Решение от 8 августа 2017 г. по делу № А68-9359/2016

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-9359/2016

Дата объявления резолютивной части решения: 01 августа 2017 года Дата изготовления решения в полном объеме: 08 августа 2017 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в предварительном судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна «Нефтегазстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области о признании недействительным решения от 01.07.2016 № 7352,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна «Нефтегазстрой»: ФИО2, по доверенности,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области: ФИО3 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна «Нефтегазстрой» (далее - ООО ПМК «Нефтегазстрой», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением (с учетом уточнения) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 8 Тульской области) от 01.07.2016 № 7352 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

ООО «ПМК «Нефтегазстрой» указывает, что оспариваемое решение от 01.07.2016 № 7352 вынесено с нарушением пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -

НК РФ, Кодекс) по истечении шести месяцев со дня истечения срока, установленного для исполнения требования на основании которого принято решение № 7352 (срок для исполнения требовании истек 15.09.2014).

Решение от 01.07.2016 № 7352 было обжаловано в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области, Управление) от 20.09.2016 № 07-15/15413 жалоба ООО ПМК «Нефтегазстрой» оставлена без удовлетворения.

Межрайонная ИФНС России № 8 Тульской области заявленные требования не признала, мотивируя свои возражения тем, что с 17.09.2014 по 06.05.2016 действовали обеспечительные меры, запрещающие Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области производить бесспорное взыскание с ООО «ПМК «Нефтегазстрой» доначисленных по решению от 16.05.2014 № 9 налогов, пени, штрафа. С учетом разъяснения, содержащегося в пункте 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», после отмены обеспечительных мер на 01.07.2016 не истек установленный пунктом 3 статьи 46 Кодекса срок для принятия решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Выслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит заявленные (уточненные) требования подлежащими удовлетворению.

Суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования ос уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах

по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункты 2 и 4 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

На основании пункта 2 статьи 46 Кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 Кодекса определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 8 Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «ПМК «Нефтегазстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012. По результатам выездной налоговой Инспекцией принято решение от 16.05.2014 № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Указанным решением Инспекцией были доначислены налогоплательщику: налог на прибыль - 89 679 руб., штраф по налогу на прибыль - 17 935,8 руб., пени по налогу на прибыль - 13 528,66 руб., налог на добавленную стоимость (НДС) - 2 062 200,62 руб., штраф по НДС - 482 758,22 руб., пени по НДС - 601 757,94 руб., налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - 149 201 руб., пени по НДФЛ - 46 108,06 руб.; всего 3 463 169,3 руб.

Доначисленные суммы налогов, пени, штрафа предложены к уплате в требовании № 5177 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.08.2014 с установлением срока для добровольной уплаты доначсиленных сумм - до 15.09.2014.

ООО «ПМК «Нефтегазстрой» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании недействительным решения от 16.05.2014 № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, одновременно подано заявление о принятии обеспечительных мер.

Арбитражным судом Тульской области вынесено определение от 17.09.2014 по делу № А68-9322/2014 о принятии обеспечительных мер, в соответствии с которым запрещено Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области производить бесспорное взыскание с ООО «ПМК «Нефтегазстрой» НДС в размере 2 058 495,62 руб., а также штраф по налогу на прибыль в размере 17 935.80 руб. и по НДС в размере 70 318,10 руб.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 20.01.2016 по делу № А68-9322/2014 требования ООО «ПМК «Нефтегазстрой» удовлетворены частично. Признано недействительным решение от 16.05.2014 № 9 лишь в части привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа по НДС в сумме 346 454,46 руб.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2016 решение Арбитражного суда Тульской области от 20.01.2016 по делу № А68-9322/2014 оставлено без изменения.

С учетом судебных актов, а также уплаченной Обществом частично задолженности и проведенного Инспекцией зачета ООО «ПМК «Нефтегазстрой» на основании решения от 16.05.2014 № 9 обязано уплатить налоги, штрафы и пени в общей сумме 2 586 629.12 руб., в том числе: штраф по налогу на налог на прибыль - 17 935,8 руб., НДС - 1 830 631,62 руб., штрафа по НДС - 136 303,76 руб., пени по НДС - 601 757,94 руб.

Межрайонной ИФНС России № 8 Тульской области после вступления решения Арбитражного суда Тульской области от 20.01.2016 по делу № А68-9322/2014 было сформировано требование № 1142 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 29.04.2016, в котором Обществу предлагалось уплатить задолженность в размере 2 586 629 руб. по результатам выездной налоговой проверки по решению от 16.05.2014 № 9, а

также отмечено, что в связи с изменением обязанности ООО ПМК «Нефтегазстрой» по уплате налога, сбора, пени, штрафа после направления требования от 26.08.2014 № 5177, требование № 5177 от 26.08.2014 отзывается.

Не согласившись с требованием № 1142 от 29.04.2016, ООО ПМК «Нефтегазстрой» 23.05.2016 обратилось с жалобой в УФНС России по Тульской области о признании названного требования незаконным.

Управление, рассмотрев жалобу Общества, решением от 14.06.2016 № 07-15/09229 признало требование № 1142 от 29.04.2016 незаконным, вместе с тем, Управление в своем решении отметило, что требование № 5177 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.08.2014, в котором Обществу предлагалось уплатить доначисленные по результатам выездной налоговой проверки налоги, пени, штрафы, соответствует налоговому законодательству и не нарушает права ООО «ПМК «Нефтегазстрой». Управление признало требование № 5177 от 26.08.2014 в части фактических налоговых обязательств Общества не отмененным и являющимся, в случаях, предусмотренных Кодексом, основанием для дальнейшего принудительного взыскания задолженности по решению от 16.05.2014 № 9.

Арбитражным судом Тульской области по ходатайству Инспекции 06.05.2016 вынесено определение об отмене обеспечительных мер по делу № А68-9322/2014.

В связи с неполной уплатой ООО «ПМК «Нефтегазстрой» указанных в требовании от 26.08.2014 № 5177 сумм налогов, пеней и штрафов Межрайонной ИФНС России № 8 Тульской области после отмены обеспечительных мер и вынесено решение о взыскании № 7352 на общую сумму 2 586 629.12 руб. (оспариваемое), датированное 01.07.2016.

Согласно разъяснению, содержащемуся в пункте 76 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которому (разъяснению) срок, в течение которого действует определение суда о принятии обеспечительной меры, не включается в предусмотренный пунктом 3 статьи 46 Кодекса 60- дневный срок на взыскание недоимки и пеней во внесудебном порядке, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Таким образом, с учетом того факта, что в требовании № 5177 от 26.08.2014 установлен срок исполнения - до 15.09.2014, а определением от 17.09.2014 Арбитражного суда Тульской области по делу № А68-9322/2014 приняты обеспечительные меры в виде запрета производить бесспорное взыскание с ООО «ПМК «Нефтегазстрой» налогов, пени, штрафа и обеспечительные меры отменены 06.05.2016, то на 01.07.2016 еще не истек срок для принятия решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах

налогоплательщика (налогового агента) в банках в связи с неисполнением требования № 5177 от 26.08.2014 (этот срок истекал 05.07.2016).

Вместе с тем, в ходе судебного разбирательства установлены следующие обстоятельства, влекущие незаконность оспариваемого решения № 7352 от 01.07.2016.

ООО «ПМК «Нефтегазстрой» обратилось в ФНС России (и в УФНС России по Тульской области) с жалобой на оспариваемое в рамках настоящего дела решение от 01.07.2016 № 7352 на том основании, что согласно представленному Инспекцией в ходе рассмотрения дела «скриншоту» решение № 7352 вынесено 1 июля 2016 года. На «скриншоте» кроме данного решения имеется информация о других документах, датированных иными датами, а также видны системные номера документов, которые водились в рабочую базу по контрагенту ООО «ПМК «Нефтегазстрой». При детальном рассмотрении системных номеров представитель Общества обратил внимание на то, что системный номер документа, датированного 22 июля 2016 года по восходящей нумерации, присвоен этому документу раньше, чем системный номер оспариваемого решения № 7352. ООО «ПМК «Нефтегазстрой» усмотрело фальсификацию даты решения № 7352 и просило вышестоящий налоговый орган дать соответствующие пояснения по данному вопросу.

По данной жалобе УФНС России по Тульской области (куда передана жалоба) вынесено решение от 06.04.2017 № 07-15/07215@. Из названного решения следует, что из анализа представленных к жалобе документов установлено, что решение о взыскании № 7352 в информационные ресурсы Инспекции внесено 27.07.2016, в связи с чем Управление сделало вывод, что дата «01.07.2016» отражена в решении № 7352 необоснованно.

Таким образом, Управлением установлено, что фактически решение 01.07.2016 не было вынесено.

Но при этом УФНС России по Тульской области в решении от 06.04.2017 № 07-15/07215@ рассмотрело ряд обстоятельств, с учетом которых, по мнению Управления, на дату фактического вынесения решения № 7352 (27.07.2016) не пропущен срок его принятия (истекал 04.08.2016), и в связи с этим решение № 7352 не отменено.

УФНС России по Тульской области в данном решении указало, что срок исполнения требования № 5177 от 26.08.2014 истек 15.09.2014, при этом с 17.09.2014 по 06.05.2016 действовали принятые судом по делу № А68-9322/2014 обеспечительные меры, запрещающие Инспекции производить с ООО ПМК «Нефтегазстрой» бесспорное взыскание доначисленных по решению от 16.05.2014 № 9 сумм налогов, пени, штрафа, а кроме того, с 25.05.2016 по 24.06.2016 действовали предварительные обеспечительные меры по делу № А68-4429/2016, запрещающие производить бесспорное взыскание по требованию № 1142 от 29.04.2016 (не отмененного на 25.05.2016. Управление считает, что с учетом наличия предварительных

обеспечительных мер срок на вынесение Межрайонной ИФНС России № 8 Тульской области решения в порядке статьи 46 НК РФ по требованию № 5177 от 26.08.2014 истекал 04.08.2016. Учитывая, что решение о взыскании № 7352, отражающее фактические налоговые обязательства ООО ПМК «Нефтегазстрой», было внесено в информационные ресурсы налогового органа 27.07.2016, а срок на вынесение Инспекцией решения в порядке статьи 46 НК РФ по требованию № 5177 от 26.07.2014 истекал 04.08.2016, Управление считает, что решение № 7352 вынесено в пределах срока, установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, и не нарушает права и законные интересы Общества.

Суд не соглашается с выводами УФНС России по Тульской области в этой части, учитывая следующие обстоятельства.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 25.05.2016 по делу № А68- 4429/2016 удовлетворено заявление ООО ПМК «Нефтегазстрой» о принятии предварительных обеспечительных мер и запрещено Межрайонной ИФНС России № 8 Тульской области производить бесспорное взыскание по требованию № 1142 от 29.04.2016 налогов на сумму 1 830 631,62 руб., пеней на сумму 601 757,94 руб., штрафов на сумму 154 239,56 руб., по требованию № 3347 от 07.05.2011 пеней на сумму 342 580,49 руб.

Названные требования были одновременно обжалованы ООО ПМК «Нефтегазстрой» в УФНС России по Тульской области. Как указано выше, решением от 14.06.2016 № 07-15/09229 УФНС России по Тульской области требование № 1142 от 29.04.2016 признано незаконным и сделан вывод о законности требования № 5177 от 26.07.2014 в части фактических налоговых обязательств Общества.

Как следует из названного решения Управления, в требовании № 3347 от 07.05.2011 Инспекцией предложено ООО ПМК «Нефтегазстрой» уплатить налоги в сумме 401 940 руб. и пени в сумме 342 580 руб., из них пени в сумме 336 960,79 руб. начислены на сумму НДС, доначисленную по решению от 16.05.2014 № 9 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Предварительные обеспечительные меры в отношении требований № 1142 от 29.04.2016 и № 3347 от 07.05.2011 отменены определением Арбитражного суда Тульской области от 24.06.2016.

Между тем, наличие предварительным обеспечительных мер по делу № А68-4429/2016 в отношении требования № 1142 от 29.04.2016 (а также требования № 3347 от 07.05.2011) не препятствовало Инспекции вынести решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) в банках на основании решения от 16.05.2014 № 9 (с учетом решения Арбитражного суда Тульской области по делу № А68-9322/2014) в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок после отмены 06.05.2016

обеспечительных мер по делу № А68-9322/2014, поскольку решением от 14.06.2016 № 07- 15/09229 УФНС России по Тульской области требование № 1142 от 29.04.2016 признано незаконным и сделан вывод о законности требования № 5177 от 26.07.2014 в части фактических налоговых обязательств Общества.

В оспариваемом решении № 7352 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств не имеется ссылки на требование № 3347 от 07.05.2011. В ходе судебного разбирательства Межрайонная ИФНС России № 8 Тульской области подтвердила тот факт, что пени из требования № 3347 от 07.05.2011 не входили в сумму пени, взыскиваемую по решению № 7352.

Таким образом, течение срока на принятие решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах ООО ПМК «Нефтегазстрой» продолжилось с 06.05.2016 (после отмены обеспечительных мер в отношении решения от 16.05.2014 № 9) и с учетом действия требования № 5177 от 26.07.2014 один день до принятия в отношении него обеспечительных мер, срок для принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ окончился 05.07.2016.

При изложенных обстоятельствах, когда установлено, что фактически решение № 7352 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах ООО ПМК «Нефтегазстрой» фактически вынесено не 01.07.2016, а 27.07.2016, то Инспекцией пропущен установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок для принятия решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Пропуск этого срока влечет недействительность оспариваемого решения № 7352. Заявленное требование ООО ПМК «Нефтегазстрой» подлежит удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей (из 6 000 руб., уплаченных по чеку-ордеру Тульского отделения № 8604 Сбербанка филиал № 15 от 25.10.2016, операция № 214) за подачу заявления об оспаривании решения от 01.07.2016 № 7352 подлежат взысканию в соответствии со статьей 110 АПК РФ в пользу ООО «ПМК «Нефтегазстрой» с Межрайонной ИФНС России № 8 Тульской области. Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. (по этому же чеку-ордеру) за подачу заявления о принятии обеспечительных мер относятся на ООО «ПМК «Нефтегазстрой» в связи с отказом в удовлетворении данного заявления.

Руководствуясь, статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование общества с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна «Нефтегазстрой» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 01.07.2016 № 7352 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, как не соответствующее пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна «Нефтегазстрой» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. отнести на общество с ограниченной ответственностью «Передвижная механизированная колонна «Нефтегазстрой».

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова