Решение от 12 декабря 2023 г. по делу № А41-69517/2022

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-69517/22
12 декабря 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 12 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В.Д. Ладуром, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к заинтересованному лицу МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 17 ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 28 февраля 2022 № 1163/13 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (по налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019);

третье лицо - временный управляющий ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» ФИО1;

при участии в заседании:

от заявителя – адвокат Сильченко Р.Н. по дов.;

от заинтересованного лица: представители - ФИО2 по дов., ФИО3 по дов.;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННАЯ КОМПАНИЯ РУСГЛОБАЛ» (далее - ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», налогоплательщик, Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 17 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 28.02.2022 № 1163/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – оспариваемое решение).

Определением Арбитражного суда Московской области от 19 ноября 2022 по делу №А41-89238/2022 в отношении заявителя возбуждено дело о несостоятельности (банкротстве) №А41-89238/2022, определением от 16 марта 2023 по названному делу введена процедура наблюдения, временным управляющим утверждена ФИО1.

Определением от 14.09.2023 временный управляющий заявителя привлечена к участию в настоящем деле в качестве третьего лица без самостоятельных требований на предмет спора (определение л.д. 48-49, т.4).

Представитель Заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представители заинтересованного лица в судебном заседании не признали заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Третье лицо, уведомленное в порядке ст.123 АПК РФ, в судебное заседание не прибыла, ходатайств не заявила.

Дело рассмотрено арбитражным судом в отсутствие третьего лица.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, Арбитражный суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 17 по Московской области, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ, Кодекс) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года (корректировка № 2), представленной ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» (далее – налогоплательщик, Общество, Заявитель) 19.03.2021.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 05.07.2021 № 4474/13.

По результатам рассмотрения Акта камеральной налоговой проверки, дополнения к Акту, материалов камеральной налоговой проверки, в том числе полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией в соответствии со статьей 101 Кодекса 28.02.2022 вынесено решение № 1163/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 24 995 507 рублей. Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 62 488 767 рублей и пени, начисленные в соответствии со статьей 75 НК РФ, в размере 19 206 269,65 рублей.

Основанием для вынесения решения Инспекции послужил вывод о нарушении Обществом положений статьи 54.1, 169, 171, 172 НК РФ ввиду умышленных действий Заявителя по искусственному формированию налоговых вычетов по НДС путем создания формального документооборота с подконтрольными ООО «Автоальянс-М», ООО «Автолинк», ООО «Камион Груп», ООО «Енисей», ООО «Гид-Эксперт», ООО «Идеал Плюс» (далее – спорные контрагенты) по операциям организации перевозки грузов, транспортно-экспедиционного обслуживания в целях получения налоговой экономии, при том, что спорные сделки не исполнены заявленными контрагентами. Реальными исполнителями являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы и не уплачивающие НДС.

Заявитель, не согласившись с выводами Инспекции, изложенными в оспариваемом решении, в порядке, установленном статьями 138, 139.1 НК РФ, обратился в УФНС России по Московской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Московской области от 03.06.2022 № 07-12/036522 оспариваемое решение Инспекции отменено в части штрафа в размере 21 871 068,62 рублей (штраф уменьшен в 8 раз по основаниям п.3 ст.114 НК РФ наличие смягчающих вину обстояьельств). В остальной части оспариваемое решение оставлено без изменения, в связи с чем, налогоплательщик обратился с заявлением в суд.

Заявитель полагает, что налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля не доказано получение Обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с созданием формального документооборота.

Оспариваемое решение содержит выводы не соответствующие фактическим обстоятельствам дела и материалам, собранным в ходе камеральной налоговой проверки.

По мнению Заявителя, привлечение спорными контрагентами третьих лиц для исполнения договоров, заключенных с Обществом, не противоречит нормам Гражданского кодекса РФ и принятой деловой практике. При этом налоговый орган в оспариваемом решении признает установленным факт доставки груза грузополучателям - клиентам Заявителя.

Заявитель также полагает, что налоговый орган, ограничившись лишь ссылкой на подконтрольность спорных контрагентов Заявителю и ничтожность сделок, заключенных Заявителем со спорными контрагентами, не доказал согласованность действий спорных контрагентов и Заявителя, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды. По мнению Заявителя, сделки, заключенные Заявителем и спорными контрагентами носили реальный характер, имели целью осуществление предпринимательской деятельности.

Выводы налогового органа основаны исключительно на материалах, собранных в ходе расследования уголовного дела.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела, считает заявленные ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ, пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них налога.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса и в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами, не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставок, счета-фактуры должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Требования к порядку составления документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, то реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС необходимо учитывать как достоверность, полноту и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно пункту 1 Постановления № 53 практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 Постановления № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 20.04.2010 № 18162/09 отмечено, что о необоснованности налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом: времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», исходя из положений подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, основным мотивом операции должна являться деловая цель. Установление должной правовой квалификации операции, исходя из ее действительного экономического смысла, и оценка основного мотива совершения операции представляют собой самостоятельные критерии оценки.

При разрешении вопроса о том, что именно являлось основной целью операции (достижение деловой цели, получение экономического эффекта или уменьшение налоговой обязанности), необходимо оценивать, совершил бы налогоплательщик эту операцию исключительно по мотивам делового характера в отсутствие налоговых преимуществ.

В указанной связи налоговым органам при доказывании фактов неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или необоснованного получения права на их возмещение (возврат, зачет) необходимо обеспечить получение доказательств, свидетельствующих об умышленном участии проверяемого налогоплательщика, обеспеченном в том числе действиями его должностных лиц и участников (учредителей), в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой выгоды.

Таким образом, в рамках применения положения подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ налоговому органу следует доказывать, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки (операции) являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии.

Об умышленных действиях налогоплательщика могут свидетельствовать установленные факты юридической, экономической и иной подконтрольности, в том числе на основании взаимозависимости спорных контрагентов проверяемому налогоплательщику, установленные факты осуществления транзитных операций между взаимозависимыми или аффилированными участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, в том числе через посредников, с использованием особых форм расчетов и сроков платежей, а также обстоятельства, свидетельствующие о согласованности действий участников хозяйственной деятельности и т.п.

Относительно оспариваемых заявителем фактических обстоятельств дела арбитражным судом установлено следующее.

В ходе камеральной проверки установлено, что ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» ИНН <***> зарегистрировано 25.07.2006, состоит на учете в налоговом органе с 01.02.2007. Основной вид деятельности - «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД 49.41). В собственности Общества находится 37 грузовых и легковых автомобилей.

Руководителем и учредителем Общества с 19.02.2019 по настоящее время является ФИО4 (ИНН <***>).

Среднесписочная численность работников по состоянию на 31.12.2019 - 126 человек, на 31.12.2020 - 111 человек.

Общество получает доход от реализации услуг по организации перевозки грузов, в том числе большегрузным транспортом и контейнерами, а также оказывает комплексные транспортно-экспедиционные услуги для перевозки крупных нестандартных партий груза. Доставка товара осуществляется Обществом с использованием, как собственных транспортных средств, так и силами сторонних организаций и индивидуальных предпринимателей к перевозкам ежемесячно привлекается более тысячи автомашин.

Общество имеет разветвленную сеть филиалов в Москве, Омске, Волгограде, Екатеринбурге, Ярославе, Воронеже, Новосибирске, Томске, Самаре, Краснодаре, Новочебоксарске, Челябинске, Ростове-на-Дону, ФИО15, Перми, Ногинске и является действующим членом Российской Ассоциации экспедиторских и логистических организаций.

Анализ банковской выписки ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» показал, что основным покупателем является АО «АБ ИНБЕВ ЭФЕС». В ходе анализа выписки банка по счетам Общества установлено перечисление денежных средств с назначением платежа «за транспортно-экспедиционные услуги» организациям: ООО «Автоальянс-М», ООО «Автолинк», ООО «Камион Груп», ООО «Енисей», ООО «Гид-Эксперт», ООО «Идеал Плюс».

Руководители и участники организаций: ООО «Автоальянс-М», ООО «Идеал Плюс», ООО «Автолинк», ООО «Камион Гупп», ООО «Енисей», ООО «Гид-Эксперт» напрямую не аффилированы с ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Однако в ходе проверки установлена подконтрольность спорных контрагентов Обществу на основании следующих обстоятельств:

- в результате осмотра помещения по адресу регистрации ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», а также обыска в офисе Общества обнаружены документы, относящиеся к деятельности контрагентов:

- договоры, заключенные между подконтрольными организациями и исполнителями услуг, счета, выставленные исполнителями услуг в адрес подконтрольных контрагентов, акты выполненных работ между подконтрольными контрагентами и исполнителями услуг,

- заявления о приеме на работу, увольнении сотрудников подконтрольных контрагентов, трудовые книжки;

- печати организаций - подконтрольных контрагентов;

- логины и пароли для входа в личные кабинеты системы «Банк-клиент»;

- телефоны, используемые для направления кредитными учреждениями СМС- сообщений с кодами для осуществления платежей в онлайн-режиме;

- доверенности, выданные подконтрольными контрагентами, уполномочивающие сотрудников ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» представлять интересы организаций во всех органах, а также в судах;

- внутренняя переписка между сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в отношении оплаты налогов с расчетных счетов подконтрольных контрагентов, а также переписка по согласованию действий по направлению претензий за подконтрольных контрагентов;

- исковые заявления, жалобы, адресованные в суды и налоговые органы от лица подконтрольных контрагентов по сделкам, стороной которых не являлся налогоплательщик;

- претензии от лица подконтрольных контрагентов, направляемые в адрес исполнителей услуг - индивидуальных предпринимателей;

- корреспонденция, направляемая разными организациями и предпринимателями в адрес контрагентов ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» (в том числе нераспечатанные конверты);

- заявления, направленные сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» от лица контрагентов в отделения почтовой связи для открытия абонентских ящиков;

- общность сотрудников. В ходе проверки установлено, что ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» формально трудоустраивало сотрудников, осуществляющих деятельность по привлечению перевозчиков в подконтрольные организации для создания видимости их самостоятельной деятельности. Прямое участие в формировании договорных связей с работниками подконтрольных организаций у ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» проявляется в проведении собеседований директором по персоналу Хромовым, наличием в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» оригиналов заявлений о приеме на работу и об увольнении сотрудников подконтрольных организаций, учет сотрудников спорных контрагентов во внутренних справочниках в качестве собственных сотрудников;

- финансовый контроль над организациями – контрагентами. В офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» были обнаружены первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности подконтрольных обществ, сторонами которых не являлось ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и нахождение их у налогоплательщика может объясняться только осуществлением Обществом финансового контроля за деятельностью, финансовым и налоговым учетом, предоставлением налоговой отчетности. Допрошенные свидетели сообщили о едином учете в программе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» 1С:Бухгалтерия документов, оформляемых с исполнителями от лица подконтрольных обществ (ООО «Автоальянс-М», ООО «Идеал Плюс», ООО «Автолинк», ООО «Камион Групп», ООО «Енисей», ООО «Фрахт 24», ООО «Гид-Эксперт»). Электронная переписка между сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» подтверждает факт оплаты налогов от лица спорных контрагентов;

- представление интересов подконтрольных организаций по взаимоотношениям с государственными органами и иными контрагентами (не входящими в схему) одними и теми же лицами. Также установлены факты подготовки исковых заявлений в суды, претензий в адрес индивидуальных предпринимателей, жалоб в налоговые органы от подконтрольных обществ сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», оформление аренды абонентских ящиков для спорных контрагентов;

- ведение деятельности с использованием одних офисных помещений. В г. Челябинск был арендован офис для размещения сотрудников, осуществляющих привлечение перевозчиков от лица ООО «Автолинк», ООО «Камион Групп». В данном офисе также располагались сотрудники ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», обеспечивающие функционирование Челябинского филиала ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ»;

- осуществление руководства со стороны законных представителей ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» деятельностью организаций-контрагентов. Генеральные директоры подконтрольных обществ косвенно принимают участие в их деятельности и только в качестве исполнителей, неуполномоченных на принятие конкретных решений. Так, в ходе допроса свидетелей установлено, что информация о перевозчиках - претендентах на заключение договоров с ООО «Автолинк», ООО «Камион Групп» фактически загружалась в программу 1С:Бухгалтерия для проверки службой безопасности ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и согласования факта заключения договора (допросы свидетелей: ФИО5, ФИО6, ФИО7) Все финансовые вопросы спорных контрагентов контролировались и выполнялись сотрудниками ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», о чем свидетельствует переписка, о перечислении НДС, направлении претензий, пользование банковскими сервисами клиентов электронного документооборота и доступа к ним;

- совпадение IP-адресов ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» с ООО «Камион Групп», ООО «Гид-Эксперт» и осуществление контроля за IP-адресами. В ходе осмотра в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» был обнаружен список налоговых деклараций спорных контрагентов с указанием IP-адресов отправителей;

- распределение между участниками схемы поставщиков и покупателей, исходя из применяемой ими системы налогообложения. Согласно показаниям свидетелей, в том числе индивидуальных предпринимателей - перевозчиков, для ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» оформлялись заявки от других организаций, таких как: ООО «Автолинк», ООО «Камион Груп», а для оплаты с НДС заявки оформлялись от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

Как следует из обжалуемого решения, Общество в нарушение положений статьей 54.1, 171, 172 НК РФ неправомерно заявило налоговые вычеты по НДС в размере 29 477 096 рублей, по взаимоотношениям с ООО «Автоальянс-М».

ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» - Заказчик, заключен договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом от 30.01.2019 № 149 с ООО «Автоальянс-М» - Перевозчик, по условиям которого Перевозчик, обязуется оказывать услуги по организации автотранспортных перевозок грузов по заявкам Заказчика (пункт 1.1 Договора). Перевозчик вправе привлекать для исполнения договора третьих лиц (пункт 1.3 Договора). Стоимость услуг и порядок расчетов отражены в 5 разделе Договора.

С целью подтверждения финансово-хозяйственных отношений ООО «Автоальянс-М» были представлены универсальные передаточные документы (УПД) и договор, первичные документы, такие как товарно-транспортные накладные и акты выполненных работ (оказанных услуг) по взаимоотношениям с Обществом и контрагентами, отраженными в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года не представлены. Обоснованность налоговых вычетов, принимаемых ООО «Автоальянс-М», не подтверждена документально.

ООО «Автоальянс-М» зарегистрировано 25.07.2008 по адресу: <...>. Основной вид деятельности – «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» (ОКВЭД 49.4). Руководителем организации с 10.02.2014 по настоящее время является ФИО8 ИНН <***>. Учредителями с 28.08.2014 - ФИО9 ИНН <***>, с 06.03.2014 - ФИО8, с 15.04.2020 - ФИО10 ИНН <***>. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 19 человек.

В собственности организации имелись следующие транспортные средства: грузовой автомобиль АФ 476200 государственный номер <***> (снят с учета - 10.09.2019) и грузовой автомобиль АФ 476200 государственный номер <***> (снят с учета - 17.10.2019).

Согласно сведениям из банковских выписок ООО «Автоальянс-М», доля поступлений денежных средств от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» составляет 66,38%, что свидетельствует о финансовой подконтрольности Обществу.

Полученные денежные средства перечисляются в адрес 1 244 индивидуальных предпринимателей без НДС, с назначением платежа «за транспортные услуги».

ООО «Автоальянс-М» было представлено 12 корректировочных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019 года.

В первичной налоговой декларации по НДС от 25.10.2019 за 3 квартал 2019 года ООО «Автоальянс-М» в книге покупок отразило счет-фактуры от ООО «ПРОМСЕРВИСАГРО» ИНН <***> и ООО «СИРИУС» ИНН <***>, которые не отразили реализацию в адрес ООО «Автоальянс-М». ООО «Автоальянс-М» денежные средства в адрес данных организаций, не перечислялись.

Далее в уточненных налоговых декларациях ООО «Автоальянс-М» (1 звено) последовательно производило замену контрагентов 2-го звена на ООО «БЕЛЛАР» ИНН <***> (корректировка № 1 от 27.12.2019). ООО «БЕЛЛАР» за 3 квартал 2019 года было представлено 10 корректировочных деклараций и ни в одной не отражена реализации в адрес ООО «Автоальянс-М»; на ООО «ВЕРТИКАЛЬ» ИНН <***> (корректировка № 2 от 17.02.2020), которое не отразило в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года реализацию в адрес ООО «Автоальянс-М»; на ООО «АМК-ТЕХНО» ИНН <***> (корректировка № 3 от 02.04.2020), ООО «АМК-ТЕХНО» не представило отчетность по НДС не подтвердив тем самым факт реализации в адрес ООО «Автоальянс-М»; на ООО «ТД АЛЬСКОМ» ИНН <***> (корректировка № 6 от 06.04.2020), ООО «ТД АЛЬСКОМ» не отразило в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 реализацию в адрес ООО «Автоальянс-М»; на ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «АРМАДА» ИНН <***> (корректировка № 16 от 11.09.2020). Сумма покупок по счетам-фактурам во всех декларациях не изменилась, денежные средства не перечислялись ООО «Автоальянс-М» за выполненные работы/услуги.

ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «АРМАДА» зарегистрировано 01.11.2013 по адресу: <...> (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России - 24.12.2020). Основной вид деятельности – «Деятельность страховых агентов и брокеров» (ОКВЭД 66.22). Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлены. Генеральным директором организации с 19.08.2020 и учредителем с 14.09.2020 по настоящее время является ФИО11 ИНН <***> (сведения недостоверны по результатам проверки ФНС России -10.03.2021). Согласно данным, содержащимся в ФИР, в собственности организации отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки, транспорт. Организацией в первичной налоговой декларации за 3 квартал 2019 года заявлены вычеты за предыдущие периоды от следующих контрагентов: ООО «АРСЕНАЛ» ИНН <***> (3 звено) во 2 квартале 2018 года, от ООО «УНИЛАЙН ПРОДЖЕКТ» ИНН <***> (4 звено), установлено расхождение вида «разрыв» на сумму 9 900 000,38 рублей, в 1 квартале 2019 года от ООО «МАРС» ИНН <***> (4 звено), установлено расхождение вида «разрыв» на сумму 24 993 500,15 рублей и от ООО «УНИЛАЙН ПРОДЖЕКТ» ИНН <***> (4 звено), установлено расхождение вида «разрыв» на сумму 24 960 005 рублей; ООО «ИТС-ХОЛДИНГ» ИНН <***> (3 звено) (1 квартал 2019 года) заявлены вычеты от ООО «МЕРКУРИЙ» ИНН <***> (4 звено), установлено расхождение вида «разрыв» на сумму 49 880 000,01 рублей, что свидетельствует о неуплате НДС в бюджет.

Все организации занимаются разными видами деятельности, которые никак не связаны друг с другом (торговля оптовая машинами, оборудованием и инструментами для сельского хозяйства; разработка компьютерного программного обеспечения; торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков; торговля оптовая напитками, торговля оптовая металлами и металлическими рудами).

В ходе анализа базы данных налогового органа, установлены расхождения по НДС вида «разрыв», что свидетельствует об отсутствии формирования источника вычета по НДС в сопоставимом размере на конечном звене.

Налоговым органом произведено сравнение IP-адресов, используемых ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и подконтрольными контрагентами, для направления отчетности и осуществления выхода в Банк-клиент и установлено, что IP-адреса: 83.69.202.110, 89.106.172.222, 83.69.198.114, 87.249.9.78 ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» совпадают с ООО «Камион Груп», ООО «ТЕХ-СИНТЕЗ», ООО «Лоджистик ГРУПП», ООО «ТЕХПРОЕКТ», ООО «Гид-Эксперт», ООО «СТЛ», ООО «Фрахт 24».

При этом контрагенты с совпадающими IP-адресами зарегистрированы в разных субъектах Российской Федерации и имеют там постояннодействующие исполнительные органы. Отправка отчетности с одних и тех же IP-адресов, совпадающих с ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», а также выход в систему Банк-клиент, свидетельствует о централизованном ведении бухгалтерского учета.

ИФНС России № 43 по г. Москве в ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении ООО «Автоальянс-М», установлены факты подконтрольности организации ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». Сделан вывод, что ООО «Автоальянс-М» является техническим звеном, деятельность которого направлена на незаконную минимизацию налогов у ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». Основным заказчиком ООО «Автоальянс-М» являлось ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», что подтверждается результатами анализа движения денежных средств по расчетным счетам Общества в проверяемом периоде и данными, отраженными в книгах продаж к налоговым декларациям по НДС, представленным ООО «Автоальянс-М».

Денежные средства, полученные ООО «Автоальянс-М» от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» перечислялись в адрес ряда индивидуальных предпринимателей за оказание транспортно-экспедиционных услуг. При этом в ходе анализа данных книг покупок к налоговым декларациям по НДС, представленным ООО «Автоальянс-М», установлено несоответствие товарного потока денежному. В проверяемом периоде Обществом заявлены налоговые вычеты по организациям, обладающим высоким уровнем налогового риска, источник налоговых вычетов по НДС не сформирован.

Кроме того, в ходе проведения контрольных мероприятий получены пояснения сотрудника ООО «Фрахт 24» и ООО «Автоальянс-М» ФИО12 (согласно справкам по форме 2-НДФЛ за 2019 год), которые подтверждают нахождение организации в группе компаний, где ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» осуществляло контроль деятельности как ООО «Автоальянс-М», так и иных юридических лиц (протокол допроса от 17.08.2021).

Свидетель пояснила, что в ООО «Автоальянс-М» была переведена из ООО «Фрахт 24», где занимала аналогичную должность. Перевод на работу в ООО «Автоальянс-М» произошел на основании заявления представленного в отдел кадров ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», расположенного по адресу: <...> (здание бизнес-центра). Руководителем организации являлась ФИО4. Фактически все юридические лица, входящие в группу компаний ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», располагались по указанному адресу, бухгалтерия и отдел кадров являлись общими для всех компаний, входящих в группу компаний ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». На балансе организации также был свой автотранспорт. Основными клиентами Общества являлись: Марс, Нестле, М-Видео, Спортмастер, Сибур, САнИнБев.

В ходе допроса ФИО12 (протокол допроса от 13.12.2021) сообщила следующее: «во время моей трудовой деятельности в ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» центром управления ООО «Фрахт 24», ООО «Автоальянс-М», ООО «ЛАНГРИС», ООО «Камион Груп», ООО «Автолинк», являлся офис ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», находящийся по адресу <...>. В действительности руководителей ООО «Фрахт 24» и ООО «Автоальянс-М» я никогда не видела. Круглые печати организаций ООО «Фрахт 24», ООО «ЛАНГРИС» находились в офисе ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ»».

Свидетельские показания ФИО12 подтверждаются показаниями ФИО13 (протокол допроса от 30.08.2021 № 337), ФИО5 (протокол допроса от 01.02.2021), ФИО7 (протокол допроса от 04.02.2021) и ФИО6 (протокол допроса от 03.02.2021).

Кроме того, в результате проведенного 15.12.2020 осмотра помещений ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», а также обыска в офисе Общества обнаружены документы, относящиеся к деятельности спорных контрагентов: оригиналы заявлений о приеме на работу, увольнении сотрудников – указанных контрагентов, трудовые книжки, учет сотрудников организаций во внутренних справочниках в качестве собственных сотрудников. В ходе проверки установлено, что Общество формально оформляло сотрудников, осуществляющих деятельность по привлечению перевозчиков в подконтрольные организации для создания видимости их самостоятельной деятельности, и именно эти сотрудники занимались поиском перевозчиков и заключением договоров для Общества через подконтрольные организации.

Учитывая установленную в ходе контрольных мероприятий совокупность фактов и информации, налоговым органом сделан вывод, что Обществом создана схема, с привлечением подконтрольной организации, фактически не оказывающей автотранспортные услуги, в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Обществом в регистрах бухгалтерского и налогового учета отражена заведомо недостоверная информация об объектах налогообложения по контрагенту ООО «Автоальянс-М», которое фактически не участвовало в оказании услуг по грузоперевозкам.

По взаимоотношениям ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» с ООО «Идеал Плюс» в ходе проверки установлено, что между Обществом и ООО «Идеал Плюс» заключен договор от 09.01.2019 № 0901 транспортно-экспедиционного обслуживания, по условиям которого ООО «Идеал Плюс» организует и выполняет автомобильные перевозки грузов и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в разделе 3 Договора (пункты 3.1-3.12). Договор от имени ООО «Идеал Плюс» подписан генеральным директором ФИО14

ООО «Идеал Плюс» зарегистрировано 18.05.2012 по адресу: Московская область, г. Истра, <...> (внесена запись о недостоверности сведений по результатам проверки ФНС России - 21.05.2020).

Основной вид деятельности - «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД - 49.41).

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 8 человек.

Согласно данным, содержащимся в ФИР, в собственности ООО «Идеал Плюс» отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства. Отсутствуют обособленные подразделения.

На текущий момент ООО «Идеал Плюс» представлено 11 налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019 года, в которых организация технически меняет одних контрагентов на других, внося фиктивные записи в книгу покупок.

При этом сумма покупок по счетам-фактурам в уточненных налоговых декларациях не изменилась; контрагенты представляют либо нулевые налоговые декларации, либо не отражают реализацию в адрес ООО «Идеал Плюс». Денежные средства ООО «Идеал Плюс» не перечислялись в адрес контрагентов последующих звеньев.

Все организации – контрагенты последующих звеньев занимаются разными видами деятельности, которые никак не связаны друг с другом: ООО «ГРУППА КОМПАНИЙ УРАЛРЕМШИНА» ИНН <***> - торговля оптовая неспециализированная, ООО «ИНОКСМА» ИНН <***> - торговля оптовая неспециализированная, ООО «СК Стройфакт» ИНН <***> - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами, ООО «ТРЕВЕЛ ЕКАТЕРИНБУРГ» ИНН <***> - деятельность туристических агентств, ООО «ТУРИСТИЧЕСКАЯ КОМПАНИЯ «АРКАИМ-ТРЭВЕЛ» ИНН <***> - деятельность туристических агентств, ООО «Эверест» ИНН <***> - торговля оптовая санитарно-техническим оборудованием.

Анализ банковской выписки ООО «Идеал Плюс» показал, что поступившие денежные средства, перечисляются индивидуальным предпринимателям с назначением платежа «за транспортные услуги», без НДС.

По взаимоотношениям с Обществом ООО «Идеал Плюс» представило: договор транспортно-экспедиционного обслуживания от 09.01.2019 № 0901, реестры товарно-транспортных накладных. Первичные документы, товарно-транспортные накладные и акты выполненных работ/оказанных услуг по взаимоотношениям как с ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», так и с контрагентами, отраженными в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года не представлены. Таким образом, обоснованность налоговых вычетов, принимаемых ООО «Идеал Плюс», не подтверждена документально.

Кроме того, согласно данным сайта ati.su, который является биржей грузоперевозок и обеспечивает обмен информацией между участниками рынка автомобильных грузоперевозок, ООО «Идеал Плюс» зарегистрировано в АТИ с 03.03.2020, также у ООО «Идеал Плюс» имеется клон участника (клон - лицо, которое зарегистрировалось на сайте ati.su более одного раза и создало аккаунт под другим или таким же названием. Администрация сайта определяет Клона по имеющейся у нее технической и другой информации, свидетельствующей о том, что одно и тоже лицо выступает на сайте от лица разных участников АТИ) системы - ООО «Автоальянс-М».

Выводы Инспекции о необоснованном принятии Обществом к вычету сумм НДС в размере 3 839 473 рубля по взаимоотношениям с ООО «Автолинк» основаны на следующих фактических обстоятельствах.

ООО «Автолинк» создано 16.06.2014, зарегистрировано по адресу: <...>, офис 315 (в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений по результатам проверки ФНС России - 26.02.2021). Основной вид деятельности - «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» ОКВЭД 49.4. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 20 человек. В собственности организации отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

Руководителем организации в проверяемом периоде являлся ФИО15 ИНН <***>.

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Автолинк» заключен договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом от 30.05.2019 № 150, по условиям которого ООО «Автолинк» организует и выполняет автомобильные перевозки грузов и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в разделе 2 Договора (пункты 2.1-2.19). Обязанности Перевозчика определены пунктами 3.1-3.19 Договора.

Стоимость услуг по договору, определяется на основании заявок. Оплата производится на основании представленных перевозчиком оригиналов товарно-сопроводительных документов.

Анализ банковской выписки ООО «Автолинк» за 2019 год показал, что денежные средства в основном поступают от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в размере 268 376 367 рублей (82,34% от общего оборота), что подтверждает финансовую подконтрольность проверяемой организации. Далее денежные средства без НДС перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей, с назначением платежа «за транспортные услуги».

Опрошенный в качестве свидетеля генеральный директор ООО «Автолинк» ФИО15 (протокол допроса от 20.02.2019 № 6159) пояснил, что услуги по перевозке грузов по заявкам от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» осуществляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами без НДС; перевозчиков находили через сайт АТИ, либо заключались договоры, (договор-заявка), доверенности оформлялись, но не всегда от ООО «Автолинк».

ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Автолинк» представлены копии следующих документов: договор транспортно-экспедиционного обслуживания от 30.01.2019 № 150 и реестры товарно-транспортных накладных.

Первичные документы, товарно-транспортные накладные и акты выполненных работ/оказанных услуг не представлены. Таким образом, обоснованность налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Автолинк» не подтверждена документально.

ООО «Автолинк» было представлено 7 корректировочных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2019 года.

Организация, представляя уточненные налоговые декларации по НДС, технически меняет одних контрагентов на других, внося фиктивные записи в книгу покупок. Отраженные в первичной декларации операции с ООО «ИНВЕНТА-УРАЛ» ИНН <***> на сумму 25 000 010 рублей (в том числе НДС 20% - 3 660 268,33 рублей) в связи с возникновением расхождения вида «разрыв» заменяются операциями с контрагентами, по которым также возникают расхождения в связи с неотражением операций. В уточненной налоговой декларации (корректировки № 5-6) ООО «Автолинк» заменило контрагента ООО «МОНОЛИТ-СТРОЙ» ИНН <***> (вычет в размере 25 000 010 рублей, том числе НДС 20% - 3 660 268,33 рубля) на ООО «ИТС-ХОЛДИНГ» ИНН <***> сумма налога к уплате в бюджет не изменилась. Кроме того, вычеты от ООО «ИТС-ХОЛДИНГ» перенесены в Раздел 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур» налоговой декларации по НДС соответственно, НДС с реализации не уплачен в бюджет. Следовательно, НДС в сумме 3 839 473 рубля необоснованно принят к вычету.

По данным информационного ресурса налоговых органов установлено отсутствие формирования источника вычета по налогу на добавленную стоимость в сопоставимом размере по цепочке поставщиков услуг.

ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» неправомерно заявило в 3 квартале 2019 года налоговый вычет по НДС в размере 16 010 894 рубля, по взаимоотношениям с ООО «Енисей».

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Енисей» заключен договор от 09.01.2019 № 09.01 транспортно-экспедиционного обслуживания, по условиям которого ООО «Енисей» (Экспедитор) организует и выполняет перевозку грузов, вверенных Заказчиком и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в разделе 3 Договора (пункты 3.1-3.12). Порядок расчетов определен в разделе 4 Договора, согласно которому транспортно-экспедиционные услуги оплачиваются Заказчиком на основании счетов экспедитора с приложением оригиналов ТТН, акта об оказании услуг, счета-фактуры. Договор от имени ООО «Енисей» подписан ФИО16

ООО «Енисей» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.12.2016, место регистрации: <...>. Учредитель и руководитель с момента образования - ФИО16 ИНН <***> (также является учредителем и руководителем ООО «Маурис» ИНН <***>). Основной вид деятельности - «Деятельность автомобильного грузового транспорта» ОКВЭД - 49.41. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 - 2020 годы представлены на 11 человек.

Согласно данным, содержащимся в ФИР, в собственности ООО «Енисей» отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Енисей» представляет корректирующие налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, в которых технически меняет одних контрагентов на других, внося фиктивные записи в книгу покупок: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АРМАДА» ИНН <***> и ООО «АРСЕНАЛ» ИНН <***> заменены на ООО «НОВЫЕ КОНЦЕПЦИИ», которое в свою очередь 19.02.2020 в уточненной налоговой декларации, заменено на ООО «ВЕРТИКАЛЬ» (не отразило реализацию в адрес ООО «Енисей»). В связи с образованием налогового «разрыва» ООО «Енисей» 01.04.2020 представило уточненную налоговую декларацию за 3 квартал 2019 года отразив вместо ООО «ВЕРТИКАЛЬ» вычеты по ООО «МОНОЛИТ-СТРОЙ» ИНН <***> и ООО «ЛЕОНА» ИНН <***>.

ООО «ЛЕОНА» 27.03.2020 (за 3 дня до предоставления уточненной декларации ООО «Енисей») представило уточненную декларацию, отразив реализацию в адрес ООО «Енисей», однако 13.05.2020 представило уточненную декларацию, в которой реализация в адрес ООО «Енисей» была исключена из книги продаж.

ООО «МОНОЛИТ-СТРОЙ» реализацию в адрес ООО «Енисей» отразило только в составе уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года (корректировка № 6) от 27.03.2020, также была отражена реализация в адрес ООО «АВТОЛИНК», налоговые вычеты были сформированы за счет ООО «ПРОМИНТЭКС», ООО «ЕК-СИГМА», ООО «СПЕЦЛИДЕР», которые не задекларировали реализацию. ООО «МОНОЛИТ-СТРОЙ» в уточненных декларациях неоднократно производило замену контрагентов в книгах покупок и книгах продаж. В корректировке № 13 (последняя) реализация в адрес ООО «Енисей» не отражена, что привело к образованию налогового «разрыва» в декларации ООО «Енисей».

Таким образом, предоставление уточненных налоговых деклараций с целью замены одного контрагента на другого без изменения дат, сумм операций подтверждает создание фиктивного документооборота и факт «транзитного характера» контрагентов.

Анализ банковской выписки ООО «Енисей» показал, что поступившие денежные средства, перечисляются индивидуальным предпринимателям с назначением платежа «за транспортные услуги», без НДС.

Денежные средства в адрес организаций, отраженных в книгах покупок налоговых деклараций по НДС, на которых приходятся основные суммы вычетов, а именно: ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «АРМАДА» и ООО «АРСЕНАЛ», не перечислялись.

По взаимоотношениям с ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» ООО «Енисей» представило: договор транспортно-экспедиционного обслуживания от 09.01.2019 № 0901, реестры товарно-транспортных накладных; не представлены первичные документы, товарно-транспортные накладные и акты выполненных работ/оказанных услуг по взаимоотношениям, как с ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», так и с контрагентами, отраженными в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года. Таким образом, обоснованность налоговых вычетов, принимаемых ООО «Енисей», не подтверждена документально.

В ходе проверки установлено, что перевозки по договорам с ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» осуществляются силами индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные налоговые режимы, уплата НДС минимизируется фиктивным документооборотом, в том числе с ООО «Енисей», которое финансово подконтрольно Обществу.

По взаимоотношениям ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» с ООО «Камион Груп» налоговым органом установлено следующее.

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Камион Груп» заключен договор от 19.04.2016 № 45 транспортно-экспедиционного обслуживания, по условиям которого ООО «Камион Груп» (Экспедитор) организует и выполняет перевозку грузов, вверенных Заказчиком и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в разделе 3 Договора (пункты 3.1-3.8). Порядок расчетов определен в разделе 4 Договора согласно которому, транспортно-экспедиционные услуги оплачиваются Заказчиком на основании счетов экспедитора с приложением оригиналов ТТН, акта об оказании услуг, счета-фактуры. Договор от имени Экспедитора подписан ФИО17

По взаимоотношениям с ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» ООО «Камион Груп» представило: договор транспортно-экспедиционного обслуживания от 13.04.2016 года № 45, реестры товарно-транспортных накладных.

ООО «Камион Груп» зарегистрировано в качестве юридического лица 18.01.2005, место регистрации: <...>, кабинет 5. Учредитель с 28.06.2016 по 13.08.2019 ФИО17 ИНН <***>, в 2017-2019 годах получала доход в ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», руководитель с 28.06.2016 - ФИО18 ИНН <***> (также является руководителем ООО «СуперСтоун» ИНН <***>; получал доход в 2017, 2018, 2019 годах в ООО «ФМ ЛОЖИСТИК СЕВЕРЯНКА» ИНН <***> и АО «ФМ ЛОЖИСТИК РУС» ИНН <***>, что подтверждается справками по форме 2-НДФЛ. Основной вид деятельности – «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками ОКВЭД 52.29. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 - 2020 годы представлены за 11 человек.

Согласно данным, содержащимся в информационных ресурсах, в собственности организации отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

ООО «Камион Груп» 18.07.2019 была представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой налога к уплате в размере 215 483 рублей.

Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации, основным контрагентом являлось ООО «МИЛЬ-ТРАНС».

Анализ банковской выписки ООО «Камион Груп» показал, что поступившие денежные средства перечисляются ООО «МИЛЬ-ТРАНС» (2 звено).

Организация зарегистрирована 14.08.2018, по адресу: <...>, помещение IV, комната 4в (26.11.2020 внесены сведения о недостоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ). Основной вид деятельности – «Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками» (ОКВЭД 52.29). В проверяемом периоде руководителем являлся ФИО19 ИНН <***>. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 4 человек.

Согласно данным, содержащимся в ФИР, в собственности отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

ООО «МИЛЬ-ТРАНС» 19.07.2019 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2019 года с суммой налога к уплате в размере 111 074 рублей. Согласно разделу 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации, основным контрагентом являлось ООО «МАСТЕРБЫТСЕРВИС».

Согласно разделу 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации, единственным контрагентом являлось ООО «Камион Груп».

Денежные средства, поступившие от ООО «Камион Груп» в размере 6 228 174 рубля, перечислены в адрес ООО «МосТранзитГрупп» ИНН <***>, затем с назначением платежа «перечисление остатка средств при закрытии счета. НДС не облагается», обналичиваются.

ООО ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ КОМПАНИЯ «НОВАЯ ГЕОМЕТРИЯ» ИНН <***> (2 звено) зарегистрировано 18.12.2018 по адресу: <...>, (в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности по результатам проверки 02.02.2021). Основной вид деятельности – «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД 49.41).

Руководитель - ФИО20 ИНН <***>. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1 человека.

В собственности организации отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

Анализ банковской выписки организации показал, что денежные средства поступают от ООО «Камион Груп» и ООО «КАНДИ С.Н.Г» ИНН <***> с назначением платежа «за грузоперевозки», а затем перечисляются на счета индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ИП ФИО26, ИП ФИО27, ИП ФИО28, ИП ФИО29 с назначением платежа «за транспортные услуги, без НДС».

ООО «ТРИАЛ» ИНН <***> (3 звено) поставщик услуг, согласно сведениям книги покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 год, перечисление денежных средств отсутствует.

Зарегистрировано 29.03.2016 по адресу: <...>. Основной вид деятельности – «Торговля оптовая неспециализированная» (ОКВЭД 46.90).

Руководитель - ФИО30 Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1 человека. Согласно данным ФИР, в собственности отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

Согласно анализу 8 раздела налоговой декларации по НДС, сумма вычетов приходится в основном на ООО «Виктория» ИНН <***>, которое не представило налоговую декларацию за 3 квартал 2019 года.

ООО «НОВАЯ ГЕОМЕТРИЯ» ИНН <***> (2 звено) зарегистрировано 11.10.2017 по адресу: <...>, офис 410А. Основной вид деятельности – «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД 49.41.)

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 1 человека – руководителя организации ФИО20

В собственности организации отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

Проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «НОВАЯ ГЕОМЕТРИЯ» ИНН <***> за 3 квартал 2019 года, в результате которого установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Камион Груп» с назначением платежей «за грузоперевозки», перечисляются в адрес индивидуальных предпринимателей: ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23 с назначением платежа «за транспортные услуги, без НДС».

При анализе банковской выписки ООО «НОВАЯ ГЕОМЕТРИЯ» перечислений денежных средств в адрес ООО «ТРИАЛ» - основного поставщика, согласно сведениям книги покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 год, не установлено.

ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в 3 квартале 2019 года неправомерно заявило налоговый вычет по НДС в размере 6 606 492 рубля по контрагенту ООО «Гид-Эксперт».

Между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Гид-Эксперт» заключен договор на организацию перевозок грузов автомобильным транспортом от 30.01.2019 № 151, по условиям которого ООО «Гид-Эксперт» организует и выполняет автомобильные перевозки грузов и оказывает транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в разделе 2 Договора (пункты 2.1-2.19). Обязанности Перевозчика определены пунктами 3.1-3.19.

Стоимость услуг по договору, определяется на основании заявок. Оплата производится на основании представленных перевозчиком оригиналов товарно- сопроводительных документов.

ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» в подтверждение взаимоотношений с ООО Гид-Эксперт» представлены копии следующих документов: договор транспортно-экспедиционного обслуживания от 30.01.2019 № 151, УПД и акт сверки расчетов. Первичные документы, товарно-транспортные накладные и акты выполненных работ/оказанных услуг не представлены. Таким образом, обоснованность налоговых вычетов, принимаемых ООО «Гид-Эксперт», не подтверждена документально.

ООО «Гид-Эксперт» создано 01.07.2010 и зарегистрировано по адресу: <...>. Основной вид деятельности по 24.02.2016 - «Торговля оптовая за вознаграждение или на договорной основе» (ОКВЭД 46.1), с 25.02.2016 по 18.12.2020 - «Торговля оптовая одеждой и обувью» (ОКВЭД 46.42), с 18.12.2020 по 04.06.2021 - «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами» (ОКВЭД 46.71), с 04.06.2021 - «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД 49.41). Учредители ФИО31 и ФИО32 руководитель - ФИО31

С 20.08.2013 по 25.02.2016 учредителем и руководителем ООО «Гид-Эксперт» являлся ФИО33, с 25.02.2016 по 02.09.2016 учредитель и руководитель - ФИО34, с 02.09.2016 по 14.11.2017 - ФИО35 (учредитель и руководитель ООО «АВТОНОМИЯ» (ИНН <***>)), с 14.11.2017 по 03.06.2020 ФИО36, с 03.06.2020 - ФИО37

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 8 человек, за 2020 год - на 6 человек. Установлено, что сотрудники ООО «Гид-Эксперт» получали доход в ООО «Фрахт 24» ИНН <***>, ООО «МЕТАЛЛ-ТЕХНИКА» ИНН <***>, ООО «Автолинк», ООО «Енисей», ООО «Идеал Плюс».

Согласно данным, содержащимся в информационных ресурсах, в собственности ООО «Гид-Эксперт» отсутствуют объекты недвижимого имущества, земельные участки и транспортные средства.

Налоговым органом проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО «Гид-Эксперт» и установлено, что она связана с реализацией на территории Российской Федерации мужской и женской одежды. Одежда приобреталась ООО «Гид-Эксперт» как на территории Российской Федерации у агента (комиссионера) ООО «ОТДЕЛ СНАБЖЕНИЯ ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «КАСТОМТРЕЙД» ИНН <***> - импортера товаров из стран Таможенного Союза, ООО «ТЕРРА ПЛЮС» ИНН <***>, так и самостоятельно импортировалась с территории Республики Беларусь.

Основными покупателями товара, реализуемого ООО «Гид-Эксперт», являлись индивидуальные предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения и не уплачивающие НДС. До 2 квартала 2019 года вычеты ООО «Гид-Эксперт» формировались за счет счетов-фактур, полученных от поставщиков трикотажной продукции, счетов-фактур, представленных перевозчиками, и на основании заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

ООО «Гид-Эксперт» за 3 квартал 2019 года представило налоговую декларацию по НДС, в которой отражена реализация только в адрес ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» на сумму 39 638 951,40 рубль, в том числе НДС – 6 606 491 рубль. К вычету принят НДС на сумму 6 354 244 рубля.

Кроме того, налоговым органом установлено, что за периоды со 2 квартала 2019 года по 1 квартал 2020 года общая сумма реализации была уменьшена ООО «Гид-Эксперт» на сумму 65 737 119 рублей, сумма НДС, принятого таким образом к вычету составила 10 088 169 рублей.

В ходе анализа выписки банка установлено, что денежные средства в адрес ООО «Гид-Эксперт» поступают только от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». Возврат денежных средств от индивидуальных предпринимателей, по которым производилась корректировка объема реализованных товаров в сторону уменьшения, не производился, что свидетельствует о фиктивном характере отражения корректировок.

Поступившие от ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» денежные средства далее перечисляются индивидуальными предпринимателям и организациям за транспортные услуги без НДС, что свидетельствует о минимизации исчисленного в адрес Общества налога.

Все вышеуказанные факты указывают на то, что спорные контрагенты используются Обществом для замены вычетов по НДС от одних сомнительных контрагентов на вычеты от других таких же сомнительных контрагентов, производится замена только номеров счетов-фактур, а суммы и даты не меняются. На замену одних «технических» компаний на другие указывает и тот факт, что при замене вычетов от одного контрагента на другого, поставщик в своих налоговых декларациях отражает реализацию не в установленные законодательством сроки (в первичных декларациях), а в уточненных декларациях, когда необходимо отражение реализации для сопоставления между книгами покупок и продаж для спорных контрагентов, с целью исключения налогового «разрыва». При этом отсутствует фактическое перечисление денежных средств по цепочке контрагентов.

В ходе проверки установлены индивидуальные предприниматели, которые привлекались к перевозкам для ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» через спорных контрагентов с указанием транспортных средств и сумм денежных средств, перечисленных с расчетных счетов организаций.

Налоговым органом выборочно направлены поручения об истребовании документов у индивидуальных предпринимателей - собственников автотранспортных средств, для подтверждения перевозки груза. Индивидуальные предприниматели представили акты оказанных услуг на организацию транспортной перевозки, договоры на оказание транспортно-экспедиционных услуг, транспортные накладные по взаимоотношениям со спорными контрагентами и платежные поручения. Часть индивидуальных предпринимателей пояснили, что общались с сотрудниками сторонних организаций, которые представлялись менеджерами ООО «Идеал Плюс», заключали договоры от имени организации и выставляли счета без НДС.

Так, ФИО38 подтверждает оказание транспортных услуг для организации ООО «Идеал Плюс». Переписка с ООО «Идеал Плюс» велась через сайт «АТИ». Транспортные услуги для организации ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» ИП ФИО38 не оказывал. В адрес ФИО38 ООО «Идеал Плюс» перечислялись денежные средства с назначением платежа «оплата за транспортные услуги по счету».

ФИО39 подтвердил оказание транспортных услуг для организации ООО «Идеал Плюс». Переписка с ООО «Идеал Плюс» велась через сайт «АТИ». Транспортные услуги для организации ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» ИП ФИО39 не оказывал. В адрес ФИО39 ООО «Идеал Плюс» перечислялись денежные средства с назначением платежа «оплата за транспортные услуги по счету».

ИП ФИО40 (протокол от 14.01.2020 № 1) сообщил, что организация ООО «Автоальянс-М» была найдена через ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ». Переписка с ООО «Автоальянс-М» велась по электронной почте. Также ФИО40 утверждает, что заявки от ООО «Автоальянс-М» направлялись через ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ», все первичные документы также направлялись почтой в адрес ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ».

В ходе проверки установлено, что индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по грузоперевозкам для спорных контрагентов контактировали с лицами, формально оформленными в различные подконтрольные Обществу организации, а также официально не трудоустроенными, но которые фактически занимались организацией грузоперевозок для Общества.

В связи с тем, что фактически основная часть перевозок осуществлялась с привлечением услуг индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и не уплачивающих НДС, ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» не имело возможности применения налоговых вычетов по НДС в виду отсутствия источника их образования.

С учетом установленных обстоятельств подконтрольности Обществу спорных контрагентов, фактическом контроле Заявителя за осуществлением спорными контрагентами финансово-хозяйственной деятельности, выходящим за рамки контроля грузоперевозок, заключение договоров со спорными подконтрольными контрагентами не имеет какого-либо разумного объяснения с позиции хозяйственной необходимости и совершено без намерения придать соответствующие правовые последствия, а имеет своей целью уменьшение налоговых обязательств и является частью схемы, направленной на уменьшение налоговых обязательств и транзит денежных средств для последующего обналичивания.

Основным видом деятельности Общества является осуществление грузоперевозок автомобильным транспортом. Основными заказчиками оказываемых Обществом услуг являются крупные компании, применяющие общий режим налогообложения. В связи с тем, что фактически перевозки в основном осуществляются с привлечением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и не уплачивающих НДС, Общество не имеет возможности применения налоговых вычетов по НДС ввиду отсутствия источника их образования.

Значительная налоговая нагрузка, сопряженная с привлечением Обществом индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальные налоговые режимы для осуществления грузоперевозок, нивелируется за счет включения подконтрольных «транзитных» организаций и создания фиктивного документооборота.

Заключение ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» прямых договоров с реальными исполнителями (перевозчиками), привело бы к увеличению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Налоговым органом представлены доказательства отсутствия сформированного источника для вычета (возмещения) НДС в бюджете.

В результате анализа книг покупок и продаж по цепочке контрагентов-поставщиков спорных услуг до конечного покупателя - ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» выявлены несоответствия сформированных сумм НДС по книгам продаж и книгам покупок, в результате чего неправомерно сформированы вычеты по НДС конечным покупателем - Обществом. Установлено несоответствие товарного и денежного потока.

Расхождения по сформированным вычетам по НДС образовались, в связи с непредставлением деклараций либо представлением деклараций с «нулевыми» показателями.

Также установлено отсутствие перечислений денежных средств по расчетным счетам между спорными контрагентами, заявленными к вычетам контрагентами второго и последующих звеньев.

Реальные же исполнители спорных услуг (перевозчики) не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, договорные отношения Общества с подконтрольными спорными контрагентами направлены на сокрытие реальных сделок с перевозчиками, не являющихся плательщикам НДС, с единственной целью – получения налоговой экономии.

Ввиду изложенного, не могут быть приняты во внимание доводы Заявителя о том, что исполнение спорных договоров имело фактический характер. Налоговый орган не оспаривает сам факт осуществления перевозок, однако в ходе проверки установлены реальные исполнители спорных услуг, при том, что источник возмещения НДС в бюджете не сформирован.

С учетом сложившейся судебной арбитражной практики, исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Судом установлено, что Обществом изложенная выше схема получения незаконной налоговой экономии применялась и в предыдущих налоговых периодах.

Так, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года налоговый орган пришел к выводу, что Общество в нарушение положений статей 54.1, 169, 171, 172 НК РФ необоснованно предъявило к вычету НДС по взаимоотношениям с организациями ООО «Автоальянс-М», ООО «Автолинк», ООО «Камион Груп», ООО «Енисей», ООО «Гид-Эксперт», ООО «Идеал Плюс». Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.02.2022 № 1164/13.

Налогоплательщик, не согласившись с указанным решением, обратился в Арбитражный суд Московской области, который решением от 01.12.2022 по делу № А41-69537/2022 отказал в удовлетворении требований Заявителя. Постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда от 07.03.2023 № 10АП-2053/2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменений. Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.07.2023 решение суда первой инстанции и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда по делу № А41-69537/2022 оставлены без изменения. Определением Верховного Суда РФ от 01.11.2023 № 305-ЭС23-21302 в передаче кассационной жалобы ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 01.12.2022 по делу № А41-69537/2022, дана правовая оценка финансово-хозяйственным взаимоотношениям между ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» и ООО «Автоальянс-М», ООО «Автолинк», ООО «Гид-Эксперт», ООО «Енисей», ООО «Идеал Плюс», ООО «Камион Груп».

В судебных актах, вынесенных по делу № А41-69537/2022, судами сделаны выводы, позволяющие признать обоснованным отказ в праве на применение налоговых вычетов по НДС в оспариваемом решении Инспекции в связи с аналогичностью осуществленных ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» операций во 2-ом квартале 2019 года.

Кроме того, решением Арбитражного суда города Москвы от 13.01.2023 по делу №А40-127678/2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2023 и Арбитражного суда Московского округа от 28.07.2023 ООО «ТЭК РУСГЛОБАЛ» отказано во взыскании с ООО «Енисей» убытков в виде не возмещенного налоговым органом НДС за 2 и 3 кварталы 2019 в общей сумме 61133021,06рублей по основаниям создания сторонами сделки фиктивного документооборота для целей получения необоснованной налоговой экономии путем получения неправомерных налоговых вычетов по НДС и вывода денежных средств из хозяйственного оборота.

По смыслу действующего законодательства документы, представляемые в государственные органы физическими и юридическими лицами с целью подтверждения соответствующего права, должны содержать достоверную информацию.

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением услуг, но и реальностью исполнения договора конкретным контрагентом.

Согласно статье 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ определено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Учитывая положения статьи 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем и налоговым органом документов, пояснений представителей сторон, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, а отсутствие реального исполнения договоров выше названными контрагентами доказанным налоговым органом совокупностью относимых и допустимых доказательств.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований Заявителя не имеется.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ, в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правой акт, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований Заявителя не имеется.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова