Решение от 28 января 2022 г. по делу № А56-101898/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-101898/2021
28 января 2022 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 19 января 2022 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 января 2022 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

с участием представителей сторон:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 30.11.2021,

от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО3 по доверенности от 01.08.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ (ООО) «СОВЕТСКАЯ ЗВЕЗДА» (ОГРН1137847300524, ИНН7839482767, местонахождение и адрес юридического лица: 190020, <...>, лит. А, пом. 4-Н)

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №7 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу; адрес места нахождения государственного органа: 190068, г. Санкт-Петербург, наб. канала ФИО4, д. 133)

о возврате переплаты по налогу

третье лицо без самостоятельных требований ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №2 ПО Г. МОСКВЕ (ИФНС России №2 по г. Москве, ОГРН: <***>)

установил:

28 июня 2021 года ООО «СОВЕТСКАЯ ЗВЕЗДА» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу об осуществлении возврата излишне взысканных сумм налога на имущество в размере 1 592 419,23 руб., в том числе: налог за 1-й и 2-й квартал 2016 года в размере 907 283 и 678 798,65 руб., соответственно, а так же пени за 1-й квартал 2016 года в сумме 6 337,58 руб.; осуществить возврат процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ за период с 04.12.2018 по 18.10.2021 в размере 273 435,75 руб. и с 19.10.2021 по дату фактического погашения.

Предъявленное заявление основано на нормах статей 79, 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и мотивировано доводами о том, что в ноябре 2018 года на основании решений ИФНС России №2 по г. Москве от 20.11.2018 №№33233, 33234 по инкассовым поручениям были списаны налоги с санкциями на общую сумму 3 682 815,85 руб. и зачтена переплата в размере 840 591 руб. При этом налоговый орган исходил из кадастровой стоимости объекта недвижимости, расположенного по адресу: <...> (кадастровый номер 77:01:0003044:1033) в размере 714 151 812,92 руб. Однако по административному иску последующего собственника кадастровая стоимость данного объекта на 2016 год судом установлена в размере 438 216 762 руб.

В ходе судебного разбирательства спора по заявлению сторон Межрайонная ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу ввиду ликвидации в порядке статьи 48 АПК РФ заменена правопреемником Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция).

В судебном заседании 19.01.2022 представитель истца предъявленные требования поддержал в полном объеме.

Инспекция в письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства доводы общества не признала и полагала, что основания для возврата переплаты по налогам отсутствуют ввиду пропуска заявителем срока, установленного статьей 78 НК РФ.

Третье лицо известило о возможности рассмотрения дела в свое отсутствие, письменного отзыва не предоставило.

Заслушав объяснения сторон и исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В период с 19.09.2007 по 23.08.2016 в собственности ООО «СОВЕТСКАЯ ЗВЕЗДА» находилось недвижимое имущество с кадастровым номером 77:01:0003044:1033, расположенное по адресу: <...>, кадастровой стоимостью, определенной Постановлением Правительства г. Москвы от 29.11.2016 №790-ГШ «Об утверждении кадастровой стоимости и удельных показателей кадастровой стоимости объектов капитального строительства в г. Москве по состоянию на 1 января 2016 года», в размере 714 151 812,92 руб.

По результатам камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на имущество за 1 и 2 кварталы 2016 года ИФНС России № 2 по г. Москве, где общество состояло на налоговом учете с 23.12.2004, были вынесены решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2017 г. № 29235 и от 26.01.2017 г. № 29237, согласно которым налогоплательщику был доначислен налог на имущество организаций: за налоговый период 1 квартал 2016 года - в размере 2 161 081 руб. и пени в размере 121 629,22 руб.; за налоговый период 2 квартал 2016 года - 2 161 081 руб. и пени в размере 79 615,63 руб.

Решением Московского городского суда от 13.09.2018 по делу №3а-2675/2018, оставленным без изменения Апелляционным определением Московского городского суда от 14.12.2018, кадастровая стоимость объекта с кадастровым номером 77:01:0003044:1033, была установлена равной его рыночной стоимости, определенной по состоянию на 01.01.2014 в размере 438 216 762 руб. и применяемой в период с 01.01.2016 по 31.12.2016.

На дату пересмотра кадастровой стоимости общество не являлось собственником данного объекта и соответствующий спор был инициирован новым владельцем - ООО «БЦ «Троицкий».

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со ст. 379 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Согласно статье 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 3 Закона г. Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций» в г. Москве налог, подлежащей уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются налогоплательщиками не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В данной ситуации налог на имущество организаций подлежал уплате налогоплательщиком: за 1 кв. 2016г. не позднее 30.04.2016; за 2 кв. 2016г. - не позднее 30.07.2016.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения) (Письмо Минфина России от 30.08.2019 №03-11-06/2/66836).

В соответствии с пунктом 15 статьи 378.2 НК РФ (в ред. Федерального закона от 23.11.2020 №374-ФЗ) в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога регламентирован положениями статьи 78 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности но пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

При этом налогоплательщик в тот же срок вправе представить в налоговый орган заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам) - Федеральный закон от 29.07.2018 года № 232-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с совершенствованием налогового администрирования».

Как следует из разъяснений Минфина РФ от 22.04.2015 №03-02-07/2/23112 и письма ФНС России от 12.05.2015 №НД-4-8/7990@, налоговый орган самостоятельно осуществляет зачет суммы излишне уплаченного налога со сроком образования более трех лет в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, право на взыскание которой не утрачено.

Конституционным Судом РФ в Определении от 25.05.2017 №959-О разъяснено, что когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом, налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога. Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, т.е. без соответствующего заявления и согласия на то налогоплательщика, произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога, закрепляющие это полномочие положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации направлены на защиту прав не только государства или иного публично-правового образования, но и самого налогоплательщика, поскольку исключают дальнейшее начисление пеней, применение налоговых санкций и мер принудительного характера.

В силу положений пунктов 4 и 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа и только в определенных случаях налоговые органы вправе производить зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно (Определение Верховного Суда РФ от 28.11.2017 №310-ЭС17-17547).

При этом само по себе уменьшение (зачет) переплаты, в том числе и налоговым органом, не меняет момент образования и период возникновения переплаты, а просто является формой ее использования (не возврат, а зачет), и не может изменить пресекательный трехлетний срок на зачет (возврат) налога, установленный статьей 78 НК РФ. Налоговое законодательство содержит общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога.

Согласно пункту 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Применительно к спорным отношениям соответствующий трехлетний срок истёк: за 1 кв. 2016 - 30.04.2019; за 2 кв. 2016 - 30.07.2019.

Поскольку заявителем пропущен срок, установленный пунктом 7 статьи 78 НК РФ на подачу заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога, налоговый орган был не вправе самостоятельно осуществлять зачет налога по заявлению налогоплательщика.

Соответствующие заявления налогоплательщика о возврате переплаты по налогу на имущество организаций от 21.07.2021 №№ 11043, № 11044 оставлены без удовлетворения решениями налоговой инспекции от 21.07.2021 №№ 5075, 5070.

При изложенных обстоятельствах и принимая во внимание, что в отношении оспоренных действий и решений Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу не установлены обстоятельства, указанные в части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд находит заявление общества необоснованными и отказывает в удовлетворении предъявленных требований в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Отказать ООО «СОВЕТСКАЯ ЗВЕЗДА» полностью в удовлетворении заявления к Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу о возврате сумм налога и уплате процентов.

Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.

Судья С.С. Покровский