Решение от 22 августа 2019 г. по делу № А68-2901/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041, Россия, Тульская область, г. Тула, Красноармейский проспект, д. 5

тел./факс (4872) 250-800; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-2901/2019

Резолютивная часть решения объявлена: «22» августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен: «22» августа 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению) Общества с ограниченной ответственностью «Тула Продукт» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о возврате излишне уплаченного налога на прибыль и взыскании процентов,

при участии в заседании:

от истца – представитель ФИО2 по доверенности от 08.02.2019 (до перерыва),

от ответчика – представитель ФИО3, по доверенности от 10.01.2019 (до перерыва), представитель ФИО4 по доверенности от 01.03.2019 (после перерыва),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тула Продукт» (далее – ООО «Тула Продукт», Заявитель) обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнения) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 12 по Тульской области, Ответчик) возвратить ООО «Тула Продукт» излишне уплаченный налог на прибыль в размере 341 005 руб. и о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области процентов за каждый календарный день нарушения срока возврата излишне уплаченного налога за период с 08.01.2019 по 15.08.2019 включительно в размере 15 746 руб. 96 коп.

Ответчик требования Истца не признает по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях на него.

В судебном заседании 15.08.2019 судом в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 22.08.2019. Об объявлении перерыва лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с пунктом 13 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 № 99 «О процессуальных сроках» путем размещения сведений в информационном сервисе «Календарь судебных заседаний» на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

После перерыва представитель заявителя в судебное заседание не явился.

Спор рассмотрен в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя ООО «Тула Продукт».

Из материалов дела следует, что 06.12.2018 ООО «Тула Продукт» направило в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тульской области заявления № 2 и № 3 о возврате суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2015 год.

17.12.2018 Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области были приняты решения № 9074 и 9075 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций за 2017 год.

В качестве основания для отказа в возврате излишне уплаченного налога, налоговый орган указал, что вышеуказанные заявления о возврате налога поданы налогоплательщиком по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Полагая, что налоговый орган необоснованно отказал в возврате спорной суммы налога на прибыль, Общество обратилось в суд с настоящим исковым заявлением.

В обоснование заявленных исковых требований Общество указало, в частности, что из Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам № 30188 по состоянию на 20.02.2019 следует, что у Общества имеется переплата по налогу на прибыль в размере 27 924 руб. и 313 081 руб. соответственно.

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Из содержания данных положений НК РФ следует, что для реализации предусмотренного статьей 21 НК Ф права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 НК РФ в налоговый орган по мету учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Соответствующая правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10.

Согласно Квитанции о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде, налоговая декларация за 2015 год была предоставлена 27.03.2016, следовательно, основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с 27.03.2016.

Таким образом, срок, установленный для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, соблюден.

Возражая против доводов заявителя, налоговый орган в отзыве на заявление указал, что Обществом последние платежи по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, произведены 25.06.2015, по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов, - 30.06.2015.

Таким образом, за период с 25.06.2015 по текущий момент оплаты по платежным поручениям налога на прибыль Обществом не производилось.

Согласно ст. 78 НК РФ заявление о зачете и о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Соответственно, 3-х летний срок на подачу заявления истекает 25.06.2018.

Кроме того, решением от 13.10.2016 № 6969 организации по ее заявлению производился возврат на расчетный счет налога на прибыль , зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 100 000 руб.

На основании изложенного, Инспекция считает, что организация была осведомлена о наличии переплаты по налогу на прибыль.

При таких обстоятельствах доводы Общества являются несостоятельными.

Выслушав доводы представителей сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Исходя из положений пункта 6 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата налога в административном порядке являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету, соблюдение налогоплательщиком сроков на обращение в налоговый орган с соответствующим заявлением, установленных налоговым законодательством.

При этом необходимо учитывать, что излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (пункт 2.5 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503-О).

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 28.02.2006 № 11074/05, излишне уплаченной суммой налога может быть признана определенная денежная сумма, зачисленная на счета соответствующего бюджета в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенный налоговый период, а наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В силу пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО5 на нарушение ее конституционных прав п. 8 ст. 78 НК РФ» указал, применительно к статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что срок, установленный ее пункте 3, направлен не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение тех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. И в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Статьей 195 ГК РФ предусмотрено, что исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

В силу ст. 196 данного кодекса срок исковой давности установлен в три года.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума № 57) пропуск срока на подачу заявления в налоговый орган не препятствует налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом позиции, высказанной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 08.05.2007 № 16367/06, заявление о возврате из бюджета сумм излишне уплаченного налога рассматривается судом по правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен в статье 286 НК РФ и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода.

В абзаце 2 пункта 2 статьи 286 НК РФ установлено, что по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено указанной статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 НК РФ).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10 и определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527).

Из материалов дела следует, и сторонами не оспаривается, что спорная переплата по налогу на прибыль организаций возникла у ООО «Тула Продукт» по итогам за 2015 год.

Согласно квитанции о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде, налоговая декларация за 2015 год была представлена обществом в налоговую инспекцию 27.03.2016.

Следовательно, основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций наступили с 27.03.2016.

Таким образом, ни на момент обращения Общества в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тульской области (06.12.2018), ни на момент обращения общества в суд с настоящим заявлением, срок для обращения ООО «Тула Продукт» не пропущен.

При указанных обстоятельствах, оснований для отказа в возврате спорной переплаты в размере 341 005 руб. у налоговой инспекции не имелось.

При этом суд отмечает, что налоговой инспекцией не представлены какие-либо убедительные доводы, свидетельствующие о невозможности возврата данной суммы.

Суд не принимает во внимание довод ответчика о том, что спорные суммы налога не могут быть возвращены заявителю, поскольку у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам, зачисляемым также в федеральный бюджет.

В силу абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Таким образом, ст. 78 НК РФ именно на налоговый орган возложена обязанность осуществлять зачет имеющейся переплаты по налогам в счет недоимки.

Таким образом, при наличии у общества недоимки по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, инспекция должна была, руководствуясь положениями абз. 2 п. 6 ст. 78 Кодекса, осуществить зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности. Однако решение о зачете, законность и обоснованность которого подлежали бы проверке в рамках рассмотрения требования общества о возврате излишне уплаченного налога на прибыль, инспекцией не принималось.

Схожая правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.01.2013 № 9880/12 по делу № А67-1907/2011.

При этом, налоговый орган не лишен возможности в силу указанных норм права при исполнении судебного акта произвести зачет суммы налога на прибыль организаций, подлежащей возврату налогоплательщику, в счет исполнения иных налоговых обязанностей организации.

На основании вышеизложенного, требование ООО «Тула Продукт» о возврате излишне уплаченного налога на прибыль организаций в сумме 341 005 руб. подлежит удовлетворению.

Согласно п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

ООО «Тула Продукт» заявлено требование о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 12 по Тульской области процентов за нарушение срок возврата излишне уплаченного налога за период с 08.01.2019 по 15.08.2019 в размере 15 746 руб. 96 коп.

Судом представленный заявителем расчет процентов проверен, признан допустимым.

Налоговым органом какие-либо возражения относительно произведенного истцом расчета процентов не представлены.

Таким образом, требование ООО «Тула Продукт» о взыскании с налоговой инспекции процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль в размере 15 746 руб. 96 коп. также подлежит удовлетворению.

При обращении в суд с настоящим заявлением ООО «Тула Продукт» была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Поскольку в силу п. 1.1. ч. 1 ст. 333.37 НК РФ государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым арбитражными судами, в качестве истцов или ответчиков, освобождаются от уплаты государственной пошлины, суд не усматривает оснований для взыскания государственной пошлины ни с одной из сторон.

На основании вышеизложенного, и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования общества с ограниченной ответственностью «Тула Продукт» удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Тула Продукт» из соответствующего бюджета сумму излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 341 005 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тула Продукт» проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 15 746 руб. 96 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Л.В.Елисеева