Сады Ставрополья» в установленный срок перечислило на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала только 2 000 000 рублей хотя в соответствии с решением общего собрания должно было внести 610 018 160 рублей.

Денежные средства, полученные от партнера проекта АО «Корпорация развития КЧР» и инвестора ООО «ПО «Сады Ставрополья» в виде дополнительного взноса в уставной капитал, Обществом не были внесены в уставной капитал в сроки, предусмотренные решением общего собрания участников от 12.07.2019 № 2.

В нарушение решения общего собрания участников от 12.07.2019 № 2 в установленные сроки не произошло увеличение уставного капитала Общества до 1 031 080 790 рублей.

Часть полученных в 2019 году от АО «Корпорация развития КЧР» на увеличение уставного капитала денежных средств в сумме 190 000 000 рублей фактически была использована Обществом в качестве предварительной оплаты за саженцы яблони в адрес поставщика ООО «ПО «Сады Ставрополья», являющегося одновременно инвестором Инвестиционного проекта.

Фактически поставка саженцев не была осуществлена, были оплачены только авансовые платежи.

На общем внеочередном собрании участников Общества (протокол от 06.02.2020 №1) было принято решение признать несостоявшимся увеличение уставного капитала Общества в связи с истечением сроков внесения участниками Общества предусмотренных протоколом общего внеочередного собрания участников от 12.07.2019 № 2 дополнительных вкладов.

Впоследствии на общем внеочередном собрании участников Общества (протокол от 10.03.2020 № 2) было принято решение об увеличении уставного капитала Общества с 10 000 рублей до 1 031 080 790 рублей за счет дополнительных вкладов участников Общества в сумме l 031 070 790 рублей.

Доли в уставном капитале Общества было решено распределить следующим образом: ООО «ПО «Сады Ставрополья» – номинальная стоимость доли 610 024 077 рублей; АО «Корпорация развития КЧР» – номинальная стоимость доли 421 056 713 рублей.

Дополнительные вклады участников Общества в увеличение уставного капитала, произведенные до момента принятия решения общего внеочередного собрания участников от 10.03.2020 № 2 (в сумме 421 052 630 рублей от АО «Корпорация развития КЧР», 2 000 000 рублей – от ООО «ПО «Сады Ставрополья») было решено зачесть в счет внесения дополнительных вкладов участников Общества.

Дополнительные вклады в сумме 610 018 160 рублей от ООО «ПО «Сады Ставрополья», в сумме 421 052 630 рублей от АО «Корпорация развития КЧР» должны были быть внесены в течение 6 месяцев со дня подписания протокола от 10.03.2020 № 2.

В 2020 году согласно банковским документам АО «Корпорация развития КЧР» в установленные сроки было перечислено на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала 72 124 208 рублей.

Вместе с тем инвестором ООО «ПО «Сады Ставрополья» в установленные сроки перечислено на расчетный счет общества в счет увеличения уставного капитала только 50 500 000 рублей (хотя согласно Инвестиционному соглашению от 12.07.2019 в 2020 году должно было быть перечислено 68 100 000 руб.).

Также в установленные сроки не произошло увеличение уставного капитала Общества до 1 031 080 790 рублей в нарушение решения общего внеочередного собрания участников от 10.03.2020.

В 2020 году (за период с 01 января 2020 года по 30 сентября 2020 года) Общество произвело предоплату в сумме 297 473 000 рублей учредителю ООО «ПО «Сады Ставрополья» за саженцы яблони. Но поставка саженцев не осуществлена, оплачены только авансовые платежи.

Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 09.11.2020 уставный капитал Общества был увеличен с 10 000 рублей до 545 686 840 рублей.

На общем внеочередном собрании участников Общества 29 октября 2020 года было принято решение увеличить уставный капитал Общества с 10 000 рублей до 545 686 840 рублей за счет внесения дополнительных денежных вкладов в уставный капитал Общества в размере 52 500 000 рублей ООО «ПО «Сады Ставрополья» и в размере 493 176 840 рублей АО «Корпорация развития КЧР».

На внеочередном собрании участников Общества 30 октября 2020 года было принято решение признать состоявшимся увеличение уставного капитала Общества с 10 000 рублей до 545 686 840 рублей за счет внесения дополнительных денежных вкладов в уставном капитале Общества в размере 52 500 000 рублей ООО «ПО «Сады Ставрополья» и в размере 493 176 840 рублей АО «Корпорация развития КЧР».

Доли участников Общества в связи с увеличением уставного капитала были изменены следующим образом: АО «Корпорация развития КЧР» – 493 180 923 рублей /545 686 840 рублей долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 493 180 923 рублей; ООО «ПО «Сады Ставрополья» – 52 505 917 рублей / 545 686 840 рублей долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 52 505 917 рублей.

Согласно данным выписки из ЕГРЮЛ 08 апреля 2021 года уставный капитал Общества увеличен с 545 686 840 рублей до 745 686 840 рублей. Доля участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале Общества – 493 180 923 рубля (66,1 %). Доля участия ООО «ПО «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества – 252 505 917 рублей (33,9 %).

На внеочередном собрании участников Общества 23 марта 2021 года было принято решение признать состоявшимся увеличение уставного капитала Общества с 545 686 840 рублей до 745 868 840 рублей за счет внесения дополнительных денежных вкладов в уставном капитал Общества в размере 200 000 000 рублей ООО «ПО «Сады Ставрополья» в связи с соблюдением сроков и порядка дополнительных вкладов участников.

Доля участников Общества в связи с увеличением уставного капитала сложилось следующим образом: АО «Корпорация развития КЧР» – 493 180 923 рубля / 745 686 840 рублей долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 493 180 923 рубля; ООО «ПО «Сады Ставрополья» – 252 505 917 рубля / 745 686 840 рублей долей уставного капитала Общества номинальной стоимостью 252 505 917 рублей.

Согласно Протоколу от 28.07.2021 № 5 общего собрания участников уставный капитал ООО «Архыз-фрут логистик», принято решение об увеличении уставного капитала с 745 686 840 рублей до 895 686 840 рублей. Доля участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале ООО «Архыз-фрут логистик» составила 493 180 923 рубля / 845 686 840 рублей (58,3%), доля участия ООО «ПО «Сады Ставрополья» в уставном капитале ООО «Архыз-фрут логистик» – 352 505 917 рублей / 845 686 840 рублей (41,7%).

В Протоколе от 22.12.2021 № 7 общего собрания участников принято решение об увеличении уставного капитала ООО «Архыз-фрут логистик» с 845 686 840 рублей до 895 686 840 рублей, с долей участия АО «Корпорация развития КЧР» в уставном капитале ООО «Архыз-фрут логистик» – 493 180 923 рубля / 895 686 840 рублей (55,1%) и долей участия ООО «ПО «Сады Ставрополья» – 402 505 917 рубля / 895 686 840 рублей (44,9%).

Общество с момента своей регистрации и вплоть до 09 ноября 2021 года имело уставной капитал в размере 10 000 рублей. Согласно данным ЕГРЮЛ 06 мая 2022 года уставный капитал Общества был увеличен с 895 686 840 рублей до 1 023 581 840 рублей. Доля участия в уставном капитале ООО «Архыз-фрут логистик» сложилась следующим образом:

–– АО «Корпорация развития КЧР» – 493 180 923 рубля (48,2%).

–– ООО «ПО «Сады Ставрополья» – 530 400 917 рубля (51,8%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 16, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 данного Федерального закона.

При таких обстоятельствах неоплаченная доля ООО «ПО «Сады Ставрополья» должна была перейти к Обществу.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ предусмотрено, что если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 ГК РФ.

Таким образом, Обществом были нарушены приведенные нормы Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

При анализе банковских выписок Общества за период с 01 января 2019 года по 30 сентября 2022 года установлено поступление денежных средств от учредителей:

–– от АО «Корпорация развития КЧР» – 493 176 840 рублей (платежные поручения от 26.07.2019 № 191 на сумму 421 052 632 рубля, от 29.05.2020 № 94 на сумму 72 124 208 рублей) с назначением платежа «увеличение уставного капитала, согласно инвестиционному соглашению от 12.07.2019, НДС не облагается».

–– от ООО «ПО «Сады Ставрополья» – 681 098 000 рублей из них:

–– 612 720 000 руб. с назначением платежа «увеличение уставного капитала», (платежным поручением от 04.09.2019 №1676 на сумму 2 000 000 рублей; платежными поручениями от 13.04.2020 № 941 на сумму 400 000 рублей, от 19.08.2020 № 2616 – 100 000 рублей, от 08.09.2020 № 2791 – 50 000 000 рублей, от 03.12.2020 № 3957 – 100 000 000 рублей, от 11.11.2020 № 3589 – 100 000 000 рублей; платежными поручениями за период 01 января 2021 года по 30 декабря 2021 года на общую сумму 111 700 000 рублей; с 01 января 2022 года по 30 июня 2022 года –197 295 000 рублей; с 01 июля 2022 года по 30 сентября 2022 года – 51 225 000 рублей;

–– 158 000 рублей с назначением платежа «процентный предоставленный заем по договору» (платежные поручения от 24.01.2019 № 95 на сумму 51 000 рублей, от 15.07.2019 № 1294 на сумму 100 000 рублей, от 26.07.2019 №1324 на сумму 2 000 руб., от 03.09.2019 №1669 на сумму 5 000 рублей);

–– 68 220 000 рублей с назначением платежа «возврат денежных средств за саженцы яблони, согласно Соглашения о расторжении от 21.03.2022 б/н по договору №29/07/19 от 29.07.2019, в том числе НДС 10 %», в том числе во 2 квартале 2022 года всего в сумме 64 095 000 рублей, в 3 квартале 2022 года – 4 105 000 рублей согласно платежным поручениям от 01.07.2022 № 2385, № 2390 на сумму 50 000 рублей и 50 000 рублей, от 07.07.2022 № 2435 на сумму 70 000 рублей, от 13.07.2022 № 2477, № 2478, № 2483 на сумму 20 000 рублей , 15 000 рублей и 1 800 000 рублей, от 14.07.2022 № 2501 на сумму 2 100 000 рублей.

За аналогичный период с 01 января 2019 года по 30 июня 2022 года Заявителем на расчетный счет учредителя (Инвестора) ООО «ПО «Сады Ставрополья» перечислено денежных средств всего, в сумме 873 754 517 рублей 11 копеек, из них:

–– 487 473 000 рублей с назначением платежа «предоплата за саженцы по договору №29/07/19 от 29.07.2019»;

–– 150 000 000 рублей (платежное поручение от 03.12.2020 №76) оплата по агентскому договору от 03.11.2020 б/н;

–– 3 602 717 рублей 11 копеек, с назначением платежа «плата по договору субаренды земельного участка» и «оплата по договору аренды транспортных средств без экипажа» «по договору оказания с/х услуг»;

–– 232 678 800 рублей с назначением платежа «оплата по договору поставки №30/03/22 от 30.03.2022 г. за саженцы, в том числе НДС 10 %».

В 3 квартале 2022 года денежные средства в адрес ООО «ПО «Сады Ставрополья» заявителем не перечислялись.

Соответственно, Заявителем наряду с получением средств в увеличение уставного капитала от ООО «ПО «Сады Ставрополья» были получены денежные средства в виде бюджетных инвестиций в счет приобретения доли Российской Федерации в уставном капитале организации на основании статьи 80 БК РФ, которые составляли в бухгалтерском балансе существенную величину. Данные средства в бухгалтерском учете обязаны оставаться на счетах учета расчетов до момента регистрации изменений в учредительных документах.

При этом контрольными мероприятиями установлено, что в 2019 и 2020 году денежные средства в сумме 493 176 840 рублей были перечислены Заявителем в этот же период в качестве предоплаты на поставку саженцев ООО «ПО «Сады Ставрополья».

Так же установлено, что, перечисленные в качестве предоплаты за саженцы и оплаты по агентскому договору в адрес ООО «ПО «Сады Ставрополья» денежные средства в сумме 493 176 840 рублей в последующем, перечислялась ООО «ПО «Сады Ставрополья» на расчетный счет Общества в качестве взносов в уставный капитал.

Заключение агентского договора б/н от 03.11.2020 с ООО «ПО «Сады Ставрополья» на сумму 150 000 000 рублей лишь подтверждает факт вывода Обществом денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР», для утраты их статуса бюджетных, так как с момента заключения Договора до 30.09.2022 года, противоградовая сетка с пластиковыми комплектующими так и не приобретена агентом ООО «ПО «Сады Ставрополья». При этом в тот же день, после поступления денежных средств на расчетный счет агента, проходит платеж дополнительного вклада в уставный капитал на счет Общества в размере 100 000 000 рублей. Это означает, что ООО «ПО «Сады Ставрополья» перечисление средств на увеличение уставного капитала производит только после получения от Общества предоплаты за поставку товара и оплаты по агентскому договору. ООО «ПО «Сады Ставрополья» в период с 01 июля 2022 года по 30 сентября 2022 года произведены перечисления на увеличение уставного капитала ООО «Архыз-фрут логистик» в сумме 51 225 000 рублей, так же после возврата Заявителем на его расчетный счет суммы 55 000 000 рублей.

Таким образом, участниками инвестиционного соглашения от 12.07.2019 б/н для реализации проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные Акционерным обществом «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 493 176 840 рублей.

Исходя из установленных Управлением обстоятельств, Заявителем с ООО «ПО «Сады Ставрополья» совершаются операции по трансформации денежных средств для утраты их статуса бюджетных, т.к. только после перечисления денежных средств Обществом в качестве предоплаты за саженцы, оплаты по агентскому договору либо возврата денежных средств за саженцы, ООО «ПО «Сады Ставрополья» вносит денежные средства на увеличение уставного капитала Общества.

Исходя из изложенного, суд отклоняет довод Заявителя, что Управлением необоснованно сделан вывод о круговом движении денежных средств, полученных от АО «Корпорации развития КЧР», как противоречащий фактическим обстоятельствам дела.

Довод Общества о полном исполнении ООО «ПО «Сады Ставрополья» договора на поставку саженцев от 29.07.2019 №29/07/19 также противоречит материалам дела. ООО «ПО «Сады Ставрополья» по договору на поставку саженцев от 29.07.2019 №29/07/19, предоплата по которому осуществлялась полностью за счет средств бюджетного инвестирования, обязанности в полном объеме не исполнило, в связи с чем, в период с 01 января 2022 года по 30 сентября 2022 года произведен возврат денежных средств на расчётный счет Заявителя в сумме 68 220 000 рублей. При этом, полученные средства в этот же день направлялись в ООО «ПО «Сады Ставрополья» в качестве оплаты по вновь заключенному договору поставки саженцев от 30.03.2022 №30/03/22.

Из этого следует, что Обществу по цепочке перечислены бюджетные средства, за счет которых приобретались товары (работы, услуги), в связи с чем, отсутствуют основания для применения Обществом налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, участниками инвестиционного соглашения от 12.07.2019 б/н для реализации проекта «Закладка фруктового сада на территории КЧР» фактически использовались бюджетные средства, полученные Акционерным обществом «Корпорация развития КЧР» из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 493 176 840 рублей.

Участие АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «Плодообьединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества фактически направлено на передачу Обществу бюджетных инвестиций.

Управление пришло к обоснованному выводу о том, что фактически участниками инвестиционного соглашения (Общество, ООО «Плодообьединение «Сады Ставрополья», АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики») осуществлены хозяйственные операции по получению бюджетных средств, их перечислению для утраты статуса бюджетных при одновременном признании Общества участником инвестиционной программы, финансируемой из бюджета. Увеличение уставного капитала Общества было произведено одновременно с получением бюджетного инвестирования. Участие АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «Плодообьединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества фактически направлено на передачу Обществу бюджетных инвестиций.

Кроме того, по Соглашению о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов Российской Федекрации, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие КЧР на 2016 – 2025 годы» от 12.02.2019 № 370-08-2019-009, субсидия из федерального бюджета выделяется бюджету КЧР в целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики. Согласно приложению к Соглашению в перечень мероприятий в целях софинансирования которых предоставляется субсидия на осуществление имущественного взноса КЧР в АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» на реализацию инвестиционных проектов». Следовательно, каким бы образом не поступали денежные средства на счета Общества в соответствии с целевой программой (пополнение уставного капитала, заемные средства и т.д.) они являются целевыми.

Таким образом, при исследовании материалов налоговой проверки Управлением установлено фактическое получение Обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника оплаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

В обоснование отказа в применении заявителем налоговых вычетов Управление сослалось на положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

Доля, указанная в абзаце шестом данного подпункта, определяется исходя из суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных на возмещение затрат, в общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленных в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Положения данного подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В целях применения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ Управление квалифицировало в качестве средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидий денежные средства, внесенные АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительных взносов в уставной капитал налогоплательщика.

Денежные средства, полученные в форме субсидий из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики, были использованы Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики при приобретении в собственность акций АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики».

АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», учрежденная Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, по своей организационно-правовой природе является коммерческой организацией - хозяйственным обществом (пункт 1 статьи 96 ГК РФ).

Согласно заключенному между АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики договору купли-продажи акций бюджетные инвестиции рассматриваются сторонами как средства целевого финансирования, направляемые исключительно для социально-экономического развития Карачаево-Черкесской Республики путем осуществления корпорацией взносов в уставные капиталы организаций.

В соответствии со статьей 6 БК РФ бюджетные инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Порядок предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам - частным компаниям (не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями) определен положениями статьи 80 БК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 БК РФ предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В данном случае предоставление АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» бюджетных инвестиций сопровождалось приобретением Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики за счет указанных средств акций данного юридического лица и повлекло возникновение права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала корпорации в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Целевой характер выделенных АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики выражается в возможности их использования исключительно на цели для социально-экономического развития Карачаево-Черкесской Республики путем осуществления АО «Корпорация развития КЧР» взносов в уставные капиталы различных организаций, в том числе, на цели инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», что соответствует требованиям статьи 78.3 БК РФ.

Суд учитывает содержащиеся в материалах дела сведения об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (постановление Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 02.04.2019 № 100) путем выпуска акций на 526 315 800 рублей за счет субсидии из федерального бюджета (соглашение от 12.02.2019 № 370-08-2019-009).

Общество представило инвестиционный проект «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», оно признано соответствующим критериям, которым должны соответствовать объекты, масштабные инвестиционные проекты, для размещения и реализации которых допускается предоставление земельных участков в аренду без проведения торгов, на территории КЧР. Обществу предоставлены земельные участки в аренду без проведения торгов для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» сроком на 49 лет. Следовательно, понесенные Обществом затраты осуществлялись при реализации инвестиционного проекта (инвестиций, субсидий), что правильно установлено налоговым органом.

Таким образом, вывод Управления о фактическом получении Обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности основан на правильном применении норм права к конкретным обстоятельствам спорных хозяйственных операций.

При этом довод Управления об отсутствии у заявителя иных достаточных денежных средств и фактической возможности приобретения саженцев и иных материалов для закладки фруктового сада иначе как с использованием бюджетных средств, является правильным и подтверждается материалами проведенной проверки, доказательств обратного Обществом не приведено.

Управлением правильно установлено, что основная часть затрат Общества на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых в 1 квартале 2022 года заявлен спорный налоговый вычет, была фактически профинансирована за счет средств федерального и республиканского бюджетов.

Материалами дела подтверждается, что Общество изначально ведет финансово-хозяйственную деятельность за счет средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкеской Республики.

Общество в ходе рассмотрения спора указывает, что средства АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», поступившие в 2019 – 2020 годы, были направлены на предварительную оплату за саженцы и НДС по ним не был предъявлен к вычету. Однако материалами дела, а также вступившими в законную силу решениями АС КЧР от 23.12.2021 по делу № А25-2314/2021, от 11.04.2022 по делу № А25-280/2022 по спорам Общества с Управлением о возмещении налога на добавленную стоимость за предыдущие налоговые периоды подтверждено, что Обществом заявлялись соответствующие вычеты по суммам налога, исчисленного с сумм предоплаты за саженцы, в декларациях по НДС: за 3 квартал 2019 года с суммой налога к возмещению в размере 20 293 894 рубля (рег. № 981349649); за 4 квартал 2019 года с суммой налога к возмещению в размере 4 482 308 рублей (рег. № 937714794); за 3 квартал 2020 года с суммой налога к возмещению в размере 6 872 177 рублей (рег. № 1111160045). В возмещении НДС за эти налоговые периоды Обществу было отказано.

Согласно пункту 1 статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица, признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее – взаимозависимые лица).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 67.3 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное товарищество или общество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица, созданные на территории Российской Федерации в соответствии с данным Федеральным законом и иными федеральными законами, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создано дочернее или зависимое хозяйственное общество, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Вывод Управления о том, что с учетом статьи 67.3 ГК РФ, статьи 6 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ Общество является дочерним по отношению к АО «Корпорации развития Карачаево-Черкесской Республики», является правильным и соответствует полученным в ходе камеральной налоговой проверки доказательствам.

Согласно данным выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, в 3 квартале 2022 года учредителями Общества являются АО «Корпорация развития КЧР» с долей участия в уставном капитале в размере 48,18 % и ООО «ПО «Сады Ставрополья» с долей участия в уставном капитале в размере 51,82 %, соответственно

Таким образом, в соответствии с положениями статьи 20 НК РФ Общество, АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «ПО «Сады Ставрополья» являются взаимозависимыми организациями.

Поскольку Общество как дочернее общество юридического лица АО «Корпорация развития КЧР», в уставный капитал которого внесены средства в размере 493 176 840 рублей, ранее предоставленные юридическому лицу АО «Корпорация развития КЧР» в виде бюджетных инвестиций в капитальные вложения в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), находящиеся в его собственности, осуществляются за счет бюджетных средств, то Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ.

С учетом изложенного Общество должно было вести раздельный учет, позволяющий определить доли затрат, финансируемых из федерального и республиканского бюджетов, а также за счет собственных средств.

Согласно бремени доказывания в этой части лицо, претендующее на возмещение налога из бюджета по понесенным затратам, полностью либо частично компенсируемым из бюджета, должно представить соответствующие доказательства величины доли этих затрат.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат независимо от факта включения суммы НДС в субсидии.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Указанная позиция приводится в письмах Министерства Финансов Российской Федерации (Письма Минфина РФ от 11.04.2018 № 03-07-11/23906; от 05.06.2018 № 03-07-11/38236).

Если налогоплательщик получает субсидии (бюджетные инвестиции), он обязан организовать раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), объектам основных средств и нематериальных активов, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств (абзац 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ). Данное обстоятельство имеет существенное значение, так как является одним из условий для учета сумм НДС, не подлежащих вычету, в налоговых расходах.

Кроме того, расходы на приобретение за счет бюджетных средств должны включаться в налоговые расходы (в том числе через начисленную амортизацию) (абзац 4 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ).

В противном случае (при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций) суммы налога в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются (абзац 5 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ).

Как установлено пунктом 9 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (далее - Приказ № 106н) вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с данным Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Согласно пункту 10 Приказа № 106н изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

В соответствии с пунктом 12 Приказа № 106н изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 3 квартал 2022 года в адрес проверяемого налогоплательщика Управлением было направлено требование о представлении регистров бухгалтерского учета по раздельному учету.

В ответ на требование Общество сообщило Управлению, что не является получателем бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не проводит капитального строительства и (или) не приобретает недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Увеличение уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий за счет бюджетных инвестиций Общество не производит, так как не является государственным (муниципальным) унитарным предприятием. Полученные Обществом в уставный капитал денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В дальнейшем АО «Корпорация развития КЧР» использовало в целях расчетов уже собственные денежные средства, не полученные к тому же безвозмездно. В связи с этим, по мнению налогоплательщика, у него отсутствует необходимость в ведении раздельного бухгалтерского учета.

В ответ на требование налогового органа от 27.10.2022 №7344 о представлении документов (информации) Обществом были представлены следующие документы: копии оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 10, 19, 60, 76 за период с 01 июля 2022 года по 01 октября 2022 года; копия главной книги за 3 квартал 2022 года; книга покупок, книга продаж, договора, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные документы, акты сверок, акт выполненных работ. Ранее, в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал Управлением требованием от 27.04.2022 № 3099 у заявителя была истребована копия приказа от 29.12.2021 №7 «Об утверждении учетной политики на 2022 год».

На основании пункта 2.1, пунктов 7 и 8 статьи 9 Федерального закона от 27.11.2018 №424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком начиная с 1 января 2019 года из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, подлежат вычету в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, вопрос о предоставлении налогоплательщику вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо решать с учетом того, компенсирует или не компенсирует сумма предоставляемой субсидии и (или) бюджетной инвестиции суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), и (или) суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

Приказом Общества от 29.12.2021 №7 для целей бухгалтерского учета закреплены следующие положения:

–– в пункте 4.4 раздела 4 «Материально-производственные запасы» «Учет материалов, работ (услуг) – учет поступивших материалов, работ (услуг) ведется на счетах учета полученных материальных ценностей, работ (услуг) в аналитическом разрезе по отдельным складам: Склад №1 - по учету материальных ценностей, приобретенных в рамках Инвестиционного соглашения за счет средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики»; Склад №2 – по учету материальных ценностей, приобретенных в рамках Инвестиционного соглашения за счет иных средств.»;

–– в пункте 14.6 разделе 14 «Наличные денежные средства организации» «денежные средства, поступившие на отдельный расчетный счет, открытый в соответствии с требованиями Инвестиционного соглашения, от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» – по счету 55 «Специальные счета в 19 банках»; денежные средства, поступившие от ООО «ПО «Сады Ставрополья» – на расчетном счете общества – счет 51 «Расчетный счет»;

–– в разделе 22 «Расчеты с поставщиками» «Расходование денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» отражается по счету 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в аналитическом учете с указанием признака финансирования; Расходование денежных средств, поступивших от ООО «ПО «Сады Ставрополья» и иных источников отражается по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расходования денежных средств в аналитическом учете с указанием признака финансирования.»;

–– в разделе 23 «Вложения во внеоборотные активы» «Вложения во внеоборотные активы отражаются по счету 08 в аналитическом разрезе по статьям затрат с признаками финансирования – материалы, позволяющим определить степень исполнения Инвестиционного соглашения в разрезе источников финансирования.».

Согласно учетной политике для целей налогового учета в разделе «Налог на добавленную стоимость» имеются следующие положения:

–– в пункте 5, закреплен порядок ведения раздельного учета по облагаемым и необлагаемым операциям (реализация), предусмотренных пунктом 4 статьи 170 НК РФ, в томи числе «правило 5%».

–– в пункте 12 ««Входной» НДС по приобретаемым товарам, работам (услугам) – учет сумм налога ведется в аналитическом учете по счету 19 по признаку финансирования.».

В представленных Обществом оборотно-сальдовых ведомостях за 3 квартал 2022 года по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» отражены: субсчет 19.1 «НДС при приобретении основных средств», субсчет 19.3 «НДС, по приобретённым материально-производственным запасам», субсчет 19.4 «НДС, по приобретенным услугам». Какие-либо открытые субсчета по признаку финансирования к бухгалтерскому счету 19, как закреплено в учетной политике в целях налогообложения НДС, в повергнутый налоговой проверке период у заявителя отсутствуют. Отсутствие таких субсчетов Обществом не оспаривается. В свою очередь, отсутствие указанных субсчетов свидетельствует о неполном исполнении налогоплательщиком своей учетной политики в части ведения раздельного учета.

Методика раздельного учета разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом требований главы 21 НК РФ и отражается в учетной политике для целей налогообложения (пункт 4 статьи 170 НК РФ) и может предусматривать субсчета второго порядка к субсчетам счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для учета «входного» НДС.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Для того, чтобы сформировать достоверную бухгалтерскую и налоговую отчетность, в частности, в организации раздельного учета затрат и «входного» НДС, налогоплательщику необходимо обеспечить ведение раздельного учета с момента поступления денежных средств на расчетные счета от источников финансирования и осуществления систематического, упорядоченного ведения учета затрат.

При проверке сводных регистров бухгалтерского учета (оборотно-сальдовой ведомости по счету 10, карточки счета 10) налоговым органом не был установлен факт ведения налогоплательщиком раздельного учета поступивших материальных ценностей, работ (услуг) в аналитическом разрезе по отдельным складам и по источникам финансирования, как заявлено налогоплательщиком в своей учетной политике. При исследовании рабочего плана счетов, главной книги за 3 квартал 2022 года установлено, что в оборотах к счету 19 открыты субсчета - 19.1 «НДС при приобретении основным средств», 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», 19.4 «НДС по приобретенным услугам», открытых субсчетов по признаку финансирования не установлено. Какие-либо открытые субсчета по признаку финансирования, как закреплено в учетной политике в целях налогообложения НДС, у Общества так же отсутствуют. В нарушение установленного порядка ведения раздельного учета в 3 квартале 2022 года Общество отражает на счете 51 «Расчетный счет» поступившие от ООО «ПО «Сады Ставрополья» денежные средства в размере 4 125 000 рублей в качестве возврата денежных средств за саженцы яблони согласно соглашения о расторжении б/н от 21.03.2022 по договору №29/07/19 от 29.07.2019, которые должны отражаться по счету 55 «Специальные счета в банках» ввиду того, что ранее перечисление сумм за саженцы производилось за счет бюджетных средств. Указанные действия Общества с даты получения бюджетных инвестиций прямо нарушают положения учетной политики Общества в отношении порядка ведения раздельного учета, что привело к невозможности разграничения товаров (работ, услуг), приобретенных за счет бюджетных средств и денежных средств, полученных из других источников. Соответственно, данное нарушение влечет за собой несоблюдение требований пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, и неправомерное принятие к вычету НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 3 квартале 2022 года, по всем приобретенным товарам (работам, услугам), включая расходы за счет бюджетных средств.

В случае, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, также применяется установленное пунктом 4 статьи 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам).

Пунктом 4 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Общество изначально ведет финансово-хозяйственную деятельность за счет средств федерального и регионального бюджетов РФ и КЧР, на основании чего он обязан организовать раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), объектам основных средств и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств (пункт 2.1 статья 170 НК РФ).

Обществом в ПАО «Сбербанк России» открыты расчетные счета <***> от 15.07.2019 (вид счета – иной счет, категория – расчетный текущий), № 40702810360310001332 от 18.12.2017 (вид счета – расчетный счет, категория –расчетный текущий), <***> от 14.10.2019 (вид счета – расчетный счет, категория – расчетный текущий).

Как было указано, согласно учетной политике Общества денежные средства, поступившие на отдельный расчетный счет, открытый в соответствии с требованиями Инвестиционного соглашения от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», отражаются по счету 55 «Специальные счета в банках». Денежные средства, поступившие от ООО «ПО «Сады Ставрополья», отражаются на расчетном счете Общества счет 51 «Расчетный счет». Расходование денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», отражается по счету 55 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» в аналитическом учете с указанием признака финансирования. Расходование денежных средств, поступивших от ООО «ПО «Сады Ставрополья» и иных источников, отражается по счету 51 в корреспонденции со счетами учета расходования денежных средств в аналитическом учете с указанием признака финансирования. «Входной» НДС по приобретаемым товарам, работам (услугам) – учет сумм налога ведется в аналитическом учете по счету 19 по признаку финансирования.

Управлением установлено, что на расчетный счет Общества <***> поступили бюджетные средства от АО «Корпорация развития КЧР» в размере 493 176 840 рублей с назначением платежа «увеличение уставного капитала» (подлежат отражению на счете 55 «Специальные счета в банках»).

Платежным поручением от 16.10.2019 № 12 Общество перечислило часть бюджетных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР», в размере 281 029 783 рубля со счета № 40702810360310002137 (вид счета – иной) (счет 55 «Специальные счета в банках») на другой расчетный счет <***> (счет 51 «Расчетный счет»).

Указанные денежные средства далее Обществом были перечислены в счет оплаты за товары (работы, услуги), по которым в дальнейшем налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС.

Таким образом, перечислив часть денежных средств, поступивших от АО «Корпорация развития КЧР» и отраженных на счете 55 «Специальные счета в банках», на счет 51 «Расчетный счет», на котором отражаются денежные средства, поступающие от ООО «ООО «ПО «Сады Ставрополья», Общество в результате смешало бюджетные средства с другими поступлениями.

Кроме того, Министерством сельского хозяйства КЧР 27 июня 2022 года на расчетный счет Общества перечислена субсидия в размере 55 291 768 рублей 89 копеек согласно Постановлению Правительства КЧР от 15.02.2013 № 38 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства за счет средств республиканского бюджета КЧР».

Анализ представленных документов (обороты по счетам 51, 55, 60, 91) показал отсутствие отражения поступивших субсидий и расходов, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных средств, что так же нарушает требования пункта 2.1. статьи 170 НК РФ.

Суд считает правильным вывод Управления о том, что указанные действия Общества прямо нарушают положения учетной политики в отношении порядка ведения раздельного учета, что привело к невозможности разграничения товаров (работ, услуг), приобретенных за счет бюджетных средств и денежных средств, полученных из других источников.

Чтобы доказать факт наличия раздельного учета налогоплательщик должен иметь не только формальный приказ (учетную политику) о ведении раздельного учета, но и соответствующую фактически применяемую методику учета (разные бухгалтерские и налоговые регистры, разные бухгалтерские счета (субсчета), во взаимосвязи со всеми затратными счетами, а также счетами, на которых формируется финансовый результат.

При этом используемые налогоплательщиками специальные регистры в обязательном порядке должны соответствовать требованиям статьи 314 НК РФ. Представляемые к налоговой проверке документы должны отвечать предъявляемым налоговым законодательством требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми связано право на применение налогового вычета.

Таким образом, Общество в нарушение требований пункта 2.1 и пункта 4 статьи 170 НК РФ в подвергнутый налоговой проверке период не вело раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе, по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

При таких обстоятельствах вывод Управления о неправомерном предъявлении Обществом к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 3 квартале 2022 года за счет бюджетных средств, является правильным.

Отклоняя ссылку Общества на необоснованное применение Управлением к спорным правоотношениям положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, суд отмечает, что в рассматриваемом случае также следует руководствоваться частью 4 статьи 170 НК РФ, закрепляющей обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, в связи с неведением налогоплательщиком раздельного учета у Управления отсутствовали основания для принятия заявленных Обществом налоговых вычетов.

С учетом изложенного являются обоснованными выводы Управления о придании налогоплательщиком бюджетным средствам статуса полученных от обычной хозяйственной деятельности; фактическом возмещении затрат Общества на закладку сада за счет федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики; необходимости применения в отношении налогоплательщика, действия которого направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, правовых последствий, которых он необоснованно пытался избежать; наличии у Общества в связи с этим обязанности восстановить заявленный налоговый вычет из-за его необоснованного применения.

Суд, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, с учетом установленной по делу совокупности обстоятельств (фактическое создание всеми участниками спорных хозяйственных операций по получению бюджетных средств из федерального бюджета условий для утраты указанными средствами статуса бюджетных с целью получения налоговой выгоды в виде возмещения НДС из федерального бюджета, из которого Обществу фактически по цепочке перечислены бюджетные субсидии на возмещение затрат на закладку фруктового сада; неведение Обществом, получившим бюджетные субсидии, раздельного учета затрат за счет субсидий и других источников; оформление налогового вычета после введения законодателем с 01.01.2018 обязанности ведения раздельного учета и восстановления НДС к уплате при получении бюджетных субсидий и инвестиций независимо от уровня бюджета; участие АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «ПО «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества фактически направлено на передачу Обществу бюджетных инвестиций путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности) суд считает правильным вывод Управления об отсутствии оснований для применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2022 года.

Документы и действия налогоплательщика должны не только формально не противоречить положениям статей 171, 172 НК РФ, но в действительности соответствовать фактическому смыслу, придаваемому налоговым правоотношениям.

Формальное соблюдение Обществом положений статей 171 и 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета.

При таких обстоятельствах Управление в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года пришло к верному выводу об отсутствии у Общества права на возмещение НДС в сумме 4 011 258 рублей.

Оспариваемые решения Управления от 09.03.2023 № 1247, от 09.03.2023 № 2 не противоречат действующему налоговому законодательству и не нарушают законные права и интересы заявителя.

Частью 3 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований заявителя о признании недействительными решений Управления от 09.03.2023 № 1247 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 09.03.2023 № 2 об отказе в возмещении суммы НДС следует отказать.

Руководствуясь статьями 29, 167 – 170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

1. Отказать в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Архыз-фрут логистик» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

2. Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.



судья К.Х. Салпагаров