Решение от 10 апреля 2023 г. по делу № А50-22990/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А50-22990/2022
10 апреля 2023 года
город Пермь



Резолютивная часть решения объявлена 06 апреля 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 10 апреля 2023 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Филипповский карьер» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решения от 25.05.2022 № 1187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 11.04.2022 № 950 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 25.05.2022 № 1015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 04.05.2022 № 1064 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 06.07.2022 № 1494 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения от 15.08.2022 № 2001 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2, по доверенности от 11.01.2022, предъявлен паспорт и диплом,

от налогового органа – ФИО3, по доверенности от 09.01.2023, предъявлен паспорт и диплом, ФИО4, по доверенности от 21.12.2022, предъявлено удостоверение и диплом,



У С Т А Н О В И Л:

акционерное общество «Филипповский карьер» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными вынесенных Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю (далее – налоговый орган, Инспекция) решения от 25.05.2022 № 1187, решения от 11.04.2022 № 950, решения от 25.05.2022 № 1015, решения от 04.05.2022 № 1064 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Акционерное общество «Филипповский карьер» обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Пермскому краю о признании недействительными решений от 06.07.2022 № 1494, от 15.08.2022 № 2001 о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Определением суда от 26.12.2022 дела №№ А50-22990/2022 и А50-28776/2022 объединены в одно производство для их совместного рассмотрения с присвоением номера дела А50-22990/2022.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении. Представлено письменное ходатайство о снижении суммы штрафа, уточнённый расчет налога на добычу полезных ископаемых.

Налоговый орган с заявлением не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, заслушав объяснения сторон, суд установил следующее.

Из материалов дела следует, что Общество зарегистрировано в качестве юридического лица и состоит на налоговом учете в Инспекции; на основании лицензии ПЕМ 01050 ТЭ с 15.07.1998 осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых на Гамовском месторождении карбонатных пород (строительный камень), в связи с чем является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ).

В установленные сроки Обществом представлены налоговые декларации по НДПИ за период апрель - сентябрь 2021 года с исчисленной суммой налога к уплате.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки указанных деклараций, в ходе которых установлено занижение налоговой базы в целях исчисления НДПИ.

04.03.2022 года был составлен Акт налоговой проверки № 809 и вынесено Решение от 25.05.2022 года № 1187, которым обществу доначислен НДПИ за апрель 2021 года в сумме 198 843,00 рублей, пени - 35 819,54 рублей, также общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 4 971,00 рублей.

20.01.2022 года был составлен Акт налоговой проверки № 172 и вынесено Решение от 11.04.2022 года № 950, которым обществу доначислен НДПИ за май 2021 года в сумме 192 111,00 рублей, пени - 28 571,78 рублей, также общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 4 803,00 рублей.

08.02.2022 года был составлен Акт налоговой проверки № 557 и вынесено Решение от 25.05.2022 года № 1015, которым обществу доначислен НДПИ за июнь 2021 года в сумме 254 671,00 рублей, пени – 38 737,73 рублей, также общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 6 367,00 рублей.

15.03.2022 года был составлен Акт налоговой проверки № 881 и вынесено Решение от 04.05.2022 года № 1064, которым обществу доначислен НДПИ за июль 2021 года в сумме 245 194,00 рублей, пени – 33 231,06 рублей, также общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 6 130 рублей.

12.04.2022 года был составлен Акт налоговой проверки № 1124 и вынесено Решение от 06.07.2022 года № 1494, которым обществу доначислен НДПИ за август 2021 года в сумме 221 319,00 рублей, пени – 32 218,51 рублей, также общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 2 766 рублей.

19.05.2022 года был составлен Акт налоговой проверки № 1585 и вынесено Решение от 15.08.2022 года № 2001, которым обществу доначислен НДПИ за сентябрь 2021 года в сумме 190 263,00 рублей, пени – 27 363,01 рублей, также общество привлечено к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 2 378 рублей.

Не согласившись с указанными решениями, заявитель обжаловал их в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления № 18-18/575 от 19.07.2022 по жалобе на решение от 25.05.2022 № 1187 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (апрель 2021 года) решение Инспекции отменено в части предъявления штрафа по п. 1 ст. 122. НК РФ в размере превышающем 2 485,50 руб.

Решением Управления № 18-18/441 от 15.07.2022 по апелляционной жалобе на решение от 11.04.2022 № 950 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (май 2021 года) решение Инспекции отменено в части предъявления штрафа по п. 1 ст. 122. НК РФ в размере превышающем 2 401,50 руб.

Решением Управления № 18-18/484 от 22.07.2022 по апелляционной жалобе на решение от 25.04.2022 № 1015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (июнь 2021 года) решение Инспекции отменено в части предъявления штрафа по п. 1 ст. 122. НК РФ в размере превышающем 3 183,50руб., а также пени, исчисленной в период с 11.04.2022 по 25.04.2022 без учета пониженной ставки пени, установленной Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (36 601,30 руб.).

Решением Управления № 18-18/498 от 22.07.2022 по апелляционной жалобе на решение от 04.05.2022 № 1060 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (июль 2021 года) решение Инспекции отменено в части предъявления штрафа по п. 1 ст. 122. НК РФ в размере превышающем 3 065,00 руб.

Решением Управления № 18-18/644 от 05.10.2022 по апелляционной жалобе на решение от 06.07.2022 № 1494 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (август 2021 года) жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Решением Управления № 18-18/733 от 05.10.2022 по апелляционной жалобе на решение от 15.08.2022 № 2001 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (сентябрь 2021 года) жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решения налогового органа не соответствуют законодательству о налогах и сборах, Общество обратилось в Арбитражный суд Пермского края с настоящими требованиями.

Оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статей 9, 65, 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту - АПК РФ), суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги.

Согласно правовой позиции, отраженной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием налога на добычу полезных ископаемых, осуществляется на основании норм главы 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 336 НК РФ установлено, что объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 этой статьи, признаются в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1).

В соответствии со статьей 337 НК РФ, в целях главы 26 НК РФ указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (пункт 1).

В пункте 2 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что видами добытого полезного ископаемого признается в том числе неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В силу пункта 3 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Согласно статье 338 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (пункт 1). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 этого Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта (подпункт 1 пункта 2). Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ (пункт 3). Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ (пункт 4).

Статьей 339 НК РФ предусмотрено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (пункт 1). Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (пункт 2). При определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого (пункт 7).

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод Инспекции о занижении обществом налоговой базы по НДПИ по причине неправильного определения налогоплательщиком вида и стоимости единицы добываемого полезного ископаемого (налогоплательщиком в качестве полезного ископаемого определен строительный (бутовый) камень, тогда как, по мнению инспекции, полезным ископаемым является полученный в результате дальнейшей обработки строительного камня щебень).

В частности, инспекцией установлено, что в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц, налогоплательщиком заявлен один из видов экономической деятельности согласно «ОК 029-2014. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности» - 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев».

Разработка Гамовского месторождения карбонатных пород ведется обществом «Филипповский карьер» на основании лицензии ПЕМ 01050 ТЭ от 15.07.1998 на право пользования недрами.

Согласно приложению № 1 к лицензии ПЕМ 01050 ТЭ «Краткая характеристика Гамовского месторождения карбонатных пород» карбонатные породы месторождения пригодны для производства минеральной муки для сельского хозяйства, щебня как крупного заполнителя бетона, и в виде бутового камня и щебня для дорожных покрытий, известняка для производства кальцинированной извести.

В соответствии с пунктом 4 приложения № 1 к лицензии добыча полезного ископаемого включает:

- добычу полезного ископаемого буро-взрывным способом, отгрузку камня экскаваторами;

- транспортировку продукции автомобилями;

- переработку камня дробилками на щебень, известняковую муку.

В соответствии с разделом 3.3 «Качественная характеристика» Корректировки рабочего проекта доработки Гамовского месторождения карбонатных пород, утвержденной 30.07.2009, качественная характеристика карбонатных пород определялась с точки зрения пригодности для производства известняковой муки, строительного щебня и извести, а также бутового камня.

В соответствии с ГОСТом 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ» по согласованию с потребителями выпускается щебень двух фракций: 30-60 мм, 60-150 мм и технологический отсев фракции 0-3 мм.

Размер кусков бутового камня должен быть от 150 до 500 мм. По соглашению сторон допускается поставка бутового камня с размером кусков от 70 до 1000 мм. По результатам исследований бутовый камень по прочности относится к маркам от «300» до «1200», по морозоустойчивости – к марке F50.

Обществом «Филипповский карьер» 26.12.2002 утверждены Технические условия ТУ 5711-002 12015840-2002 «Камень строительный карбонатных пород Гамовского месторождения», при разработке которых использованы ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия», ГОСТ 8269.0-97. «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний», ГОСТ 8269.1-97 «Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы химического анализа».

В соответствии с пунктом 4 Технических условий ТУ 5711-002-12015840-2002 отбор и подготовку проб камня для контроля качества на предприятии-изготовителе проводят в соответствии с требованиями ГОСТ 8267, ГОСТ 8269.0, ГОСТ 8269.1.

Согласно Корректировке рабочего проекта доработки Гамовского месторождения карбонатных пород от 30.07.2009 (Том 1), технологическим картам добычи камня бутового фр.0-1000 мм (камень строительный), производственного цикла дробильно-сортировочной установки (ДСУ) и дробильно-помольной установки (ДПУ), Плану развития горных работ на 2021 год, на карьере применяется следующая система разработки:

4.2.1. Том 1. Вскрышные работы.

4.2.2. Том 1. Буровзрывные работы.

4.2.3. Том 1. Добычные работы.

4.2.4. Том 1. Отвалообразование.

4.2.5. Том 1. Автомобильный транспорт. Добытые горные породы транспортируются с горизонта 155м, 146м и 136м на ДСУ и ДПУ, с горизонта 127м и 117м на ДСУ, а бутовый камень непосредственно потребителям.

Транспортирование горной массы в карьере «Гамовский» и перевозка карбонатных пород на дробильно-помольный узел (ДПУ), находящийся на промплощадке предприятия производится автотранспортом предприятия.

4.2.6. Том 1. Переработка камня. Переработку части камня планируется производить на существующей дробильно-сортировочной установке и дробильно-помольной установке, а также часть отгружать потребителям в качестве бутового камня.

Следовательно, в соответствии с рабочим проектом доработки Гамовского месторождения, Планом развития горных работ добыча строительного камня в карьере и затем дробление, сортировка и отгрузка щебня являются продолжением технологического процесса добычи горных пород в карьере.

Таким образом, что для целей исчисления НДПИ добытым полезным ископаемым налогоплательщику следовало признать строительный камень – щебень, соответствующий ГОСТ 8267-93, реализуемый покупателям.

В этой связи правомерными являются выводы налогового органа о том, что в настоящем случае для целей налогообложения НДПИ добытым полезным ископаемым, первым по своему качеству соответствующим национальному стандарту ГОСТ 8267-93, будет признаваться щебень.

Налогоплательщиком представлен уточнённый расчёт НДПИ за спорный период, произведённый в соответствии с письмом ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@, в котором Общество так же считает необходимым учесть потери, облагаемые по ставке 0% в размере 0,4%.

Указанный способ расчёта не принимается судом в силу следующего.

В отношении полезных ископаемых в части нормативных потерь налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении).

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

При этом в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта (нормативы потерь драгоценных металлов, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем третьим настоящего подпункта), а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом (подпункт 1 пункта 1 статьи 342 Кодекса).

Таким образом, законодатель позволил налогоплательщиком уменьшить налоговую базу по НДПИ путем применения «нулевой» налоговой ставки в отношении фактических нормативных технологических потерь, утвержденных в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921.

В соответствии с пунктом 2 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах).

Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в 10-дневный срок со дня их утверждения.

Согласно пункту 3 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Аналогичные требования о необходимости согласования нормативов потерь полезных ископаемых при добыче предусмотрены "Временными методическими рекомендациями по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с расчетом нормативов потерь твердых полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой системой и технологией разработки месторождения, и порядком уточнения нормативов потерь при подготовке годовых планов развития горных работ" (утв. Распоряжением МПР России от 05.02.2003 № 42-р).

В соответствии с абзацем 2 Общих положений указанных временных рекомендаций утверждение нормативов потерь и уточненных нормативов потерь твердых полезных ископаемых осуществляется согласно Приказу МПР России от 29.11.2002 № 783 и регламенту работы комиссии по рассмотрению материалов по нормативам потерь и уточненным нормативам потерь твердых полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, а также другим нормативным документам.

Заявленные налогоплательщиком потери при добыче полезных ископаемых в размере 0,4% не могут уменьшать налогооблагаемую базу по НДПИ, поскольку подобное уменьшение нормами главы 26 НК РФ не предусмотрено.

Пункт 12 Методических указаний по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, (утв. Постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 № 76, № РД-07-261-98; далее - Методические указания) выделяет два вида потерь: потери при добыче и потери при первичной переработке минерального сырья. Первыми признаются часть балансовых запасов полезных ископаемых, не извлеченная из недр при разработке месторождения, полезные ископаемые, добытые и направленные в породные отвалы, оставленные в местах складирования, погрузки, первичной обработки (подготовки), на транспортных путях горного производства, для случаев добычи нефти и газа потери при подготовке извлеченной из недр нефти и газа, а в особых случаях, предусмотренных подпунктами б, в и е пункта 8 настоящих Методических указаний.

Под потерями полезных ископаемых при переработке понимается часть полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, потерянных при первичной переработке добытых полезных ископаемых. Такие потери в потери полезных ископаемых при добыче не включаются.

И те и другие виды потерь подлежат обязательному нормированию и согласованию с органами государственного горного надзора для всех технологических переделов предприятий по переработке минерального сырья (пункт 16 Методических указаний).

В соответствии со статьей 41 Закона о недрах стоимость нормативных потерь в налогооблагаемую базу не включается.

Это обусловлено тем, что такие потери, именуемые в целом эксплуатационными, в частности потери при добыче, являются не извлеченными из недр, не отражаются в количестве добытого полезного ископаемого, будучи уже учтенными (погашенными) еще на стадии подсчета запасов полезного ископаемого.

В разделе 5 Технического проекта разработки карбонатных пород Гамовского месторождения в целях подсчета запасов недропользователем произведен расчет потерь полезного ископаемого. С учетом проектируемых данных при работах на месторождении учтены эксплуатационные потери в количестве 1510,2 тыс. м3 на весь период отработки Гамовского месторождения карбонатных пород, что составляет 1,35% от общего количества утвержденных запасов. Данное количество потерь погашено в балансовых запасах.

Иных, в том числе нормативных фактических потерь, учитываемых для целей налогообложения, в разделе 5 Технического проекта не предусмотрено.

Ссылка заявителя на письмо ФНС России от 22.12.2022 № СД-4-3/17393@ не принимается судом во внимание, поскольку письмо не является нормативным правовым актом, а носит исключительно рекомендательный характер, следовательно, не может рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила, подлежащие неоднократному применению и не может быть положено в основу судебного акта.

Кроме того, суд учитывает обстоятельства, установленные судебными актами по спору заявителя с Инспекцией по делу № А50-3926/2022 Арбитражного суда Пермского края об оспаривании Решения Инспекции от 20.09.2021 № 2928 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от 16.05.2022 № 257, которым заявителю доначислен НДПИ за март 2021 года.

Из материалов настоящего дела не усматривается качественного изменения самой совокупности доказательств, их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи, позволяющей суду при оценке налоговых последствий деятельности заявителя по настоящему делу прийти к иному выводу по отношению к обстоятельствам иных налоговых периодов, за которые налоговым органом также произведена в сторону увеличения корректировка налоговых обязательств заявителя (постановления Президиума ВАС РФ от 24.03.2009 № 14786/08, от 16.06.2009 № 17580/08).

Размер примененных решениями Инспекции, в редакции решений Управления, с учетом смягчающих налоговую ответственность обстоятельств и в пределах срока давности привлечения к ответственности (пункт 1 статьи 113 НК РФ, пункт 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», постановление Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11), налоговых санкций не является чрезмерным, соответствует характеру допущенных правонарушений, степени вины заявителя, конституционным принципам справедливости, юридического равенства, пропорциональности и соразмерности ответственности конституционно значимым целям (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.1998 № 8-П, от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 14.07.2005 № 9-П), оснований признать назначенный в таком порядке штраф по пункту 1 статьи 122, НК РФ несправедливым применительно к фактическим обстоятельствам спора и деятельности заявителя не имеется.

При оценке обоснованности применения мер публичной ответственности и налоговой ответственности в частности, исходя из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, подлежат учету, наряду с личностью правонарушителя и степенью его вины, характер правонарушения, его опасность для защищаемых законом ценностей, с тем, чтобы обеспечить адекватность порождаемых последствий для лица, привлекаемого к ответственности, тому вреду, который причинен в результате правонарушения, не допуская избыточного государственного принуждения и обеспечивая баланс основных прав индивида (юридического лица) и общего интереса, состоящего в защите личности, общества и государства от правонарушений.

Неуплата или неполная уплата налогов, исходя из конституционно-правовой природы налогов как необходимой экономической основы существования и деятельности государства, посягает на публичные имущественные отношения, связанные с формированием доходной части бюджетов.

Доводы налогоплательщика о наличии смягчающих вину обстоятельств в полной мере учтены Инспекцией, а так же Управлением, основания для дальнейшего снижения штрафа с учетом конкретного размера примененной санкции, при установленной и доказанной форме вины заявителя, и отсутствия доказательств ее явной чрезмерности, принимая во внимание принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, принцип баланса частных и публичных интересов, суд не усматривает, поскольку это может нивелировать значение института налоговой ответственности, направленного, в том числе на предупреждения новых нарушений законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, оспариваемые решения налогового органа являются законными и обоснованными, основания для их отмены и удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат распределению судебные расходы по уплате госпошлины.

Поскольку требования заявителя признаны необоснованными и не подлежащими удовлетворению, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований акционерного общества «Филипповский карьер» отказать.


Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Е.В. Завадская