Постановление от 12 февраля 2026 г. ФАС СКО (ФАС Северо-Кавказского округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-КАВКАЗСКОГО ОКРУГА


Именем Российской Федерации



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Дело № А53-44589/2023
г. Краснодар
13 февраля 2026 года
Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2026 года. Постановление изготовлено в полном объеме 13 февраля 2026 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Герасименко А.Н., судей Посаженникова М.В. и Черных Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Емтыль Ф.А., при участии в судебном заседании, проводимом с использованием системы видео-конференц-связи при содействии Арбитражного суда Ростовской области, от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Ростовской области – ФИО1 (доверенность от 06.10.2025), ФИО2 (доверенность от 23.04.2025), от общества с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» (ИНН <***>, ОГРН <***>) – ФИО3 (доверенность от 23.12.2024), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» на решение Арбитражного суда Ростовской области от 15.08.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2025 по делу № А53-44589/2023, установил следующее.

ООО «Комбинат строительных материалов-14» (далее – общество) обратилось в суд с заявлением к МИФНС России № 24 по Ростовской области (далее – инспекция) о признании незаконным решения от 18.05.2023 № 1853.

Решением суда от 15.08.2025 решение инспекции от 18.05.2023 № 1853 признано недействительным в части начисления налога на добычу полезных ископаемых в размере 208 440 рублей, соответствующих налоговых санкций. С инспекции в пользу общества взыскано 3 тыс. рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 24.10.2025 решение суда от 15.08.2025 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые акты в части отказа в признании недействительным решения и удовлетворить его заявление в полном объеме.


По мнению подателя жалобы, судебные акты приняты с нарушением норм материального права, выводы судов не соответствуют обстоятельствам дела. Добытым полезным ископаемым в целях начисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отчетном периоде (октябрь 2022 года) в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) является 28 132,52 т щебня, что указано в декларации за октябрь 2022 года налогоплательщиком. Вступившим в законную силу судебным актом по делу № А53-15382/2023, имеющим преюдициальное значение для рассматриваемого дела, установлено, что фактические потери полезного ископаемого при переработке добытого налогоплательщиком песчаника в щебень составляют 35% и подлежат исключению из налогооблагаемой базы.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения, отказать в удовлетворении жалобы общества.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы жалобы, а представители инспекции отклонили их по мотивам, изложенным в отзыве.

Поскольку доводы жалобы сводятся к несогласию с выводами судов в части отказа в удовлетворении требований, они подлежат проверке в этой части.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, выслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Общество является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых. В соответствии с принятой учетной политикой общество применяет прямой метод оценки количества добытого полезного ископаемого посредством применения измерительных приборов на основании данных маркшейдерского учета.

По результатам деятельности общество представило налоговую декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за октябрь 2022 года, в которой исчислило налог к уплате в бюджет в размере 464 187 рублей.

При расчете общество определило количество добытого полезного ископаемого – 28 132,52 т, стоимость единицы полезного ископаемого 300 рублей за тонну, налоговая база 843 9756 рублей, ставка налога 5,5%.

Инспекция в отношении общества провела камеральную налоговую проверку в отношении исчисления НДПИ за отчетный период октябрь 2022 года, по результатам которой составлен акт от 14.03.2023 № 1095.

В рамках камеральной проверки при анализе структуры и организации хозяйственной деятельности проверяемого налогоплательщика установлено, что общество и ООО «Каменский щебеночный завод» имеют признаки взаимозависимости и


аффилированности. Общество и ООО «Каменский щебеночный завод» по результатам проверки признаны налоговым органом единым хозяйствующим субъектом, который фактически осуществляет весь технологический процесс производства готовой продукции (выемка из недр, дробление, грохочение).

В ходе проверки выявлено неверное определение обществом вида добываемого полезного ископаемого и применения неверного способа оценки его стоимости (исходя из расчетной стоимости вместо цен реализации): первым соответствующим национальным стандартам полезным ископаемым является щебень (а не песчаник), поэтому стоимость добытого полезного ископаемого инспекцией в рамках проверки определена исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Извещением от 19.04.2023 № 2661 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, направленным и полученным по телекоммуникационным каналам связи 19.04.2023, общество уведомлено о рассмотрении материалов проверки и представленных возражений, назначенном на 04.05.2023.

Общество воспользовалось правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса представило возражения на акт камеральной налоговой проверки от 18.04.2023 № 38/6.

4 мая 2023 года состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки, возражений в присутствии уполномоченного представителя общества ФИО3 по доверенности от 28.05.2022.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 18.05.2023 вынесено решение № 1853 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику предложено уплатить 927 770 рублей НДПИ, 46 358 рублей 50 копеек штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса (с учетом смягчающих вину обстоятельств), уменьшить НДПИ, начисленный в завышенном размере, в сумме 464 187 рублей.

Решение от 18.05.2023 № 1853 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено по телекоммуникационным каналам связи 26.05.2023 и получено налогоплательщиком 05.06.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества УФНС России по Ростовской области приняло решение от 04.09.2023 № 15-18/3492, которым апелляционная жалоба общества на решение от 18.05.2023 № 1853 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.


Не согласившись с решением от 18.05.2023 № 1853, общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

При принятии судебных актов суды руководствовались статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 334 – 343 Налогового кодекса, разъяснениями, изложенными в пунктах 1, 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», правовой позицией, содержащейся в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О и от 25.06.2019 № 1517-О, Методическими указаниями по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, утвержденными постановлением Госгортехнадзора России от 10.12.1998 № 76.

Из материалов дела следует, что общество на основании лицензии на право пользования недрами РСТ 01480 ТЭ, выданной 19.12.2005 Министерством природных ресурсов и экологии Ростовской области, осуществляет разведку и добычу песчаников в южной части Северного участка Замчаловского месторождения на участке недр, расположенном в 2 км к северо-западу от железнодорожной станции Замчалово в Каменском районе Ростовской области, в связи с чем уплачивает НДПИ.

В рамках проверки инспекция установила, что общество в 2004 году приобрело производственный участок дробильно-сортировочного цеха и склад ГСМ (протоколы о результатах торгов по продаже арестованного имущества от 12.04.2004 № 28/04 и 29/04), подъездной железнодорожный путь (договор купли-продажи от 11.05.2004 № 87), электросетевой комплекс (договор купли-продажи от 13.04.2004 № 30/04), карьерную автомобильную технику.

Общество передает ООО «Каменский щебеночный завод» в аренду производственный участок дробильно-сортировочного цеха, электросетевой комплекс, подъездной железнодорожный путь, требуемое оборудование и технику. ООО «Каменский щебеночный завод» также производит выработку горной массы общества в щебень различных фракций и осуществляет его реализацию как обществу, так и иным покупателям. Единственным поставщиком сырья (песчаника) для выработки щебня является общество.

Из анализа проекта технического перевооружения карьера южной части участка Северный Замчаловского месторождения песчаников, утвержденного директором общества в 2014 году, и Технического регламента переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе, утвержденного директором ООО «Каменский щебеночный


завод» в 2020 году, следует, что указанные документы взаимосвязаны между собой, осуществление работ по обработке минерального сырья на основании требований технического регламента переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе было бы невозможно без проведения обществом работ по выемке песчаника в соответствии с требованиями проекта технического перевооружения карьера южной части участка Северный Замчаловского месторождения песчаников.

Так, в разделе 3.5 проекта технического перевооружения карьера южной части участка Северный Замчаловского месторождения песчаников указано, что на карьере для транспортирования полезного ископаемого (песчаника) и вскрышных пород (ПРГ, суглинки и сланцы) хозяйственным способом применяются автосамосвалы БелАЗ-7522 (БелАЗ-7540). Расстояние транспортирования от забоя до дробильно-сортировочного цеха (ДСЦ) 3,0 км, от забоя вскрышного уступа до отвала – 2,5 км.

При этом в разделах 1.3 и 2.2 технического регламента переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе указано, что ДСК предназначен для переработки горной массы карьера южной части Северного участка Замчаловского месторождения песчаников; технологическая схема переработки горной массы принята для индивидуального ДСК: горная масса, подвозимая из забоя карьера автосамосвалами БелАЗ загружается в приемный бункер.

Из анализа проектов следует, что технологические операции по переработке строительного камня с выходом товарной продукции щебня соответствуют ГОСТ 8267-93, 26633-91, 7392-2002. Таким образом, данные технологические операции являются первичной обработкой твердых полезных ископаемых, полезным ископаемым является щебень различных фракций.

Суды выяснили, что характеры сделок по поставке горной массы между обществом и ООО «Каменский щебеночный завод» указывали на согласованные действия обществ в целях уменьшения налоговой базы по НДПИ; стоимость кубического метра поставляемой горной массы уменьшается, что позволяет экономить на сырье для производства щебня, кроме того, сумма НДПИ к уплате остается на прежнем уровне, несмотря на инфляцию и увеличение объемов добычи горной массы.

Вывод налогового органа о взаимосвязи общества и ООО «Каменский щебеночный завод» при осуществлении единого технологического цикла подтвержден решением Арбитражного суда Ростовской области от 02.08.2024 по делу № А53-15382/2023, оставленным без изменения постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.209245 и Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16.04.2025. Определением Верховного Суда Российской Федерации от 21.07.2025 № 308-ЭС25-6873 обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения


в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

С учетом изложенного суды пришли к верному выводу о том, что в данном случае установлены факты осуществления указанными обществами единой хозяйственной деятельности, направленной на извлечение полезного ископаемого, являющегося объектом НДПИ в соответствии с главой 26 Налогового кодекса.

Довод общества о том, что инспекция неверно определила объект налогообложения, поскольку возникновение объекта обложения НДПИ необходимо связывать с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из минерального сырья полезного ископаемого, соответствующего качеству определенного стандарта, был предметом оценки судебных инстанций и получил надлежащую правовую оценку. Как указал заявитель, процесс добычи полезного ископаемого, предусмотренный проектной документацией на разработку южной части Северного участка Замчаловского месторождения представляет собой цикл работ по добыче песчаника в виде горной массы в разрыхленном состоянии кусками не более 0,7 м; дальнейшую переработку горной массы общество не осуществляет. Оценив доводы сторон, учитывая сложившуюся правоприменительную практику, суды признали позицию заявителя основанной на неверном толковании норм Налогового кодекса Российской Федерации.

Правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем не одинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 № 189-О и от 25.06.2019 № 1517-О).

Из установленных судом фактических обстоятельств следует, что в проверяемом периоде разработка карьера производилась согласно проектной документации «Техническое перевооружение карьера южной части участка Северный Замчаловского месторождения песчаников», разработанной индивидуальным предпринимателем ФИО4 в 2014 году (далее – Проектная документация 2014 года). В соответствии с указанной Проектной документацией видом добытого полезного ископаемого является песчаник.


Основанием для разработки Проектной документации 2014 года послужило решение о модернизации горнотранспортного оборудования. Полезное ископаемое используется для производства строительного щебня.

Согласно разделу 2.5 «Характеристика полезного ископаемого» Проектной документации 2014 года оценка качества щебня из песчаников производилась применительно к требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ», ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые», ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных пород для балластного слоя железнодорожного пути».

Щебень, изготовленный из песчаников южной части участка Северный, удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93, ГОСТ 26633-91, ГОСТ 7392-2002.

В разделе 3.3 «Система разработки» Проектной документации 2014 года описано, что добычные работы ведутся по следующей схеме: песчаник разрабатывается экскаваторами ЭКГ-5А и HyundaiR360LC-7A от одного до шести уступами высотой до 15 м в зависимости от мощности. Полезное ископаемое предварительно рыхлится взрывами скважинных зарядов. Погрузка горной массы производится в автосамосвалы БелАЗ-7522(7540). Транспортирование песчаника производится в дробильно-сортировочный цех (ДСЦ).

В свою очередь ООО «Каменский щебеночный завод» осуществляет деятельность по обработке горной массы в щебень на основании Технического регламента переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе, утвержденного 10.01.2022 (далее – Технический регламент переработки).

Согласно пунктам 1.2 «Проектная мощность предприятия по первичной переработке минерального сырья» и 1.3 «Обоснование выбора технологической схемы обогащения и оборудования» Технического регламента переработки ДСК предназначен для переработки горной массы карьера Южной части Северного участка Замчаловского месторождения песчаников, номенклатура готовой продукции: щебень 5 – 10 мм, щебень 5 – 20 мм, щебень 10 – 20 мм, щебень 20 – 40 мм, щебень 5 – 40 мм, доставка горной массы осуществляется хозяйственным автотранспортом предприятия автосамосвалами БелАЗ, отправка готовой продукции – автотранспортом потребителей.

В пункте 1.4 «Качественные показатели продуктов обогащения» Технического регламента переработки отражено следующее.

Оценка качества щебня из песчаников производилась применительно к требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ» и ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые», ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных пород для балластного слоя железнодорожного пути».


Щебень, изготовленный из песчаников южной части участка Северный, удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93. Щебень фракции 20 – 40 мм по дробимости относится к марке «1000». В соответствии с требованиями ГОСТ 26633-91 щебень из песчаников южной части участка Северный пригоден как крупный заполнитель в бетонах класса В40 и В45. По основным показателям, кроме морозостойкости, щебень из песчаников южной части участка Северный удовлетворяет требованиям ГОСТ 7392-2002. Щебень всех проанализированных фракций (5 – 10 мм, 10 – 20 мм, 20 – 40 мм, 5 – 20 мм, 5 – 40 мм) удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93.

Согласно пункту 2.2 «Описание технологической схемы ДСК» Технического регламента переработки горная масса фракции 0 – 700 мм, подвозимая из забора карьера автосамосвалами БелАЗ, разгружается в приемные бункера. Пластинчатый питатель ПП 1500 и дробилка щековая СМД-111 являются дублирующими и находятся в резерве, включаются в работу при поломке или плановом ремонте основного питателя ПП1500 и дробилки щековой СМД-111.

Из приемного бункера горная масса с помощью пластинчатого питателя ПП1500 попадает в щековую дробилку СМД-111, где дробится при ширине разгрузочной щели 100 мм, далее с помощью ленточного конвейера поступает на грохот ГИС-62. На грохоте ГИС-62 осуществляется разделения исходного материала по фракции 0 – 10 мм, 10 – 70 мм и + 70 мм. Под пластинчатым питателем ПП1500 установлен бункер, предназначенный для сбора просыпи мелких фракций исходной горной массы, под ним проходит ленточный конвейер, который транспортирует просыпи на ленточный конвейер, установленный под щековой дробилкой СМД-111.

Нижний продукт рассева грохота ГИС-62 фракции 0 – 10 мм попадает на ленточный конвейер и далее транспортируется в конус отсева. Средняя фракция 10 – 70 мм ленточным конвейером направляется на дробления в дробилку Симоне PSGD, в которой дробится при разгрузочной щели 20 мм, и далее попадает на ленточный конвейер, транспортируется в шиберную заслонку, затем весь материал разделяется в соотношении 50/50 на 2 грохота ГИЛ-52 и грохот 3YA1560, установленных параллельно. Верхняя фракция + 70 мм ленточным конвейером направляется на дробление в дробилку КСД-1750, в которой дробится при разгрузочной щели 28 мм, далее попадает на ленточный конвейер, транспортируется в шиберную заслонку, затем весь материал разделяется в соотношении 50/50 на 2 грохота ГИ-52 и ГИС-53, установленные параллельно.

На грохотах ГИС-62 и грохоте 3YA1560 происходит разделения исходного материала на фракции 0 – 5 мм, 5 – 20 мм и + 20 мм.


Верхний продукт рассева грохотов ГИС-52 и грохота 3YA1560 фракции + 20 мм ленточным конвейером направляется на додрабливание в дробилку Симоне PSGD 0907 и далее цикл грохочения повторяется.

Средний продукт рассева грохотов ГИС-52 и грохота 3YA1560 фракции 5 – 20 мм ленточным конвейером транспортируется в конус готовой продукции.

Нижний продукт рассева грохотов ГИС-52 и грохота 3YA1560 фракции 0 – 5 мм ленточным конвейером транспортируется на грохот ГИЛ-52.

На грохоте ГИЛ-52 происходит разделение материала на фракции 0 – 3 мм и 3 – 5 мм и далее ленточными конвейерами транспортируется в конуса отсева 0 – 3 мм и готовой продукции 3 – 5 мм.

На грохоте ГИС-52 происходит разделение исходного материала на фракции 0 – 40 мм, 40 – 70 мм и + 70 мм.

На грохоте ГИС-53 происходит разделение исходного материала на фракции 0 – 20 мм, 20 – 40 мм, 40 – 70 мм и + 70 мм.

Верхний продукт рассева грохотов ГИС-52 и ГИС-53 фракции + 70 мм ленточным конвейером возвращается на додрабливание в дробилку КСд-1750 и далее цикл грохочения повторяется.

Продукт рассева грохотов ГИС-52 фракции 40 – 70 мм ленточным конвейером транспортируется в конус готовой продукции. Продукт рассева грохота ГИС-53 фракции 20 – 40 мм ленточным конвейером транспортируется в конус готовой продукции.

Нижний продукт рассева грохота ГИС-53 фракции 0 – 20 мм и нижний продукт рассева грохота ГИС-52 фракции 0 – 40 мм ленточным конвейером транспортируется на додрабливание в дробилку Симоне PSGD 0970 и далее цикл грохочения повторяется на грохотах ГИС-52 и грохоте 3YA1560.

Таким образом, ООО «Каменский щебеночный завод» производит переработку приобретенной у общества горной массы в щебень различных фракций и осуществляет его реализацию как обратно обществу, так и иным покупателям.

При этом согласно представленным ООО «Каменский щебеночный завод» счетам-фактурам единственным поставщиком сырья (песчаника) для переработки является общество. С учетом установленных по делу обстоятельства суды пришли к выводу о том, что горная масса, добытая в соответствии с требованиями проектной документации «Техническое перевооружение карьера южной части участка Северный Замчаловского месторождения песчаников карьерное поле южной части участка Северный Замчаловского месторождения песчаников расположено в Каменском районе Ростовской области Российской Федерации в 3 км к северо-западу от железнодорожной станции Замчалово и 2,5 км к юго-западу от рабочего поселка Углеродовский», является


минеральным сырьем, которое извлекается из недр, а продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТу, является щебень, выработанный в соответствии с требованиями Технического регламента переработки.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014, Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014, Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002 щебень отнесен к продукции горнодобывающей промышленности и не является продукцией обрабатывающей промышленности.

Щебень в данной ситуации, рассматриваемой с позиции абзаца второго пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса, не является продукцией обрабатывающей промышленности, полученной при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе), так как при сортировке и дроблении минерального сырья процент полезных компонентов в массе полезного ископаемого не увеличивается, компонентный состав перерабатываемой массы не изменяется.

В проверяемом периоде на основании отчета о замере объема вынутого песчаника за октябрь 2022 года инспекция установила, что количество полезного ископаемого, добытого по лицензии, составило 53 427,92 т (20 314,8 куб. м (объем в плотном теле по справке маркшейдера) × 2,63).

Согласно маркшейдерским отчетам за проверяемый период объем потерь при добыче полезного ископаемого составил 1,6% и учтен в отчете о замере объема вынутого песчанника за октябрь 2022 года. В налоговой декларации по НДПИ за проверяемый период обществом фактические потери полезных ископаемых при добыче не отражало.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее – Правила № 921), утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921.

По смыслу пункта 2 Правил № 921 нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее – Закон о недрах).

Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган


Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

Согласно пункту 3 Правил № 921 нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Иного порядка согласования нормативов фактических нормативных технологических потерь, учитываемых при налогообложении НДПИ, налоговым законодательством не предусмотрено.

С учетом правового подхода к определению количества добытого полезного ископаемого в отношении конкретного налогоплательщика, сформированного в рамках дела № А53-15382/2023, суды признали правомерной позицию общества о применении Технического регламента переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе, утвержденного ООО «Каменский щебеночный завод» на соответствующий год проверяемого периода, согласно которомку суммарный норматив технологических потерь при переработке горной массы в готовую продукцию (щебень) составляет 35% (таблица 4 Технического регламента).

Между тем при рассмотрении порядка налогообложения НДПИ за октябрь 2022 года инспекция установила иные обстоятельства, влияющие на размер учитываемых потерь при исчислении количества добытого полезного ископаемого. Так, в ходе анализа сведений счета 43 «Продукция» ООО «Каменский щебеночный завод» инспекция установила, что за октябрь 2022 общество произвело переработку минерального сырья с получением щебня следующих фракций: осуществлено производство щебня фракции 0 – 10 мм в количестве 506,92 т, фракции 0 – 5 мм в количестве 2992,3 т, фракции 0 – 4 мм в количестве 3337,6 т. Всего произведен отсев, ЩПС (щебня иной фракции) в количестве 6836,82 т. Указанный объем (6 836,82 т) реализован в том же налоговом периоде (октябрь 2022 года), что подтверждается первичной бухгалтерской отчетностью ООО «Каменский щебеночный завод».

На основании изложенного суды пришли к выводу о том, что добываемая обществом щебневая продукция мелких фракций, включая отсев, соответствует всем критериям полезного ископаемого (проектная документация на месторождение


предусматривает получение щебневой продукции данных фракций получением щебневой продукции, включая мелкие фракции, заканчивается весь комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (пункт 7 статьи 339 Налогового кодекса)), полученная щебневая продукция, в том числе отсев, имеет потребительские свойства и реализуется обществом покупателям с получением прибыли.

Довод общества о том, что техническим регламентом переработки указанные фракции являются потерями и не могут быть учтены при определении НДПИ, правомерно отклонен судебными инстанциями в силу следующего.

В пункте 1.4 «Качественные показатели продуктов обогащения» Технического регламента переработки отражено следующее. Оценка качества щебня из песчаников производилась применительно к требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ», ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые», ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных пород для балластного слоя железнодорожного пути».

Щебень, изготовленный из песчаников южной части участка Северный, удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93. Щебень фракции 20 – 40 мм по дробимости относится к марке «1000». В соответствии с требованиями ГОСТ 26633-91 щебень из песчаников южной части участка Северный пригоден как крупный заполнитель в бетонах класса В40 и В45. По основным показателям, кроме морозостойкости, щебень из песчаников южной части участка Северный удовлетворяет требованиям ГОСТ 7392-2002. Щебень всех проанализированных фракций (5 – 10 мм, 10 – 20 мм, 20 – 40 мм, 5 – 20 мм, 5 – 40 мм) удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93.

В соответствии с проектными показателями, приведенными в Техническом регламентом переработки, норматив потерь компонента твердого полезного ископаемого при переработке – это часть находящегося на учете предприятия количества полезного компонента, которая не может быть переработана в связи с отсутствием технических возможностей или экономической целесообразности.

Согласно пункту 1.7.2 Технического регламента переработки виды и источники потерь – отходы составляют 35% от горной массы и состоят из отходов слабых включений (фракция 0 – 11 мм) – 12%, отходы слабых включений (фракция 0 – 3 мм), отходы слабых включений (фракция 3 – 5 мм).

Пунктом 1.6 Технического регламента переработки предусмотрено, что вся горная масса перерабатывается комплексно и с максимальной степенью эффективности. Отходы производства фракции 0 – 11 мм, фракции 0 – 3 мм, фракции 3 – 5 мм складируются в конуса для проведения рекультивации земельного участка, распределяются по территории


завода для выравнивания подъездных дорог, а также в случае необходимости могут быть реализованы потребителям.

По правилам подпункта 10 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса мелкие фракции щебня, включая отсев, которые наряду с щебеночно-песчаной смесью входят в понятие камня строительного (неметаллического ископаемого, используемого в строительной индустрии), не могут быть исключены из налогообложению НДПИ.

В соответствии с разъяснениями, данными письмом ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393, под видом добытого полезного ископаемого признается строительный камень в виде его мелких фракций – щебня, отсевов дробления, ЩПС и иной продукции.

Таким образом, вся продукция, созданная в процессе дробления камня строительного, отнесена к продукции горнодобывающей промышленности.

Постановлением Госстроя России от 17.06.1994 № 18-43 введен в действие ГОСТ 8267-93 «Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Согласно пункту 3.1 ГОСТ 8267-93 щебень из горных пород – это неорганический зернистый сыпучий материал с зернами крупностью св. 5 мм, получаемый дроблением горных пород, гравия и валунов, попутно добываемых вскрышных и вмещающих пород или некондиционных отходов горных предприятий по переработке руд (черных, цветных и редких металлов металлургической промышленности) и неметаллических ископаемых других отраслей промышленности, и последующим рассевом продуктов дробления.

В соответствии с пунктом 4.2.1 ГОСТ 8267-93 щебень и гравий выпускают в виде следующих основных фракций: от 5 (3) до 10 мм; св. 10 до 15 мм: св. 10 до 20 мм: св. 15 до 20 мм; св. 20 до 40 мм; св. 40 до 80 (70) мм и смеси фракций от 5 (3) до 20 мм. По согласованию изготовителя с потребителем выпускают щебень и гравий в виде других смесей, составленных из отдельных фракций от 80 (70) до 120 мм, св. 120 до 150 мм, соответственно мелкие фракции щебня, включая отсев, которые наряду с щебеночно-песчаной смесью входят в понятие камня строительного (неметаллического ископаемого, используемого в строительной индустрии), подлежат налогообложению НДПИ на общих основаниях. ЩПС и отсев являются различными продуктами горнодобывающей промышленности, определение которых регламентировано положениями разных государственных стандартов (ГОСТ 25607-2009 «Смеси щебеночно-гравийно-песчаные для покрытий и оснований автомобильных дорог и аэродромов», ГОСТ 31424-2010 «Материалы строительные нерудные из отсевов дробления плотных горных пород при производстве щебня»).


Важным обстоятельством суды признали факта реализации ЩПС, отсева в рассматриваемом налоговой периоде, что свидетельствует об отсутствии такого обязательного признака потерь, как невозвратность.

Как следует из материалов дела, ООО «Каменский щебеночный завод» в октябре 2022 года реализовало щебневую продукцию следующего фракционного состава: 0 – 10 мм, 0 – 4 мм, 0 – 5 мм, 20 – 40 мм, 31.5 – 63 мм, 4 – 8 мм, 40 – 70 мм, 45 – 63 мм, 5 – 20 мм, 0 – 40 мм, 0 – 80 мм в размере 51 469,39 т, из которой ООО «Каменский щебеночный завод» отнесены к ЩПС фракции 0 – 40 мм и 0 – 80 мм в размере 112,4 т. Общая выручка от реализации всей щебневой продукции по ОСВ счета 90 и справке «Валовая прибыль» составила 35 346 148 рублей с НДС, без НДС – 29 455 123 рубля.

Учитывая объем и виды реализованной ООО «Каменский щебеночный завод» в октябре 2022 года щебневой продукции, инспекция правомерно произвела расчет НДПИ относительно щебня (фракции 5 – 20 мм, 20 – 40 мм, 40 – 70 мм, 31,5 – 63 мм, 45 – 63 мм, 4 – 8 мм) с учетом применения положений статей 337, 339, 340, 342, 343 Налогового кодекса, а в отношении ЩПС фракции 0 – 80 мм и 0 – 40 мм, отсев 0 – 4 мм, 0 – 5 мм, 0 – 10 мм с учетом применения статей 337, 339, 340, 342 Налогового кодекса.

Таким образом, установленный Техническим регламентом переработки суммарный норматив технологических потерь при переработке горной массы в готовую продукцию (щебень) 35% подлежит уменьшению на 13% (6836,82 т по отношению к общему количеству добытого объема 53 427,92 т) в связи с тем, что в налоговом периоде в отношении указанных 13% не подтверждается наличие предусмотренных законом оснований для их учета в качестве потерь.

Установленные налоговым органом из первичных документов налогоплательщика фактические потери за октябрь 2022 года не превышают установленные в проектной документации, поэтому должны применяться фактические потери, равные 22%. В проверяемом периоде инспекция установила, что количество полезного ископаемого, добытого по лицензии, составило 53 427,92 т (20 314,8 м 3 (объем в плотном теле по справке маркшейдера) × 2,63). Соответственно, за октябрь 2022 года необходимо брать за основу количество добытого полезного ископаемого с учетом исключения потерь в отчетном периоде 41673,78 т (53 427,92 – 11 754,14 (22% от 53 427,92 т).

Исходя из представленных ООО «Каменский щебеночный завод» оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 43 «Готовая продукция», оборотно-сальдовой ведомости по счету 90.01 «Продажи» за октябрь 2022 года, справки о валовой прибыли предприятия, инспекция установила количество реализованного щебня 44 607,33 т и количество иного реализованного полезного ископаемого 6 862,06 т (ЩПС, отсев),


выручка от реализации составила 26 585 201 рубль 51 копейку от щебня, 2 869 921 рубль 80 копеек ЩПС, отсева. Доставка щебня осуществляется за счет покупателей.

Налоговый орган, исходя из положений пункта 3 статьи 340 Налогового кодекса, установил, что стоимость единицы щебня (фракций 5 – 20 мм, 20 – 40 мм, 40 – 70 мм, 31,5 – 63 мм, 45 – 63 мм, 4 – 8 мм) за тонну составила: 26 858 201 рубль 51 копейка: 44 607 рублей 33 копейки = 595 рублей 98 копеек.

Стоимость единицы добытого ЩПС/отсева (ЩПС фракции 0 – 80 и 0 – 40, отсев 0 – 4, 0 – 5, 0 – 10) за тонну составила 2 689 921 рубль 80 копеек / 6862 рубля 06 копеек = 418 рублей 23 копейки.

Согласно пункту 1 статьи 343 Налогового кодекса сумма НДПИ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. На основании пункта 13 статьи 343 Налогового кодекса сумма налога, исчисленная налогоплательщиком за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину НБК, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5. Величина НБК, определенная в соответствии с указанным пунктом, округляется до целого значения в соответствии с действующим порядком округления.

В случае превышения исчисленной за налоговый период суммы налога над значением величины НБК, рассчитанной за этот же налоговый период, сумма налога принимается равной величине НБК.

Таким образом, судом первой интенции произведен расчет суммы НДПИ, подлежащей уплате в бюджет общества за октябрь 2022 года.

Налоговая база по щебню 21 376 981 рубль 58 копеек (41 673,78 × 86,07% × 595,98).

Налоговая база по остальному полезному ископаемому 2 318 086 рублей 91 копейка (41 673,78 × 13,3 % × 418,23).

НДПИ за октябрь 2022 года:

по щебню: 21 376 981,58 × 5,5% = 1 175 734 рубля;

по остальному полезному ископаемому: 2 318 086,91 × 5,5% = 127 498 рублей;


НБК = 41 673 рубля 78 копеек × 86,07% = 40 317 рублей 68 копеек × 16,5 = 591 832 рубля;

591 832 рубля + 127 498 рублей = 719 330 рублей.


Таким образом, налоговая обязанность общества по уплате НДПИ за октябрь 2022 года подлежит определению как 719 330 рублей с учетом уменьшения на самостоятельно исчисленный обществом налог 494 187 рублей.


Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган произвел начисление НДПИ за октябрь 2022 года в размере 927 770 рублей, что превышает налоговую обязанность на 208 440 рублей.

Отклоняя доводы общества о частичной поставке добытой горной массы в отчетном периоде ООО «Каменский щебеночный завод», о частичной ее переработке, о возникновении двойного налогообложения, суды правомерно руководствовались следующим.

Общество, ссылаясь на справку от 31.10.2022, составленную и подписанную директорами общества и ООО «Каменский щебеночный завод», указало, что ООО «Каменский щебеночный завод» в октябре 2022 года поставлено 24 780,170 куб. м (соответствует 16 520,11 куб. м в плотном теле или 43 447,89 т) горной массы в разрыхленном со стоянии из 30 472,2 куб. м (соответствует 20 314,8 куб. м в плотном теле) добытой горной массы в октябре 2022 года в разрыхленном состоянии. Из поставленной в октябре 2022 года горной массы выработан щебень в размере 28 132,520 т с учетом технологических потерь.

При этом принимая во внимание, что общество учитывает размер технологических потерь в размере 35%, выработка 28 132,520 т из поставленной горной массы в размере 43 447,89 т не подтверждается документально, так как с учетом технологических потерь в 35% выработка щебня должна была составить 28 241,13 т. При анализе ОСВ счета 43 общества суды также выяснили, что в октябре 2022 года общество реализовало 27 397,124 куб. м горной массы в разрыхленном состоянии, что соответствует 18 264,75 куб. м горной массы в плотном теле, или 48 036,29 т. Документального подтверждения, что в объем 27 397,124 куб. м входила не только горная масса, добытая в октябре 2022, общество в материалы проверки или в суд не предоставило.

Как указали суды, в справке от 31.10.2022 отражено, что из остатка горной массы полученной ООО «Каменский щебеночный завод» от общества, в предыдущих налоговых периодах завод выработал 16 648,58 т щебневой продукции, тогда как в ОСВ счета 43 отражена выработка 16 691,48 т, невключение позиции по фракции 0 – 40 мм (42,9 т) общество не пояснило.

С учетом установления применения обществом схемы дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды судебные инстанции признали правильным определение количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого в соответствии с пунктом 7 статьи 339 Налогового кодекса таким образом, как если бы сумма налогов учитывалась при определении налоговой обязанности у налогоплательщика – организатора группы.


Суды приняли во внимание разъяснения, содержащиеся в пункте 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, о недопустимости уравнивания в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

Суды учли пояснение генерального директора ООО «Каменский щебеночный завод» в отношении порядка переработки продукции в ином периоде как дополнительно характеризующее процесс переработки горной массы. Так, согласно пояснительной записке генерального директора ООО «Каменский щебеночный завод» ФИО5 от 01.09.2023 № 449 учет горной массы считается по количеству БелАЗов, которые доставляют горную массу с горного цеха в приемный бункер, которая сразу перерабатывается в щебневую продукцию.

Аргумент общества о двойном налогообложении НДПИ правомерно отклонен со ссылкой на статьи 338, 339, 340, пункт 1 статьи 343 Налогового кодекса. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого является расчетным элементом налогообложения, подлежит самостоятельному исчислению по результатам реализации аналогичного полезного ископаемого в отчетном периоде для дальнейшего использования при определении общей стоимости добытого полезного ископаемого в отчетном периоде согласно статье 339 Налогового кодекса. При добыче полезного ископаемого общество использует прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, налоговая база определяется налогоплательщиком как стоимость добытых полезных ископаемых, исчисляемая как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, оцениваемой на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса. При этом ограничения по определению стоимости единицы добытого полезного ископаемого только с учетом количества полезного ископаемого, добытого в налоговом периоде (календарный месяц согласно статье 341 Налогового кодекса), за который исчисляется НДПИ, соответственно, выручки от его реализации Налоговым кодексом Российской Федерации, не установлены (письмо ФНС России от 07.05.2018 № СД-4-3/8571@). Из изложенного следует, что позиция заявителя о возникновении двойного налогообложения не основана на указанных нормах права и не соответствует фактическим обстоятельствам.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу о том, что решение от 18.05.2023 № 1853 подлежит признанию недействительным в части


начисления 208 440 рублей НДПИ, а также соответствующих налоговых санкций, требования общества в остальной части не подлежат удовлетворению.

Доводы кассационной жалобы не опровергают выводов судов, направлены на переоценку доказательств, которые суды оценили с соблюдением норм главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Пределы рассмотрения дела в арбитражном суде кассационной инстанции установлены положениями статьи 286 данного Кодекса. Арбитражный суд кассационной инстанции не наделен полномочиями по оценке (переоценке) и исследованию фактических обстоятельств дела, выявленных в ходе его рассмотрения по существу.

Нормы права при рассмотрении дела применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену обжалуемых судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 – 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 15.08.2025 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2025 по делу № А53-44589/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий А.Н. Герасименко Судьи М.В Посаженников

Л.А. Черных