Решение от 5 февраля 2020 г. по делу № А76-4424/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chel.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А76-4424/2019
05 февраля 2020 г.
г. Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 29 января 2020 г.

Решение в полном объеме изготовлено 05 февраля 2020 г.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Орлов А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом «ТМЗ», г. Челябинск, ИНН <***>,

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Челябинска,

о признании недействительным решения от 28.01.2019 № 084V12190000035,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 09.01.2020, личность подтверждается паспортом гражданина РФ;

от ответчика: ФИО3 по доверенности от 10.01.2020 № 01/170, личность подтверждается служебным удостоверением; ФИО4 по доверенности от 20.01.2020 № 01/805, личность подтверждается паспортом гражданина РФ;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Торговый дом «ТМЗ» (далее – заявитель, ООО ТД «ТМЗ») 12.02.2019 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Челябинска (далее – Фонд) о признании недействительным решения от 28.01.2019 № 084V12190000035.

В судебном заседании представитель заявителя доводы заявления поддержал в полном объеме. В обоснование заявленных требований ссылается на то, что Фондом сделан неправомерный вывод о том, что оплата проезда в метро, а также оплата дополнительных гостиничных услуг (химчистка), возмещаемая работникам общества, находящимся в командировке, подлежит обложению страховыми взносами. Кроме того, считает неправомерным начисление Фондом пени по правонарушению за 2014 год, поскольку срок привлечения к ответственности по данному правонарушению истек.

Представитель Фонда в судебном заседании требования заявитель отклонил по мотивам, изложенным в письменном отзыве.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2015г. по 31.12.2016г. в отношении ООО ТД «ТМЗ», по результатам которой составлен акт выездной проверки от 26.12.2018.

Обществом письменные возражения на акт проверки не представлены.

По итогам проверки территориальном филиалом Фонда вынесено решение от 28.01.2019 № 084V12190000035 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства российской Федерации о страховых взносов, в резолютивной части которого страхователь привлечен к ответственности в виде штрафа в сумме 72,37 руб., страхователю начислены пени по состоянию на 31.12.2016 в сумме 158 095,97 руб. Кроме того, вышеуказанным решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 293,77 руб., а также на обязательное медицинское страхование в сумме 68,10 руб.

Не согласившись с выводами Фонда, изложенными в оспариваемом решении, страхователь обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения, возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

С 01.01.2010 по 31.12.2016 отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а также привлечением к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ страхователь - ООО ТД «ТМЗ» относится к категории лиц, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, а также вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений и перечислений страховых взносов.

1. В ходе выездной проверки в проверяемом периоде страхователем ООО Торговый дом «ТМЗ» в соответствии с авансовыми отчетами от 31.08.2016 № 138, от 11.11.2016 №№ 181, 185, произведена оплата проезда в общественном транспорте (метрополитен) во время фактического нахождения в командировке (помимо суточных) менеджеру по продажам ФИО5 в сумме 250 руб., региональному представителю ФИО6 в сумме 50 руб. Фондом на указанные выплаты начислены страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование в сумме 81,30 руб. (66 руб. на страховую пенсию + 15,30 руб. в ФФОМС).

Суд соглашается с выводами Фонда в указанной части на основании следующего.

Перечень расходов на командировки работников, оплата которых не облагается страховыми взносами, установлен ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Данный список является исчерпывающим, и оплата командировочных расходов, не поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

Частью 2 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ определено, что при оплате организациями расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы на наем жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Пунктом 7 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 (далее - Положение), разработанного в соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации, установлено, что на основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дату приезда в пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них), за исключением случаев, указанных в п. 15 Положения.

Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.

Специальной нормы о включении в указанный перечень возмещение затрат на расходы проезда на внутригородском транспорте, кроме суточных, работникам организации в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не предусмотрено.

К объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Следовательно, Фондом правомерно доначислены страховые взносы на выплаты, произведённые ООО ТД «ТМЗ» в пользу работников ФИО5 и ФИО6

2. В ходе выездной проверки в проверяемом периоде страхователем ООО ТД «ТМЗ» в соответствии с авансовым отчетом от 11.11.2016 № 185 возмещены дополнительные услуги: услуги химчистки региональному представителю ФИО6 в сумме 450 руб. Фондом на указанные выплаты начислены страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование в сумме 121,95 руб. (99,00 руб. на страховую пенсию + 22,95 руб. в ФФОМС).

Суд соглашается с выводами Фонда в указанной части на основании следующего.

Перечень расходов на командировки работников, оплата которых не облагается страховыми взносами, установлен ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Данный список является исчерпывающим, и оплата командировочных расходов, не поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.

Стоимость дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, в составе расходов на проживание не возмещается, а подлежит оплате самим командированным работником за счет суточных. К дополнительным услугам гостиниц относятся: предоставление холодильника, телевизора, стоимость завтраков, если они не включены в стоимость проживания в гостинице; услуги химчистки: пользование мини-баром; обслуживание в номере; услуги баров и ресторанов; услуги рекреационно-оздоровительных объектов.

Следовательно, Фондом правомерно доначислены страховые взносы на выплаты, произведённые ООО ТД «ТМЗ» в пользу работника ФИО6

3. В ходе выездной проверки Фондом социального страхования переданы в территориальный орган ПФР в Ленинском районе города Челябинска непринятые к зачету расходы на выплату пособий по обязательному социальному страхованию, произведенных страхователем с нарушениями требований законодательных или иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию, либо не подтвержденных документами в установленном порядке.

Так, Фондом социального страхования установлено, что в нарушение ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ ООО ТД «ТМЗ» занизило базу, для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации на основании следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее Федеральный закон № 255-ФЗ) застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80 процентов среднего заработка.

В нарушение п. 2. ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 255-ФЗ) застрахованному лицу ФИО7, имеющему страховой стаж 6 лет 11 месяцев, что подтверждается трудовой книжкой, пособие по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности № 169710863135 за период с 07.11.2016 по 11.11.2016 выплачено в размере 100% среднего заработка в общей сумме 2 926,50 руб., в том числе за счет средств Фонда социального страхования в сумме 1 170,60 руб., следовало в размере 80% среднего заработка в сумме 2 341,20 руб., в том числе за счет средств Фонда социального страхования в сумме 936,48 руб. В результате чего установлена переплата пособия в сумме 585,30 руб., в том числе за счет Фонда социального страхования 234,12 руб. Расходы в сумме 234,12 руб. не приняты к зачету за счет средств Фонда социального страхования.

Фондом социального страхования установлено, что ФИО7 работает по трудовому договору с 01.04.2013 по дату составления акта выездной проверки, страховой стаж составляет 6 лет 11 месяцев. ФИО7 выдан листок временной нетрудоспособности № 169710863135 за период нетрудоспособности с 07.11.2016 по 11.11.2016 в связи с заболеванием.

Страхователем ООО ТД «ТМЗ» пособие по листку нетрудоспособности № 169710863135 выплачено из расчета 100% среднего заработка составляет в сумме 2 926,50 руб. (585,30 руб.*100%*5 кал.дн.), где: 585,30 руб.-средний дневной заработок; 100%-размер среднего заработка с учетом страхового стажа; 5 кал.дн. - период временной нетрудоспособности.

Следовало выплатить пособие по временной нетрудоспособности по листку нетрудоспособности № 169710863135 за 5 календарных дня, исчисленного и выплаченного за счет средств работодателя, что составляет в 2 341,20 руб. (468,24 руб.*80%*5 кал.дн.), за 2 календарных дня исчисленного и выплаченного за счет средств ФСС, составляет в сумме 1 170,60 руб. (468,24 руб.*80%*2 кал.дн.)

Таким образом, по данному нарушению образовалась переплата в сумме 585,30 руб. (2 926,50руб. -2 341,20 руб.) в т. ч за счет средств Фонда социального страхования в сумме 234,12 рублей, за счет средств работодателя в сумме 351,18 руб.

Таким образом, плательщиком страховых взносов занижена база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнство Российской Федерации, в сумме 234,12 руб.

Данное нарушение отражено в акте выездной проверки (Приложение № 3), который вместе с приложениями вручен руководителю общества.

В соответствии с Соглашением о взаимодействии Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации по осуществлению совместных выездных проверок плательщиков страховых взносов от 06.11.2009 № 02-10/07-11150 и в соответствии с письмом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 30.08.2011 № 3035-19, суммы начисленных работнику выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ.

Учитывая изложенное выше, Фондом правомерно доначислены страховые взносы на суммы не принятых к зачёту выплат, произведенных в работнику ФИО7 в сумме 158,62 руб. (128,77 рублей на страховую пенсию + 29,85 рублей в ФФОМС = 158,62 руб.).

Доводы заявителя о том, что оспариваемое решение не содержит указания на обстоятельства совершенного правонарушения опровергаются представленными в материалы дела доказательствами.

4. В ходе выездной проверки Фондом выявлена излишне выплаченная сумма выплат (дебиторская задолженность) работникам организации в соответствии с положением о премировании (ФИО8, ФИО9) от 31.12.2014, от 29.12.2015 и приказам (распоряжениям) о поощрении работникам от 30.06.2015 № 1-К, от 30.09.2015 № 2-К, от 31.12.2015 № 3-К, от 31.03.2016 № 1-К, от 30.06.2016 № 2-К, от 30.09.2016 № 3-К, от 31.12.2016 № 4-К.

Указанный факт был выявлен на основании следующих документов: расчетные ведомости за апрель-ноябрь 2015 года, май, июль, август-ноябрь 2016 года; расчетные листки работников организации за апрель-ноябрь 2015, май, июль, август-ноябрь 2016 года, карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2015, 2016 (Приложение № 5 к акту от 26.12.2018 - расчетные листки прилагались к отзыву от 18.03.2019 № 03/3513).

Так, Фондом установлено, что ООО ТД «ТМЗ» нарушен п. 3 ст. 8 (плательщики СВ определяют базу для начисления СВ отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчета периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом), п.п. 3, 4 ст. 15 (п. 3-в течении расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщик страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховых взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно; п. 4-в течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей) Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Устранено данное занижение базы в декабре 2016 года, начислены страховые взносы за выплаченную ранее заработную плату, это подтверждается сданным отчетом РСВ-1 за 2016год. Действия плательщика не привели к доначислению страховых взносов, в срок установленный законодательством страховые взносы самостоятельно доначислены страхователем, за указанный период начисляются только пени (Приложение № 6 к акту проверки).

Данный вывод Фонда является правомерным на основании следующего.

Суммы, излишне выплаченные работникам на основании пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами и должны быть включены в базу для начисления страховых взносов.

В соответствии с п. 9.2 Постановления Правления ПФР от 03.02.2011г. № 34р за неуплаченные (несвоевременно уплаченные) страховые взносы, начисляются пени.

Вопреки доводам заявителя, пени, начисленные в рамках выездной проверки к течению срока давности за совершение правонарушения, отношения не имеют (на страховую пенсию 78 821,76 руб. - 2015г., ФФОМС 40 199, 03 руб. - 2015 = 119 020,79 руб.).

Таким образом, Фонд правомерно привлек общество к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ в виде взыскания штрафа в размере 72,37 руб., пени в размере 158 095,97 руб. (из них по доначисленным взносам 2,57 руб. на страховую пенсию + 0,59 руб. в ФФОМС = 3,16 руб.), недоимка по страховым взносам - 361,87 руб.

Таким образом, на основании установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Фонда является законным и обоснованным, в связи с чем, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Поскольку в удовлетворении требований отказано, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя в порядке ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объёме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Судья А.В. Орлов