Решение от 1 октября 2025 г. по делу № А42-1646/2025

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ

ул. Академика Книповича, 20, <...>,

http://murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №  А42-1646/2025
г. Мурманск
02 октября 2025 г.
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 24 сентября 2025 года.

Решение в полном объеме изготовлено 02 октября 2025 года.


Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола помощником судьи Иванцовой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>), <...>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), ул. Заводская, д. 7, <...>

о признании частично недействительным решения от 02.10.2024 № 7637,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО2, нотариально удостоверенная доверенность от  07.03.2025 № в реестре 59/84-н/59-2025-2-278;

ответчика – ФИО3, доверенность от 26.12.2024 № 146,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик, Управление) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.10.2024 № 7637 в части доначисления налога, взимаемого с налогоплательщиков, избравших в качестве объекта налогообложения «доходы», за 2023 год в сумме 1 490 719 руб., а также соответствующих сумм пеней и штрафа на указанную сумму. Также заявитель просил снизить сумму штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за совершение налогового правонарушения с учетом смягчающих вину обстоятельств.

В ходе судебного разбирательства решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 20.08.2025 № 64 оспариваемое решение Управления от 02.10.2024 № 7637 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применение упрощенной системы налогообложения за 2023 год в сумме 1 490 720 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 141 819 руб. отменено.

В связи с тем, что налоговый орган самостоятельно уменьшил сумма налога на 1 490 720 руб., ИП ФИО1 заявила об отказе от заявленных требований в данной части; в заявлении об уточнении требований от 08.09.2025 просила снизить сумму штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за совершение налогового правонарушения с учетов смягчающих вину обстоятельств, в размере 104 551 руб. не менее, чем в два раза. 

В соответствии с частью 2 статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично. 

Отказ от заявленных требований не противоречит закону, не нарушает права других лиц и принимается судом; производство по делу по заявлению ИП ФИО1 о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 02.10.2024 № 7637 в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год в сумме 1 490 720 руб. прекратить.

В порядке статьи 49  АПК РФ уточнения приняты судом.

В судебном заседании представитель заявителя, не оспаривая факт совершения налогового правонарушения,  с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, просил суд применить положения статей 112, 114 НК РФ и снизить размер наложенного штрафа

Представитель ответчика против снижения штрафных санкций возражал.

Материалами дела установлено.

Управлением Федеральной налоговой службы в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2023 год.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 31.07.2024 № 8048.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки от 31.07.2024 № 8048, материалов налоговой проверки, возражений на акт камеральной налоговой проверки от 18.09.2024, Управлением вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 02.10.2024 № 7637, которым заявителю доначислен налог по УСН за 2023 год в размере 9 413 240 руб. ИП ФИО1 привлечена к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 246 370 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа снижен в 8 раз).

Также установлено завышение сумм авансовых платежей за отчетные периоды 2023 года на 1 474 732 руб.

Основанием для вынесения решения от 02.10.2024 № 7637 № 7637 послужил вывод Управления о занижении налога в связи с неотражением в составе доходов суммы комиссии маркетплейсов, а также неправомерным уменьшением налога на сумму страховых взносов и неверным применением расчетной ставки по налогу.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился  с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 10.01.2025 № 08-26/0038 апелляционная жалоба ИП ФИО1 на решение Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 02.10.2024 № 7637 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявитель обратился с настоящим иском в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, изучив и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 346.15 НК РФ, налогоплательщики при определении объекта налогообложения по УСН учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 Кодекса.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов по УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (с учетом изменений) налоговая ставка по УСН с объектом налогообложения доходы, установлена в размере 1 процента для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории Мурманской области в 2023 - 2025 годах.

Согласно пункту 1.1 статьи 346.20 НК РФ налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, начиная с квартала, по итогам которого доходы налогоплательщика, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей, но не превысили 200 млн. рублей и (или) в течение которого средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, при исчислении налога применяют налоговую ставку в размере 8 процентов в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников.

Приказом Минэкономразвития России от 19.10.2022 № 573 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2023 год» на 2023 год установлен коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, в размере 1,257.

Таким образом, максимальный доход, при превышении которого применяется налоговая ставка 8% с учетом коэффициента-дефлятора, составляет 188,55 млн. рублей, предельная сумма доходов для сохранения права применения УСН в 2023 с учетом коэффициента-дефлятора составляет 251,40 млн. рублей.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 с 04.09.2017 является индивидуальным предпринимателем, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», основной вид деятельности - Торговля розничная телекоммуникационным оборудованием, включая розничную торговлю мобильными телефонами, в специализированных магазинах (47.42).

Налогоплательщик в проверяемый период осуществлял розничную торговлю, в том числе через платформу OZON.RU на основании договора комиссии, заключенного с ООО «Интернет решения», и через электронную площадку megamarket.ru на основании договора оферты от 10.04.2023 № К-6732-04-2023, заключенного с ООО «Маркетплейс».

ИП ФИО1 17.04.2024 представила в Управление налоговую декларацию по УСН за 2023 год (per. № 2143549648), в которой налогоплательщиком сумма доходов, полученных за налоговый период, отражена в размере 213 105 822 руб., в том числе за 4 квартал 2023 года - 24 605 822 руб.

Управлением в ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2023 год произведен расчет доходов ИП ФИО1 в соответствии с доходами, полученными по выписке банка, и удержанным маркетплейсами комиссионным вознаграждением на основании отчетов комиссионеров.

ИП ФИО1 20.08.2024 представила в Управление уточненную налоговую декларацию по УСН (корректировка 1 рег. № 2282866607), в которой сумма полученных доходов за 2023 год увеличена налогоплательщиком на                       20 959 288 рублей.

По данным уточненной налоговой декларации по УСН за 2023 год сумма полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период составила                   234 062 110 руб., в том числе за 4 квартал 2023 года - 46 374 919 рублей.

Управлением при вынесении решения от 02.10.2024 № 7637 учтены данные уточненной налоговой декларации по УСН за 2023 год, представленной налогоплательщиком 20.08.2024, и установлено, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2023 год, занижена ИП ФИО1 на 7 938 508 руб.

Вместе с тем, в ходе сверки с налогоплательщиком, проведенной Управлением в рамках судебного разбирательства по настоящему делу, с целью определения размера доходов, полученных ИП ФИО1 в 2023 году, установлены следующие обстоятельства.

Учитывая реализацию товаров по агентским договорам (договорам комиссии) через маркетплейс, в целях применения положений статьи 346.17 НК РФ датой получения дохода принципала (комитента), применяющего УСН, является дата возникновения права у принципала распоряжаться полученными доходами.

Датой получения дохода принципала (комитента), применяющего УСН, является дата поступления оплаты от покупателя маркетплейсу. Денежные средства, находясь на счетах маркетплейсов, принадлежат продавцу, который вправе ими распоряжаться.

Следовательно, расчет доходов необходимо производить по отчетам о реализации товара агентом (комиссионером) по реализации товара покупателям.

Кроме того, Управлением принята сумма страховых взносов за 2022 год, уплаченная налогоплательщиком в 2023 году и заявленная в размере 228 122 руб. 18 коп., следовательно, сумма страховых взносов, на которую налогоплательщик вправе уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2023 год, составляет 531 025 руб. 18 коп.

На основании вышеизложенного, Управлением установлено, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2023 год, занижена ИП ФИО1 на 6 447 788 руб., в связи с чем решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 20.08.2025 № 64 оспариваемое решение от 02.10.2024 № 7637 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применение упрощенной системы налогообложения за 2023 год в сумме 1 490 720 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 141 819 руб. отменено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Согласно  подпункту 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях, в том числе,  представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что на момент представления уточненной налоговой декларации имеется положительное сальдо единого налогового счета в размере, соответствующем недостающей сумме налога и соответствующих ей пеней.

ИП ФИО1 представлена 20.08.2024 уточненная налоговая декларация по УСН за 2023 год с увеличением налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая доплате на основании уточненной налоговой декларации по УСН, составила 1 916 306 руб.

Уточненная налоговая декларация по УСН за 2023 год представлена 20.08.2024, то есть после истечения срока уплаты (02.05.2024) и срока представления декларации (25.04.2024), а также после получения Акта налоговой проверки № 8048 от 31.07.2024 (19.08.2024), то есть после того, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации.

Следовательно заявителем не выполнено условие, освобождающее налогоплательщика от ответственности, предусмотренное подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 НК РФ.   

Таким образом, ИП ФИО1 совершено виновное противоправное деяние, выразившееся в неуплате соответствующей суммы налога и пени до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или  неполноты отражения сведений в налоговой декларации по УСН за 2023 год, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.  

Данный факт установлен судом, подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, суд приходит к выводу обоснованности привлечения заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату УСН за 2023 год.

Вместе с тем, суд полагает возможным применить положения подпункта 3 пункта 1 и пункта 4 статьи 112 НК РФ в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств по рассматриваемому делу.  

        Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

        В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрен пунктом 1 статьи 112 НК РФ. Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку пункт 1 статьи 112 НК РФ указывает и на иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. При этом в качестве смягчающих учитываются любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по усмотрению суда.

Таким образом, в законе предусмотрено право суда по результатам оценки обстоятельств совершения правонарушения признавать те или иные обстоятельства смягчающими ответственность и в связи с этим уменьшить размер штрафа.

ИП ФИО1 просит учесть дополнительные обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, а именно, нахождение на иждивении малолетнего ребенка в возрасте 4-х лет, наличие кредитных обязательств, совершение правонарушения впервые, и снизить сумму штрафа.

В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, неоднократно высказанной в судебных актах (Постановление от 12.05.1998                    № 14-П, Постановление от 30.07.2001 № 13-П, Определение от 14.12.2000                № 244-О), меры государственного принуждения должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям, предъявляемым к такого рода мерам юридической ответственности.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нормами главы 16 НК РФ.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ предусмотрено, что при наложении санкций за налоговые правонарушения налоговым органом устанавливаются и учитываются в порядке статьи 114 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Поскольку пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) размер взыскания может быть уменьшен и более чем в два раза.

Согласно пункту 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации                   от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств праве уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

В силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении 15.07.1999 № 11-П, санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает, в том числе дифференциацию ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

При вынесении оспариваемого решения № 7637 от 02.10.2024 Управлением  при привлечении заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ учтены следующие смягчающие вину обстоятельства:

- налогоплательщик относится к категории субъектов малого и среднего предпринимательства;

- несоразмерность деяния тяжести наказания (отсутствие умысла на совершение правонарушения и совершение правонарушения впервые);

- частичное   признание   вины   налогоплательщиком   (представление уточненной налоговой декларации и частичная уплата дополнительно исчисленных платежей).

При вынесении решения № 64 от 20.08.2025 Управлением при привлечении ИП ФИО1 к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ учтены следующие смягчающие вину обстоятельства:

- нахождение на иждивении малолетнего ребенка в возрасте 4-х лет;

- наличие кредитных обязательств.

Размер штрафа снижен налоговым органом до 104 551 руб. ((6 447 788 + 1 916 306) х 20%/16)).

Вместе с тем, принимая во внимание совокупность изложенных обстоятельств, руководствуясь подпунктом 3 пункта 1, пунктом 4 статьи 112, пунктом 3 статьи 114 НК РФ, суд считает возможным уменьшить размер штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ до 52 275 руб. 50 коп.

По мнению суда, наложение штрафа в указанном размере отвечает принципам справедливости и соразмерности допущенному правонарушению.

С учетом изложенного, требования заявителя о признании решения Управления недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме, превышающей 52 275 руб. 50 коп., подлежат удовлетворению. 

При обращении в суд заявителем по чеку от 18.02.2025 перечислена в федеральный бюджет государственная пошлина в размере 10 000 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 10 000 руб. подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статьями 167 - 170, 176, 197 - 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

принять частичный отказ от заявленных требований.

Производство по делу № А42-1646/2025 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 02.10.2024 № 7637 в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год в сумме 1 490 720 руб. прекратить.

Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 02.10.2024 № 7637 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в части штрафа, превышающего 52 275 руб.  50 коп.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.  

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 10 000 руб.

Решение может быть обжаловано в  Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                                                           Н.В. Воронцова