Решение от 6 июня 2024 г. по делу № А54-5877/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-5877/2022
г. Рязань
07 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 05 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 07 июня 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Тарабриной Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью ПК "ДОРБАРЬЕР" (г. Рязань, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований,

ФИО1 (Московская обл.)

о признании недействительным решения №2.14-16/2145 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.04.2022


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности  от 24.10.2023, личность установлена на основании паспорта, предъявлен диплом в подтверждение наличия высшего юридического образования;

от Управления Федеральной  налоговой службы по Рязанской области: ФИО3 И.Е. Ю.В., представитель по доверенности № 2.6.-21/15969  от 15.11.2023, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом. 



установил:

общества с ограниченной ответственностью ПК "ДОРБАРЬЕР" обратилось с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области от 19.04.2022 №2.14-16/2145 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании произведена замена ответчика - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) на  Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской облас-ти (г. Рязань, ОГРН <***>) в связи с реорганизацией.

Ответчик требование не признает.


Из материалов дела следует: инспекцией на основании решения от 31.03.2021 № 2.14-16/6 проведена выездная налоговая проверка ООО ТСК «Стройразвитие» ИНН <***> КПП 623401001 (с 14.02.2022 наименование юридического лица изменено на ООО ПК «Дорбарьер») по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2019.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт от 22.11.2021 №2.14-16/1945 (т.1л.д.114), дополнение к акту налоговой проверки от 05.03.2022 (т.2л.д.16).

По результатам рассмотрения акта проверки 19.04.2022 принято решение  №2.14-16/2145 (т.4л.д.1), которым обществу начислены:

НДС 2874919руб., пени 845842,42руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 574984руб.

налог на прибыль 3142349руб., пени 770005руб., штраф по п.3 ст.122  НК РФ 628470руб.

Решением Управления ФНС России по Рязанской области от  30.06.2022 №2.15-12/01/09874 (т.4л.д.138) апелляционная жалобы оставлена без удовлетворения.

Письмом Федеральной налоговой службы от 17.05.2022 № БВ-4-7/5869@ определено, что Управления ФНС России по субъектам Российской Федерации в связи с переходом на двухуровневую систему управления должны руководствоваться позицией, изложенной в пункте 44 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 и вправе вносить в решения налогового органа изменения (либо отменять полностью), если это влечет улучшение положения налогоплательщика.

Правительством Российской Федерации принято Постановление от 28 марта 2022 г. № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», предусматривающее введение моратория сроком на шесть месяцев в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, за исключением должников, являющихся застройщиками многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в соответствии со статьей 23.1 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» в единый реестр проблемных объектов на дату вступления в силу указанного постановления.

Под мораторий в виде неначисления пеней подпадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016).

В отношении обязательств, подпадающих под действие моратория, норма неначисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев (письмо ФНС России от 08.04.2022 № КЧ-4-18/4265@).

Поскольку выездная налоговая проверка в отношении ООО ПК «Дорбарьер» была проведена за период с 01.01.2018 по 31.12.2019, следовательно, доначисленная налоговым органом сумма недоимки не является текущим платежом. Из изложенного следует, что на обязательства, возникшие до введения моратория, т.е. до 01.04.2022, пени за нарушение срока их уплаты с 01.04.2022 по 19.04.2022 не начисляются.

Таким образом, начисление в оспариваемом решении пеней за период с 01.04.2022 по 19.04.2022 в сумме 110 918.34 руб. является неправомерным.


Согласно решению от 19.04.2022 №2.14- 16/2145 (т.4л.д.1) и письму об исправлении  технической ошибки от 22.06.2022 (т.18л.д.121-123) сумма начисленных пеней составила 1808034,17 руб. (протокол расчета пеней т.4 л.д. 107-115), в том числе:

НДС- 921 949,98 руб.; Налог на прибыль  - 886087,19руб.

В резолютивной части решения была допущена техническая ошибка: пени указаны в сумме 1 615 847,42 руб.,  фактически начислены в сумме 1808034,17 руб., в связи с чем налогоплательщику было направлено письмо об исправлении технической ошибки от 22.06.2022 (т.18л.д.123).

В связи с мораторием налоговым органом  вынесено решение от 15.05.2024 №2.30-20/37 (т.18л.д.124) о внесении изменений в  решение от 19.04.2022 №2.14- 16/2145 в части пени.

В этой связи сумма пеней, доначисленная по решению от 19.04.2022 №2.14- 16/2145 составила 1 697 118,83 руб., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость - 868 955,64 руб.

- по налогу на прибыль организаций  - 716163,19руб.


В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым обфктом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал.

В соответствии со ст. 171 Кодекса налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При решении вопроса о возможности принятия расходов по налогу на прибыль организаций в силу ст. 252 НК РФ необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной ^изни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Приведенные нормы Закона № 402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения федений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах аалогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сдежам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в Нарушение п. 1 ст. 54.1, ст.ст. 169, 252 НК РФ налогоплательщиком необоснованно Заявлены к вычету суммы НДС и включены в состав расходов по налогу на прибыль затраты по документам, составленным от имени ИП ФИО4 ИНН <***>, ООО «Лиара» ИНН <***>, ООО «Деми» ИНН <***>, ООО «Трейд» ИНН <***>, ООО «Гранд» ИНН <***>, ООО «Арта» ИНН <***>, ООО «Импульс» ИНН <***>, ООО «Фортэкс» ИНН <***>, ООО «СПБМТСБ» ИНН <***>, ООО «Возрождение» ИНН <***>, ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «Л-Групп» ИНН <***> (сделки по поставке металлических конструкций, элементов для барьерного ограждения).

Декларации, книги покупок ООО ПК «Дорбарьер» (т.15л.д.107-154, т.16л.д.1-63). Книги покупок контрагентов, выписки банков (т.13л.д.68-146, т.14л.д.1-132)


Представлен поэпизодный расчет (т.14л.д.144)

В ходе проверки установлено, что ООО ПК «Дорбарьер», являясь дилером ООО «Доркомплект-Явир» ИНН <***>  (дилерские договоры, УПД - т.8л.д.42-147,т.9л.д.1-148, т.10л.д.1-121, т.11л.д.1-150, т.12л.д.1-84(сертифицированного производителя барьерных ограждений), осуществляло поставку барьерных ограждений и металлических конструкций в адрес покупателей, минимизируя исчисленные с реализации суммы НДС и доходы в целях налогообложения прибыли на налоговые вычеты и расходы по взаимоотношениям со спорными контрагентами.


В части вычета и расходов  ООО ПК «Дорбарьер»  в отношении  контрагента ИП ФИО4 ИНН <***> начислены:

НДС 83 073 руб.; пени 26 640,46 руб.; штраф 16 615 руб.;

налог на прибыль 83 073 руб.; пени 23 425,33 руб.; штраф 16 615 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»  за 2 квартал 2019г. отражен счет-фактура № 41 от 06.06.2019, оформленный в адрес Общества от имени ИП ФИО4 ИНН <***> на сумму 498 440 руб., в т. ч. НДС 83073,34 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ИП ФИО4 налогоплательщиком представлены

- Договор поставки № 9 от 03.06.2019 (Т.6 л.д. 53-54);

- УПД № 41 от 06.06.2019 (Т. 6 л.д. 55)

- спецификация № 1 от 03.06.2019 (Т. 6 л.д. 54 об. сторона)

- ТТН от 06.06.2019 г. №ЦБ-38 ( Т. 6 л.д. 56-57)

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены.

Согласно условиям договора поставки №9 от 03.06.2019 г. согласно которому «Поставщик (ИП ФИО4) обязуется поставить, а Покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить металлоконструкции на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора).

Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1). Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

Форма и условия договора полностью идентичны с иными спорными контрагентами ООО ПК «Дорбарьер», установленными в ходе выездной налоговой проверки.

При анализе Товарно-транспортной накладной от 06.06.2019 г. №ЦБ-38 ( Т. 6 л.д. 56-57) установлено, что забор груза осуществляется по адресу «<...>». Указанный адрес является адресом регистрации ФИО4, т.е. является многоквартирным жилым домом, с отсутствием возможности хранения металлоконструкций, отгруженных в адрес налогоплательщика.

Оплата  произведена в пользу ИП ФИО4 28.06.2019 года на сумму 498 440,00 рублей с назначением платежа «Оплата по счету №21 от 03.06.2019 г.» без указания конкретного вида работ (ТМЦ).

Налогоплательщиком в ходе проведения проверки не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора ИП ФИО4: не была произведена оценка их коммерческой привлекательности, деловой репутации, платежеспособность контрагента (в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора поставки), не оценивалось наличие необходимых ресурсов. Кроме этого Общество не производило анализ на совершение ИП ФИО4 аналогичных сделок.

В отношении ИП ФИО4 ИНН <***> установлено следующее.

Индивидуальный предприниматель зарегистрирован 16.11.2018 года. Предприниматель прекратил деятельность по собственному решению 26.05.2020 г.

Основным видом экономической деятельности заявлено - Работы столярные и плотничные (код ОКВЭД - 43.32).

Указанный индивидуальный предприниматель применял общую систему налогообложения, подавал декларации по налогу на добавленную стоимость. За 2 квартал 2019 года, указанная декларация подана с «нулевыми» показателями (Т. 13 л.д. 56). Указанный факт свидетельствует о невозможности принятия к вычету сумм по сделке с указанным контрагентом проверяемым налогоплательщиком в связи с отсутствием подтверждения сделки (реализации товаров/работ/услуг) в представленной отчетности.

В ходе проведения встречной проверки ИП ФИО4 не представил ответ в налоговый орган, тем самым не подтвердил взаимоотношения с ООО ПК «Дорбарьер».

Согласно анализа расчетного счета ИП ФИО4 (Т. 14 л.д. 38-42) денежные средства полученные от ООО ПК «Дорбарьер» перечисляются в адрес ФИО5 с назначением платежа «Оплата по договору №36 от 15.05.2019г. НДС не облагается» и ФИО6 с назначением платежа «Оплата по договору №35 от 13.05.2019г. НДС не облагается».

С  расчетного счета ИП ФИО4 оплата в основном производится в адрес физических лиц по сделкам, не облагаемым НДС, либо переводятся на личный счет ФИО4 Поступление происходит за строительно-монтажные работы, а также материалы.

Таким образом, ИП ФИО4 ИНН <***> не производил закупки ТМЦ, реализованного в адрес ООО ПК «Дорбарьер», а все денежные средства в кратчайшие сроки были перечислены на счета физических лиц, и, соответственно, указанный индивидуальный предприниматель не мог произвести поставку металлоконструкций в адрес налогоплательщика.

ООО ПК «Дорбарьер» является официальным дилером производителя барьерных металлоконструкций, налогоплательщик должен поддерживать уровень деловой репутации и осуществлять поставки качественных товарно-материальных ценностей от проверенных поставщиков.

Таким образом, в нарушение положений п. 1 ст. ст. 54.1, ст. 169, ст. 172 НК РФ ООО «ПК Дорбарьер» неправомерно предъявило к вычету НДС, а так же включило в расходы по налогу на прибыль затраты по сделке с ИП ФИО4 ИНН <***>, поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.


В части вычета и расходов  ООО ПК «Дорбарьер»  в отношении  контрагента ООО «Лиара» ИНН <***> налогоплательщику доначислены:

НДС 150 058 руб.; пени 48 121,69 руб.; штраф 30 012 руб.;

налог на прибыль 150 058 руб.; пени 35961,06 руб.; штраф 30 012 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» за 4 квартал 2019г. отражены счета-фактуры, оформленные в адрес Общества от имени ООО «Лиара»  на общую сумму 805 830,00 руб., в т. ч. НДС 134 305,00 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Лиара» налогоплательщиком представлены

- Договоры поставки №ТСК01 от 08.07.2019, ТСК02 от 11.07.2019г., ТСК03 от 18.07.2019г., ТСК04 от 23.07.2019г., ТСК05 от 26.07.2019г., ТСК06 от 31.07.2019г., ТСК07 от 06.08.2019г., ТСК08 от 14.08.2019г., ТСК09 от 23.08.2019г., ТСК10 от 26.08.2019г., ТСК11 от 29.08.2019г (Т.6 л.д. 80-90);

- спецификации (Т. 6 л.д. 91-96)

- УПД № 434 от 08.07.2019, УПД № 454 От 11.07.2019, № 479 от 18.07.2019, УПД № 504 от 23.07.2019, №528 от 26.07.2019, УПД № 551 от 31.07.2019, № 583 от 06.08.2019, УПД № 614 от 14.08.2019, № 662 от 23.08.2019, УПД № 689 от 26.08.2019, № 699 от 29.08.2019 (Т. 6 л.д. 96-101)

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены.

Согласно условиям договоров поставки продавец (ООО «Лиара») обязуется поставить, а покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие товарно-материальные ценности согласно Приложение №1 к договору (согласно п. 1.1. договора). Продавец передает товар в соответствии с условиями договора (п. 2.1). Согласно п. 3.1. Оплата товара производится в течение 10 (десяти) календарных месяцев на основании подписанного договора, путем взноса наличных денежных средств в кассу продавца». К каждому договору составлены спецификации.

УПД по взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Лиара» со стороны ООО ПК «Дорбарьер» подписаны по доверенности коммерческим директором (ФИО7 - доверенность №1 от 10.03.2020 г.),  все УПД составлены в период июль-август 2019 года, что  подтверждает доводы налогового органа о формальности финансово-хозяйственных отношениях между ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» и ООО «Лиара».

Оплата в адрес ООО «Лиара» по расчетному счету не производилась.

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Лиара» минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме). В бухгалтерских документах налогоплательщика 30.06.2019 г. и 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах»

Документом - основанием указанных проводок служит «Расход материалов. Списание материалов на издержки». В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанной с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов ТМЦ, приобретенных у ООО «Лиара».

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Лиара» минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме). Аналогичными проводками произведено списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Лиара».

Таким образом, установлен факт неправомерного списания товарно-материальных ценностей без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Лиара» в налогооблагаемых видах деятельности, либо  документы, подтверждающие их дальнейшую перепродажу, налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации.

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Лиара». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка).

В отношении ООО «Лиара» ИНН <***> установлено следующее.

Общество зарегистрировано с 12.04.2019г. в межрайонной ИФНС России № 7 по Ленинградской области с 12.04.2019г.

25.08.2020г. общество исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Юридический адрес: 188308, <...> пом. III

Руководитель (учредитель) ООО «Лиара» ИНН <***> - ФИО8 ИНН <***> (адрес регистрации г. Санкт-Петербург). На допрос в налоговый орган не явилась.

Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах ООО «Лиара» 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Сведения о среднесписочной численности сотрудников за 2019 год не представлены. ООО «Лиара» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств, трудовых ресурсов.

Декларация за 3 кв. 2019 г. (т. 3 л.д. 75, Т. 13 л.д. 57)) подана с «нулевыми» показателями. Указанный факт свидетельствует о невозможности принятия к вычету сумм по сделке с указанным контрагентом проверяемым налогоплательщиком в связи с отсутствием подтверждения сделки (реализации товаров/работ/услуг) в представленной отчетности.

По взаимоотношениям с ООО «Дорбарьер» ООО «Лиара» не представило подтверждающих документов.

В отношении ПАО «Сбербанк России» было направлено поручение об истребовании документов (информации), получен ответ.

При анализе представленных документов установлено, что ООО «Лиара» осуществляло сеансы связи системы со следующих IP - адресов: 188.170.75.46, 188.170.75.134, 83.220.227.191, 178.73.220.195, 95.211.203.10, 188.134.27.34, 80.232.240.110, 79.173.83.207.

По расчетному счету ООО «Лиара» № 40702810855000046541, открытому в ПАО «Сбербанк России» какие-либо движения денежных средств в 2019г. не установлены. Таким образом, оплата ООО «ПК Дорбарьер» в адрес ООО «Лиара» не была произведена.

Налоговый орган пришел к выводу, что  в нарушение положений п. 1 ст. ст. 54.1 (отсутствие факта реализации ТМЦ), ст. 169, ст. 172, ст.252, ст. 313 НК РФ ООО «ПК Дорбарьер» неправомерно предъявило к вычету НДС, а так же уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес по сделке с ООО «Лиара» ИНН <***>, поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.


По взаимоотношениям с ООО «Деми» налогоплательщику доначислены:

НДС 53 417 руб.; пени 17 130,15 руб.; штраф 10 683 руб.;

налог на прибыль 53 417 руб.; пени 15 062,18 руб.; штраф 10 683 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> за 3 квартал 2019г. отражен счет-фактура, оформленный в адрес Общества от имени ООО «Деми» ИНН <***> на сумму 320 500 руб., в т. ч. НДС 53 416,67 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Деми» налогоплательщиком представлены:

- Договор поставки № 14/д от 07.06.2019 (Т.6 л.д. 41-42);

- счет-фактура № 43 от 16.07.2023 (Т. 6 л.д. 43)

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены.

Согласно условиям договора поставки 14/д от 07.06.2019 Поставщик (ООО «Деми») обязуется поставить, а Покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора). Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1). Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю.

При ответе на требование налогоплательщиком не представлены спецификации к договору №14/д от 07.06.2019г., ТТН, подтверждающие факт доставки ТМЦ.

Договор идентичен с договорами, заключенными налогоплательщиком с ООО «Л-Групп», ООО «Гранд», ООО «Сигма», ООО «Фортэкс», ООО «Импульс».

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Деми» минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме).В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Опора силовая граненая ОГСм-0,4-9 гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 262 583,33 рублей

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Стойка дорожная СД-1,6 (дв. 12) гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 112 666,67 рублей

Следовательно, произведено списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Деми», а не реализация.

Таким образом, установлен факт неправомерного списания товарно-материальных ценностей без осуществления факта реализации конечному покупателю.

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.200 №94н счет 44 «Расходы на продажу» - это активный синтетический счет, на котором, при ведении торговой деятельности организации, могут быть отражены расходы: Перевозка товаров; Оплата труда; Аренда; Содержание зданий, сооружений; Хранение товаров; Реклама; Представительские расходы.

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов ТМЦ, приобретенных у ООО «Деми».

Следовательно, произведено неправомерное списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Деми», без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Деми» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Деми».

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

В соответствии с приказом ФНС России от 20.12.2016 N ММВ-7-3/696@, от 28.12.2018 N СА-7-3/853@ в графе 3 по строкам 120 - 185 отражаются суммы налога, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 Кодекса. В соответствии с п. 1.1 ст. НК РФ «Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией». При анализе книги покупок ООО ПК «Дорбарьер» установлен факт принятия к вычету суммы по налогу на добавленную стоимость до момента выставления счета-фактуры продавцом (дата принятия на учет счет фактуры от ООО «Деми» 20.06.2019 г., а дата составления счет фактуры 16.07.2019г.). Указанный факт свидетельствует о формальности ведения налогового учета и дополнительно подтверждает доводы налогового органа о нереальности ведения финансово-хозяйственной деятельности между ООО ПК «Дорбарьер» и ООО «Деми»


В отношении ООО «Деми» ИНН <***> установлено следующее. Общество зарегистрировано 29.03.2019г. в межрайонной ИФНС России № 3 по Рязанской области.

Юридический адрес: 390017, <...>, лит/офис А/4. По состоянию на 23.11.2020 г. сведения признаны недостоверными.

30.09.2021 г. Общество исключено из реестра юридических лиц как недействующее.

Учредителем и руководителем общества являлась ФИО9 ИНН <***>, которая в 2019-2020 гг. получала доход в МОУ «Тырновская СОШ им. Л.А. Загоскина» ИНН <***>.

С 24.03.2020 г. руководитель и учредитель ФИО10 ИНН <***>, который в 2019 г. получал доход в МБУ ДБГ ИНН <***>, в 2020 г. - в ООО «Позитрон» ИНН <***>, при этом в ООО «Деми», где являлся учредителем и руководителем, доход не получал.

ООО «Деми» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств, трудовых ресурсов.

По взаимоотношениям с ООО «Дорбарьер» ООО «Деми» не представило подтверждающих документов.

При анализе налоговой отчетности установлено, что ООО «Деми» осуществляло сеансы связи системы со следующих IP - адресов: 94.231.124.219 (указанный адрес совпадает с ООО «Трейд»).

Согласно анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Импульс», вычеты по НДС за 3 кв. 2019 года составили 97%, а по налогу на прибыль расходы составили 99%.

Согласно книги покупок декларации по НДС за 3 кв. 2019 года ООО «Деми» (Т. 13 л.д. 55) налоговые вычеты по НДС общества сформированы по счетам-фактурам ООО «Ракурс» ИНН <***>, ООО «Оптима Трейд» ИНН <***>, ООО «Умка» ИНН <***>, ООО «Авант» ИНН <***>.

Согласно ответам ООО «Авант» и ООО «ОптимаТрейд» в адрес ООО «Деми» были поставлены продукты питания. ООО «Ракурс» и ООО «Умка» документы по взаимоотношениям с ООО «Деми» не представили.

При анализе банковского счета ООО «Деми» (Т. 14 л.д. 1-5) не установлено приобретение ТМЦ, которые были реализованы в адрес ООО ПК «Дорбарьер», ранее аналогичных сделок ООО «Деми» не производило.

ООО ПК «Дорбарьер» произвело оплату в адрес ООО «Деми» в размере 320 500,00 руб., в дальнейшем денежные средства перечисляются в адрес ООО «Оптима-Трейд» ИНН <***> (Оплата за товар).

Налогоплательщиком с возражениями на дополнение к акту налоговой проверки предоставлен ответ ООО «Деми» по взаимоотношениям с ООО ПК «Дорбарьер». Указанный ответ подписан ФИО9, датирован 03.12.2021 г. Согласно данным налогового органа с 24.03.2020 г. лицом имеющим право действовать без доверенности и учредителем в одном лице является ФИО10. ФИО9 с 2020 года не имеет отношений к ООО «Деми». Кроме этого, на указанном письме отсутствует круглая печать Общества, что не дает возможности в полной мере подтвердить факт формирования письма именно ООО «Деми», не представлено документальное подтверждение способа предоставление ответа (конверт, иной документ, позволяющий идентифицировать подлинность письма). Кроме этого, при анализе (сопоставлении) подписи ФИО9 в регистрационном деле, имеющимся в распоряжении налогового органа и письма, представленного налогоплательщиком в качестве приложения к возражениям на дополнение к акту выездной налоговой проверки установлено значительное визуальное различие. Таким образом, в нарушение положений п. 1 ст. ст. 54.1 (отсутствие факта реализации ТМЦ), ст. 169, ст. 172, ст.252, ст. 313 НК РФ ООО «ПК Дорбарьер» неправомерно предъявило к вычету НДС, а так же уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес по сделке с ООО «Деми» ИНН <***>, поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.


По взаимоотношениям с ООО «Трейд»  налогоплательщику доначислены: НДС 52 520 руб.; пени 16 842 руб.; штраф 10 504 руб.; налог на прибыль 52 520 руб.; пени 14 809,30 руб.; штраф 10 504 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> за 3 квартал 2019г. отражена счет-фактура, оформленные в адрес Общества от имени ООО «Трейд» ИНН <***> на общую сумму 262 600 руб., в т. ч. НДС 52 520 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Трейд» налогоплательщиком представлены:

- Договор поставки № 5-17 от 29.05.2019 (т.6л.д.112);

- спецификации №1 от 29.05.2019 (т.6л.д.115);

- УПД № 52 от 16.07.2019 (т.6л.д.115)

- акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2019 (Т.6л.д.116).

- ТТН на поставку приобретенной продукции (Т.6л.д.117).

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены

Согласно условиям договора поставки № 5-17 от 29.05.2019 Поставщик (ООО «Трейд») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») элементы дорожной инфраструктуры (далее «Товар») в соответствии со Спецификациями, составленными по форме, установленной Приложением №1 к Договору, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар в сроки и на условиях, предусмотренных договором (п. 1.1.).

Ассортимент и количество товара, его качество и стоимость, а также условия, срок и порядок поставки, пункт получения товара, определяются согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью договора (п. 1.2.).

В соответствии с п. 3.2. оплата осуществляется банковским переводом на счет поставщика по ценам и в сроки, определенным в соответствующих Спецификациях.

В соответствии с п. 4.1. качество и комплектность поставляемого Товара соответствует ГОСТам, ТУ, иным техническим стандартам и удостоверяется техническим паспортом или иным документом на товар.

Поставщик отгружает в адрес Покупателя товар в сроки и на условиях, указанных в соответствующих спецификациях. Если иное не указано в соответствующих спецификациях, то покупатель получает товар на условиях поставки Поставщиком до склада покупателя, но не позднее 30 календарных дней после 100% предоплаты (п. 5.1.)

В ходе анализа спецификации № 1 от 29.05.2019 (которая в рамках исполнения договора являются существенными условиями, содержащие все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки) установлен факт несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции (таблица на стр. 30 обжалуемого Решения).

В ходе анализа представленного налогоплательщиком УПД так же установлены расхождения в стоимости товара за единицу товара указанного в соответствующих спецификациях и УПД, а так же несоответствие общей стоимости товара по отдельным позициям.

Указанные несоответсвия (допущены арифметические ошибки, искажение стоимости и /или суммы) свидетельствуют об умышленном включении в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость указанного контрагента.).

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Трейд». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится г. верхняя Пышма, свердловская обл., ул. Обогатителей КПП 3, под номером «2» <...> (юридический адрес ООО «Трейд»).

Приход ТМЦ от ООО «Трейд» не отражен налогоплательщиком по сч. 41.01, так же как и последующая реализация в адрес ООО «Барс».

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Трейд» в полном объеме минуя продажи.

В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Стойка дорожная СД-1,68 (12шв) гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 190 045,74 рублей (стоимость без НДС).

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Консоль-амортизатор КА гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на общую сумму 72 554,26 рублей (стоимость без НДС).

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Трейд» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Трейд».

Согласно Акту сверки взаимных расчетов за 2019 год и выпискам по расчетным счетам ООО «ТСК «Стройразвитие» (ООО ПК «Дорбарьер») и ООО «ТРЕЙД» оплата произведена 16.07.2019.

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента. В отношении ООО «Трейд» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Трейд» ИНН <***> зарегистрирован 20.12.2018 г. по адресу 390044, <...>, эт/офис 8/804/1 (сведения признаны недостоверными по состоянию на 28.07.2021 г.).

Руководителем и учредителем в период взаимоотношений с ООО ПК «Дорбарьер» являлся ФИО11 ИНН <***>, который также в 2019 г. получал доход в ООО «Фортуна» ИНН <***>).

С 24.03.2020 г. руководитель и учредителем является ФИО12 ИНН <***> (в 2019 г. получал доход в ООО «Фирма Факт Н» ИНН <***>).

Согласно справкам 2-НДФЛ ООО «Трейд» не имело трудовых ресурсов. Кроме этого, у Общества отсутствуют в собственности транспортные средства, земельные участки, объекты недвижимости.

Декларация по НДС за 3-й квартал 2019 года представлена с «нулевыми» показателями, что говорит о несформированности источника для предоставления вычетов по НДС. ФИО11 на допрос не явился.

ООО «Трейд» в ответ на требование от 13.05.202 № 2.14-16/4777 о предоставлении документов, подтверждающих взаимоотношения с ООО ПК «Дорбарьер», документы не представило.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Трейд» не установлено приобретение ТМЦ, которые были реализованы в адрес ООО ПК «Дорбарьер».

При анализе документов, представленных кредитными учреждениями, в которых открыты расчетные счета ООО «Трейд», установлено, что ООО «Трейд» осуществляло сеансы связи системы с различных IP - адресов, в том числе:

213.87.154.225 - совпадает с IP ООО «Сигма» ИНН <***>, которое также является «спорным» контрагентом налогоплательщика;

94.231.124.219 - совпадает с IP ООО «Деми», которое также является «спорным» контрагентом налогоплательщика;

127.0.0.1 - совпадает с IP ООО ПК «Дорбарьер».

В рассматриваемом случае, по сделкам со спорным контрагентом, полученные в ходе налоговой проверки доказательствами в совокупности и взаимосвязи подтверждается, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки с указанным контрагентом являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения вычета по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов по данным сделкам.

Таким образом, в нарушение положений п. 1ст. ст.54.1 (отсутствие факта поставки), 169, 172 НК РФ ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» неправомерно предъявило к вычету НДС по сделке с ООО «Л-Групп», поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.

Всего по результатам выездной налоговой проверки по взаимоотношениям с ООО «Трейд» установлена неполная уплата НДС В бюджет за 2019 год в сумме 52 520 руб.: 3квартал 2019 года - 52 520 руб.

Так же налогоплательщик уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес от ООО «Трейд» на 262 600 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль в сумме 52520руб.


По взаимоотношениям с ООО «Гранд» налогоплательщику доначислены:

 НДС 1134 119 руб.; пени 363 697,55 руб.; штраф226 824 руб.; налог на прибыль 1134 117 руб.; пени 271 788,46 руб.; штраф226 823 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> за 3 квартал 2019г. отражены счета-фактуры, оформленные в адрес Общества от имени ООО «Гранд» ИНН <***> на общую сумму 6 804 699,59 руб., в т. ч. НДС 1 134 116,59 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Гранд» налогоплательщиком представлены:

- Договор поставки № 63 от 25.04.2019 (т.6л.д.9);

- спецификации №1 от 05.06.2019, № 2 от 10.06.2019, № 3 от 17.07.2019, № 4 от 18.07.2019, № 5 от 26.07.2019, № 6 от 26.07.2019, № 7 от 02.08.2019, № 9 от 09.08.2019, № 10 от 14.08.2019 (т.6л.д.11-15);

счет на оплату (т.6л.д.16), ТТН на поставку  продукции (т.6л.д.20-30)

счета-фактуры от 05.09.2019 №1/0509,  20.08.2019 №1/2008, 16.08.2019 №1/1608, 15.08.2019 №1/1508, 12.08.2019 №1/1208, 09.08.2019 №1/0908, 01.08.2019 №2/0108, 01.08.2019 №1/0108, 03.07.2018 №1/0307, 02.07.2019 №1/0207 (т.6л.д.31-40).

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены

Согласно условиям договора поставки № 63 от 25.04.2019 «Поставщик (ООО «Гранд») обязуется поставить, а Покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора). Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1). Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Гранд» минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме). При этом отражены следующие проводки:

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебет 41.01 «Товары на складах»

кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам».

В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019 г. отражены проводки по Дт 44.01 «Расходы на продажу» и Кт 41.01 «Товары на складах», которыми произведено списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Гранд» по соответствующей номенклатуре.

Таким образом, установлен факт неправомерного списания товарно-материальных ценностей без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Гранд» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Гранд».В ходе анализа представленных налогоплательщиком УПД так же установлены расхождения в стоимости товара за единицу товара указанного в соответствующих спецификациях и УПД, а так же несоответствие общей стоимости товара по отдельным позициям.

Указанные несоответсвия (допущены арифметические ошибки, искажение стоимости и /или суммы) свидетельствуют об умышленном включении в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость указанного контрагента.).

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Гранд». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» <...>, лит А (юридический адрес ООО «Гранд»). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка).

Сумма, заявленная в товарно-транспортных накладных является ценой реализации товара конечному покупателю. Таким образом, при приобретении ТМЦ у ООО «Гранд» фактически соответствует цене реализации (т.е. не имеет наценки, или имеет минимальную). Указанная цена не включает в себя затраты на доставку (транспортные расходы). В соответствии с указанными обстоятельствами установлены нецелесообразность закупки ТМЦ у ООО «Гранд», что является нецелесообразным и противоречит основному принципу ведения предпринимательской деятельности определенному п. 1 ст. 2 ГК РФ «систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг»). Указанные факты дополнительно подтверждают формальность сделки ПК «ДОРБАРЬЕР» и ООО «Гранд».

Дополнительно при сопоставлении ТТН и Спецификаций установлено, что нет подтверждения факта доставки по спецификации 6 от 29.07.2019г.

Во всех ТТН в графе «перевозчик» значится ИП ФИО13 ИНН <***>. В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом был проведен анализ указанных ТТН. Для установления собственника указанных в таблице транспортных средств, определения марки транспортных средств налоговым органом сформированы запросы в систему межведомственного электронного взаимодействия. Получение ответы проанализированы и сопоставлены с данными, представленными налогоплательщиком.

Произведенный анализ показал, что транспортные средства с гос. регистрационными знаками <***> и Е9370Е13 не соответствуют маркам транспортных средств, заявленных в товарно-транспортных накладных.

Согласно пояснений (документов) по ответам, полученным от собственников транспортных средств, которые согласно документам представленных налогоплательщиком, осуществляли доставку ТМЦ от контрагентов ИП ФИО4 ИНН <***>, ООО «Лиара» ИНН <***>, ООО «Дэми» ИНН <***>, ООО «Трейд» ИНН <***>, ООО «Гранд» ИНН <***>, ООО «Арта» ИНН <***>, ООО «Импульс» ИНН <***>, ООО «Фортэкс» ИНН <***>, ООО «СПБМТСБ» ИНН <***>, ООО «Возрождение» ИНН <***>, ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «Л-Групп» ИНН <***> установлено, что взаимоотношения в указанный период либо полностью отсутствовали, либо доставка осуществлялась по иным маршрутам. Указанные обстоятельства в своей совокупности дополнительно подтверждают доводы налогового органа о формальности взаимоотношений между ООО ПК «Дорбарьер» и указанными контрагентами. Взаимоотношения оформлены не с целью реального ведения финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, а лишь с целью применения налоговых вычетов направленных на снижение налогового бремени ООО ПК «Дорбарьер».

В отношении ООО «Гранд» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Гранд» зарегистрировано с 23.03.2017г. в межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области по юридическому адресу: <...>, литера А пом./офис Н2/7.

Сведения о юридическом адресе юридического лица признаны недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) 27.01.2020г. Адрес регистрации юридического лица, 390005, <...>, литера А, пом./офис Н2/7

Руководителем общества является ФИО14 ИНН <***>, адрес регистрации Рязанская область, Спасский район.

Учредителем - ФИО15 ИНН <***> не является учредителем и руководителем в других фирмах, зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица с 09.11.2018г. (операции по счетам приостановлены).

В ответ на требование о предоставлении документов (информации) № 2.14-16/14304 от 30.08.2021г., выставленного в адрес ООО «Гранд», докуенты представлены не были. Таким образом, ООО «Гранд» ИНН <***> документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ПК Дорбарьер» в ходе проверки представлены не были.

ООО «Гранд» не имеет в собственности земельные участки, объекты недвижимости, транспортные средства.

Кроме того, представление налоговых деклараций с нулевыми показателями полностью противоречит понятию предпринимательской деятельности (ст. 2 ПС РФ: «деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг»).

В ходе проверки было установлено, что ООО «Гранд» осуществляло сеансы связи с различных IP - адресов (стр. 26-27 оспариваемого Решения), в том числе с IP - адреса 212.26.251.232, который совпадает с ООО «Л-Групп», ООО «Фортекс», ООО «Импульс», ООО «ТСК «Арта» (данные организации так же являлись контрагентами ООО «ПК «Дорбарьер» в проверяемом периоде, сделки с которыми налоговым органом признаны формальными).

При анализе расчетных счетов ООО «Ганд» установлено, что после поступлений от ООО «ПК «Дорбарьер» денежные средства «транзитом» перечисляются в адрес ООО «Л-групп», ФИО16. ИНН <***>, ИП ФИО17 ИНН <***>, а так же частично снимаются наличными.

При анализе банковского счета ООО «Гранд» не установлено приобретение ТМЦ, которые были реализованы в адрес ООО ПК «Дорбарьер», ранее аналогичных сделок ООО «Гранд» не производило.

В ходе проверки установлено, что ООО «Гранд» оплачивает налоги в минимальных размерах (доля вычетов по декларациям составляет более 99%), т.е. НДС по сделкам с обществом ими в бюджет не уплачен.

В налоговый орган подана 4 корректирующая декларация по налогу на добавленную стоимость стоимость за 3 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями и не содержит факта реализации в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР». Указанный факт свидетельствует о невозможности принятия к вычету сумм по сделке с указанным контрагентом проверяемым налогоплательщиком в связи с отсутствием подтверждения сделки (реализации товаров/работ/услуг) в представленной отчетности.

Налогоплательщиком не соблюдены стандарты осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанных контрагентов, не была произведена оценка их коммерческой привлекательности, деловой репутации, платежеспособность контрагента (в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения договора поставки), не оценивали наличие необходимых ресурсов.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» является официальным дилером барьерных ограждений и металлоконструкций, несет ответственность за поставленные ТМЦ (их качество), в том числе перед производителем (ООО «Доркомплект-Явир»). ТМЦ, реализуемые налогоплательщиком имеют высокий уровнем специфики и низкой рыночной представленностью. Указанный факт в значительной степени ограничивает перечень возможных поставщиков. Исходя из вышеизложенного, поставщик, способный реализовать барьерные ограждения и металлоконструкции должен был осуществлять в текущий момент (в более ранние периоды) деятельность, связанную с указанными ТМЦ. ООО «Гранд» ИНН <***> указанную деятельность (прямо или косвенно) не осуществляло.

Налогоплательщиком предоставлен ответ ООО «Гранд» по взаимоотношениям с ООО ПК «Дорбарьер». Указанный ответ подписан ФИО14, датирован 14.01.2022 г.

При анализе (сопоставлении) подписи ФИО14 в регистрационном деле, имеющимся в распоряжении налогового органа и письма, представленного налогоплательщиком в качестве приложения к возражениям на дополнение к акту выездной налоговой проверки установлено значительное визуальное различие:

Таким образом, в ходе проведения проверки по взаимоотношениям ООО «ПК Дорбарьер» и ООО «Гранд» ИНН <***> налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

1. ООО «Гранд» ИНН <***> не обладает материальным и трудовыми ресурсами для осуществления поставки ТМЦ;

2. ООО «Гранд» ИНН <***> не подтвердило взаимоотношения с ООО «ПК Дорбарьер»;

3. Руководитель ООО «Гранд» ИНН <***> не явился в инспекцию на допрос для дачи пояснений по взаимоотношениям с ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»

4. ООО «Гранд» ИНН <***> не подтвердило факт реализации в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» уточнив свои налоговые обязательства и исключив налогоплательщика из раздела 9 декларации по НДС

5. ООО «Гранд» ИНН <***> не подтвердил качество продукции (в представленном налогоплательщиком комплекте документов нет сертификатов соответствия)

6. IP 212.26.251.232 у ООО «Гранд» совпадает с ООО «Л-Групп», ООО «Фортекс», ООО «Импульс», ООО «ТСК «Арта».

7. Значительная часть денежных средств снимается наличными через корпоративные банковские карты через взаимозависимую «цепочку» контрагентов.

8. При анализе банковского расчетного счета не установлен факт приобретения ТМЦ, реализованного в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР».

9. Первоначальный пункт погрузки согласно ТТН соответствует адресу складского помещения производителя (ООО «Доркомплект-Явир»), что подтверждает довод налогового органа о нереальности поставки ТМЦ от ООО «Гранд».

В рассматриваемом случае, по сделкам со спорным контрагентом, полученные в ходе налоговой проверки доказательствами в совокупности и взаимосвязи подтверждается, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки с указанным контрагентом являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения вычета по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов по данным сделкам.

Таким образом, в нарушение положений п. 1 ст. ст. 54.1 (отсутствие факта реализации ТМЦ), ст. 169, ст. 172 НК РФ ООО «ПК Дорбарьер» неправомерно предъявило к вычету НДС по сделке с ООО «Гранд» ИНН <***>, поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.

Всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неполная уплата НДС В бюджет за 3 квартал 2019 года - 1 134 116 руб.

Так же налогоплательщик уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес от ООО «гранд» на 5 670 583 руб., что привело к неуплате в бюджет налога на прибыль в сумме 1134117 руб.


В отношении  контрагента ООО «Арта» ИНН <***> налогоплательщику доначислены: НДС 143 701 руб.; пени 46 083,08 руб.; штраф 28 740 руб.; налог на прибыль 143 701 руб.; пени 34 437,70 руб.; штраф 28 740 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» за 4 квартал 2019г. отражены счета-фактуры, оформленные в адрес Общества от имени ООО «Арта» ИНН <***> на общую сумму 862 208 руб., в т. ч. НДС 143 701 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Арта» налогоплательщиком представлены

- Договоры поставки № 39А от 06.09.2019 (т.7 л.д. 107-108);

- спецификации № 1 от 08.10.2019, № 2 от 11.10.2019, № 3 от 14.10.2019, № 4 от 24.10.2019 (т. 7 л.д. 109-110)

- УПД № 15/19-1 от 11.10.2019, УПД № 14/19-1 от 08.10.2019, № 22/19-1 от 24.10.2019, УПД№ 17/19-1 от 14.10.2019 (т. 7 л.д. 110-112).

- ТТН от 02.11.2019 и от 05.11.2019 (т.7 л.д. 113-115,116-118).

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены.

Согласно условиям договоров поставки продавец (ООО «Арта») обязуется поставить, а покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки  устанавливается  в  подписанных  сторонами  Спецификациях,  являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора). Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1). Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

Условия договора идентичны договорам с ООО «Л-Групп» (Т. 6 л.д. 58-59), ООО «Гранд» (Т. 6 л.д. 9-10), ООО «Сигма» (Т. 6 л.д. 102-103), ООО «Фортэкс» (Т. 6 л.д. 120-121), ООО «Импульс» (Т. 6 л.д. 44-45), ООО «Возрождение» (Т. 6 л.д. 1-2).

В ходе анализа спецификаций (т. 7 л.д. 109-110), которые в рамках исполнения договора являются существенными условиями, содержащие все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки, установлен факт значительного несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции.

Номер и дата спецификации

Наименование

ед

кол-во

Цена

Сумма по спецификации

Расчетная стоимость

Спецификация 1

от 08.10.2019 г.

Секция балки СБ-la (L-4320mm 2,5мм)гор. цинк

шт

55

3 310,00

214 840,54

182 050,00


Стойка дорожная СД (дв. 12 ) гор. цинк

шт

112

1 490,00

195 759,46

166 880,00

Спецификация 2

от 11.10.2019 г.

Секция балки СБ-1а (L-4320mm 2,5мм)гор. цинк

шт

43

3 780,00

205 700,00

162 540,00

Спецификация 3 от 14.10.2019 г.

Секция балки СБ-la (Ь-4320мм 2,5мм)гор. цинк

шт

5
3 780,00

20 684,00

18 900,00


Стойка дорожная СД (дв. 12 ) гор. цинк

шт

80

1 979,50

158 916,00

158 360,00

Спецификация 4

от 24.10.2019 г.

Консоль-амортизатор нижний КА-Н гор. цинк

шт

112

290,00

38 223,00

32 480,00


Элемент световозвращающий ЭС (3,0) алмаз

шт

55

90,00

5 950,00

4 950,00


Болт 16*35 (гор. цинк)

кг

44

155,00

8 820,00

6 820,00


Болт 16*30 (гор. цинк)

кг

20

155,00

3 600,00

3 100,00


Болт 16*45 (гор. цинк)

кг

13

155,00

2 315,00

2 015,00


Гайка 16 (гор. цинк)

кг

30

155,00

5 550,00

4 650,00


Шайба 16 (гор. цинк)

кг

10

155,00

1 850,00

1 550,00


Указанное обстоятельство (искажение стоимости и /или суммы) свидетельствует об умышленном включении в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость указанного контрагента.

Оплата в адрес ООО «Арта» по расчетному счету произведена в полном объеме.

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Арта» минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме). В бухгалтерских документах налогоплательщика 30.06.2019 г. и 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах»

Документом - основанием указанных проводок служит «Расход материалов. Списание материалов на издержки». В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанной с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов ТМЦ, приобретенных у ООО «Арта».

Таким образом, установлен факт неправомерного списания товарно-материальных ценностей без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Арта» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Арта».

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Арта». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» <...> (является юридическим адресом ООО «Арта»). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка). Указанные обстоятельства подтверждают  формальность финансово-хозяйственной деятельности между ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» и ООО «Арта», кроме этого, указанный факт (заведомое искажение данных в первичных документах) свидетельствует об умышленном включении контрагента с высоким уровнем риска (неподтвержденной деловой репутацией, отсутствием ведением деятельности в аналогичном направлении и т.д.) в отчетность с целью занижения налогооблагаемой базы.

Сумма, заявленная в товарно-транспортных накладных, является ценой реализации товара конечному покупателю. Таким образом, цена  приобретения ТМЦ у ООО «Арта» фактически соответствует цене реализации (т.е. не имеет наценки, или имеет минимальную). Дополнительно стоит отметить, что указанная цена не включает в себя затраты на доставку (транспортные расходы). В соответствии с указанными обстоятельствами установлены нецелесообразность закупки ТМЦ у ООО «Арта», что является нецелесообразным и противоречит основному принципу ведения предпринимательской деятельности определенному п. 1 ст. 2 ГК РФ «систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг»). Указанные факты  подтверждают формальность сделки ПК «ДОРБАРЬЕР» и ООО «Арта».

В представленных ТТН отсутствуют подписи водителей, осуществлявших перевозку, В ТТН № ЦБ-291 от 05.11.2019 отсутствует так же должность, подпись и расшифровка лица принявшего товар в пункте разгрузки.

Согласно ТТН представленных ООО ПК «Дорбарьер» по взаимоотношениям с ООО «Арта», перевозчиком является ИП ФИО13 с указанием транспортного средства, принадлежащего в период взаимоотношений ФИО18 и ФИО19

Согласно ответам ИП ФИО18 ИНН <***>, и ИП ФИО20 ИНН <***>, взаимоотношений с контрагентом ИП ФИО13 ИНН <***> в запрашиваемые периоды не осуществлялось».

В отношении ООО «Арта» ИНН <***> установлено следующее. Общество зарегистрировано с 15.07.2019г. в межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области.

28.10.2020г. общество исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Юридический адрес: 390044, <...> литера А пом. / офис Н2/4. 20.12.2019 г. внесена запись о недостоверности сведений содержащихся в ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах ООО «Арта» ИНН <***> - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

Руководителем и учредителем ООО «Арта» ИНН <***> является ФИО21 ИНН <***>, который доход в 2019г. нигде не получал. Для дачи пояснений в налоговый орган не явился.

ООО «Арта» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Справки по форме 2НДФЛ обществом представлены не были.

ООО «Арта» ИНН <***> документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ПК Дорбарьер» в ходе проверки представлены не были, ввиду исключения из ЕГРЮЛ.

Согласно анализу декларации по НДС за 4 кв. 2019 г. и декларации по налогу на прибыль за 2019 процент вычетов составляет 99-100%. Таким образом, в налоговых декларациях отражены значительные обороты, при отсутствии сумм налога к уплате в бюджет.

Налоговые вычеты по НДС общества сформированы по счетам-фактурам ООО «Аргострой» ИНН <***> (100%), которое в свою очередь представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями.

В ответ на требование ООО «Аргострой» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Арта» ИНН <***> документы не представило. Таким образом, ООО «Аргострой» не подтвердил факт взаимоотношений с ООО «Арта» ИНН <***>.

Кроме того, представление налоговых деклараций с нулевыми показателями по прибыли полностью противоречит понятию предпринимательской деятельности (ст. 2 ГК РФ: «деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг»).

По взаимоотношениям с ООО «Дорбарьер» ООО «Арта» не представило подтверждающих документов.

При анализе банковской выписки ООО «Арта» установлена оплата ООО «ПК Дорбарьер» в сумме 862 208 руб.

По расчетному счету ООО «Арта» установлено снятие денежных средств с банковской карты (подробный анализ в таблице на стр. 76-77 оспариваемого Решения) всего в сумме 3 256 500 руб.

Таким образом, в ходе проведения проверки по взаимоотношениям ООО «ПК Дорбарьер» и ООО «ТСК Арта» ИНН <***> налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

1. ООО «ТСК Арта» ИНН <***> не обладает материальным и трудовыми ресурсами для осуществления поставки ТМЦ;

2. ООО «ТСК Арта» ИНН <***> не подтвердило взаимоотношения с ООО «ПК Дорбарьер» ввиду исключения из ЕГРЮЛ;

3. IP 213.87.131 у ООО «ТСК Арта» совпадает с IP ООО «Импульс»;

4. ООО «ТСК Арта» отсутствует по юридическому адресу;

5. По расчетному счету установлено обналичивание денежных средств

6. Налоговые вычеты по НДС общества сформированы по счетам-фактурам ООО «Аргострой» ИНН <***> (100%), которое в свою очередь представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями. Таким образом, итоговая сумма НДС, на основании которой ООО «ПК Дорбарьер» формировало вычеты, не исчислена и в бюджет не уплачена. Таким образом, включение ООО «ПК Дорбарьер» в книгу покупок 4 квартала 2019г. счетов - фактур, оформленных от имени ООО «Арта» носило формальных характер, направленный на получение возможности уменьшения налоговой обязанности по НДС при выполнении работ (оказании услуг).

7. ООО «Арта» ИНН <***> не подтвердил качество продукции (в представленном налогоплательщиком комплекте документов нет сертификатов соответствия).


По взаимоотношениям с ООО «Импульс» налогоплательщику доначислены: НДС54 833, 32руб.; пени 17584 руб.; штраф 10967 руб.; налог на прибыль 54 833 руб.; пени 15 461,68 руб.; штраф 10 967 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> за 4 квартал 2019г. отражены счета-фактуры, оформленные в адрес Общества от имени ООО ««Импульс» ИНН <***> на общую сумму 329 000 руб., в т. ч. НДС 54 833,32 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО  «Импульс» налогоплательщиком представлены:

- Договор поставки № 27/9И от 04.09.2019 (т.6л.д.44);

- спецификации №1 от 08.10.2019, № 2 от 11.10.2019, № 3 от 14.10.2019 (т.6л.д.45);

-счета-фактуры 10/19-1 от 08.10.2019,11/19-2 от 11.10.2019, 12/19-1 от 14.10.2019 (т.6л.д.47-49).

- ТТН на поставку приобретенной продукции (т.6л.д.50).

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены

Согласно условиям договора поставки 27/9И от 04.09.2019г. «Поставщик (ООО «Импульс») обязуется поставить, а Покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора).

Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1).

Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

Договор идентичен с договорами, заключенными налогоплательщиком с ООО «Л-Групп», ООО «Гранд», ООО «Сигма», ООО «Фортэкс».

В ходе анализа спецификации № 2 от 11.10.2019, (которая в рамках исполнения договора содержат все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки) установлен факт несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции (таблица на стр. 47 обжалуемого Решения).

Факт значительного несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции свидетельствует об умышленном включении в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость указанного контрагента.

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Импульс». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» и «3» г. Рязань, ФИО22 п-р., дом 17, лит В (Указанный адрес является юридическим адресом ООО «Импульс»). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка).

Сумма, заявленная в товарно-транспортных накладных является ценой реализации товара конечному покупателю. Таким образом, при приобретении ТМЦ у ООО «Импульс» фактически соответствует цене реализации (т.е. не имеет наценки, или имеет минимальную). Дополнительно стоит отметить, что указанная цена не включает в себя затраты на доставку (транспортные расходы).

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Импульс» минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме).

В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Стойка дорожная СД (дв. 14) гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 172 900,00 рублей

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Болт 16*45 (гор. цинка)» по данным бухгалтерского учета на сумму 8 204,34 рублей

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Болт 16*30 (гор. цинка)» по данным бухгалтерского учета на сумму 11 396,00 рублей

Аналогичными проводками произведено списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Импульс».

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.200 №94н счет 44 «Расходы на продажу» - это активный синтетический счет, на котором, при ведении торговой деятельности организации, могут быть отражены расходы: Перевозка товаров; Оплата труда; Аренда; Содержание зданий, сооружений; Хранение товаров; Реклама; Представительские расходы.

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов ТМЦ, приобретенных у ООО  «Импульс».

Следовательно, произведено неправомерное списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Импульс», без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Импульс» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Импульс».

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

В отношении ООО «Импульс» ИНН <***> установлено следующее. Общество зарегистрировано 07.08.2019г. в межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области.

Юридический адрес: 390043, <...>, литера В, кабинет № 4. Основной вид деятельности по ОКВЭД (46.73) - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

Учредителем и руководителем общества является ФИО23 ИНН <***> адрес регистрации:, Рязанская обл., Рязанский р-н, д. Лужки).

В 2019г. получил доход в ООО "УК "Луховицкие просторы" ИНН <***> в размере 207 256,46 руб.

ФИО23 в ООО "Импульс" ИНН <***>, где является учредителем и руководителем, доход не получал. Основной вид деятельности по ОКВЭД (46.73) - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО "Импульс" ИНН <***> не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019г. «Импульс» ИНН <***> представлены не были.

В соответствии со статьей 92 НК РФ был проведен осмотр юридического адреса ООО "Импульс" ИНН <***>. Согласно протоколу осмотра № б/н от 10.10.2019г. ООО "Импульс" ИНН <***> не располагается по юридическому адресу. 04.12.2019г. в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений.

По взаимоотношениям с ООО «Дорбарьер» ООО «Импульс» не представило подтверждающих документов. Руководитель ООО «Импульс» ФИО23 на допрос в налоговый орган не явился.

Согласно анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Импульс», вычеты по НДС за 4 кв. 2019 года составили 99,89%, а по налогу на прибыль расходы составили 100%.

Налоговые вычеты по НДС общества сформированы по счетам-фактурам ООО «Аргострой» ИНН <***> (100%), которое в свою очередь представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями. Таким образом, итоговая сумма НДС, на основании которой ООО «ПК Дорбарьер» формировало вычеты, не исчислена и в бюджет не уплачена.

В ходе анализа ответов кредитных учреждений, в которых были открыты расчетные счета ООО «Импульс», установлено совпадение IP - адреса 83.149.44.219 с IP-адресом ООО «Фортекс», IP - адреса 213.87.131.5 с IP-адресом ООО «ТСК Арта», которфе так же являются «спорными» контрагентами ООО ПК «Дорбарьер» в проверяемом периоде.

По расчетному счету ООО «Импульс» установлено снятие денежных средств руководителем организации в сумме 150 000 руб. 08.10.2019 и в сумме 97000 руб 11.10.2019г.

Также по расчетным счетам ООО «Импульс» установлено перечисление денежных средств в адрес ИП ФИО24 ИНН <***>, ИП ФИО25 ИНН <***>, ИП ФИО26 ИНН <***>. В   адрес указанных контрагентов выставлены поручения о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Импульс» (представлены в приложении). Получены уведомления о невозможности исполнения поручений, следовательно, указанные контрагенты не подтвердили факт взаимоотношения с ООО «Импульс».

Факт приобретения ТМЦ, реализованного в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР», при анализе банковского расчетного счета ООО «Импульс» не установлен.

Налогоплательщиком с возражениями на дополнение к акту налоговой проверки предоставлен ответ ООО «Импульс» по взаимоотношениям с ООО ПК «Дорбарьер». Указанный ответ подписан ФИО23, датирован 13.12.2021 г.

Отдельно стоит отметить, что не представлено документальное подтверждение способа получения налогоплательщиком указанного ответа. На основании вышеизложенного не представляется возможным определить реального отправителя указанного письма.

При анализе (сопоставлении) подписи ФИО23 в регистрационном деле, имеющимся в распоряжении налогового органа и письма, представленного налогоплательщиком в качестве приложения к возражениям на дополнение к акту выездной налоговой проверки установлено значительное визуальное различие.

Таким образом, в нарушение положений п. 1 ст. ст. 54.1 (отсутствие факта реализации ТМЦ), ст. 169, ст. 172, ст.252, ст. 313 НК РФ ООО «ПК Дорбарьер» неправомерно предъявило к вычету НДС, а так же уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес по сделке с ООО «Импульс» ИНН <***>, поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.


По взаимоотношениям с ООО «Фортэкс» налогоплательщику доначислены: НДС 164 171 руб.; пени 52 648 руб.; штраф 32 834 руб.; налог на прибыль 164 171 руб.; пени 39 343,25 руб.; штраф 32 834 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> за 4 квартал 2019г. отражены счета-фактуры, оформленные в адрес Общества от имени ООО «Фортэкс» ИНН <***> на общую сумму 985 027,00 руб., в т. ч. НДС 164 171,17 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Фортэкс» налогоплательщиком представлены:

- Договор поставки №14/ф от 19.10.2019;

- спецификации №1 от 17.12.2019, № 2 от 25.12.2019;

- счета-фактуры № 41/19 от 17.12.2019 и № 47/19 от 25.12.2019

- ТТН на поставку приобретенной продукции

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены

Согласно условиям договора поставки №14/ф от 19.10.2019 г. «Поставщик (ООО «Фортэкс») обязуется поставить, а Покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора). Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1). Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

Представленный договор не подписан (отсутствует подпись генерального директора, печать) со стороны ООО ПК «ДОРБАРЬЕР».

Договор идентичен с договорами, заключенными налогоплательщиком с ООО «Л-Групп», ООО «Гранд», ООО «Сигма».

В ходе анализа спецификаций №1 от 17.12.2019, № 2 от 25.12.2019; (которые в рамках исполнения договора содержат все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки) установлен факт несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции (таблица на стр. 41 обжалуемого Решения).

Факт значительного несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции свидетельствует об умышленном включении в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость указанного контрагента.

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Фортэкс». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» г. Рязань, ФИО22 п-р., дом 17, лит В (Указанный адрес является юридическим адресом ООО «Импульс», отношения к ООО «Фортэкс» не имеет). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка). Юридический адрес ООО «Фортэкс» (согласно договору поставки: <...>, пом Н2, офис 1. Указанный адрес отсутствует в перечне пунктов погрузки в ТТН, представленных налогоплательщиком. Что дополнительно подтверждает о формальности финансово-хозяйственной деятельности между ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» и ООО «Фортэкс», кроме этого, указанный факт (заведомое искажение данных в первичных документах) свидетельствует об умышленном включении контрагента с высоким уровнем риска (неподтвержденной деловой репутацией, отсутствием ведением деятельности в аналогичном направлении и т.д.) в отчетность с целью занижения налогооблагаемой базы.

Стоит отметить, что сумма, заявленная в товарно-транспортных накладных является ценой реализации товара конечному покупателю. Таким образом, при приобретении ТМЦ у ООО «Фортэкс» фактически соответствует цене реализации (т.е. не имеет наценки, или имеет минимальную). Дополнительно стоит отметить, что указанная цена не включает в себя затраты на доставку (транспортные расходы).

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Сигма» миную продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме).

В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Стойка дорожная СД (дв. 14) гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 172 900,00 рублей.

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Опора силовая фланцевая трубчатая СФ-400-9,0-01ц» по данным бухгалтерского учета на сумму 262 583,33 рублей.

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.200 №94н счет 44 «Расходы на продажу» - это активный синтетический счет, на котором, при ведении торговой деятельности организации, могут быть отражены расходы: Перевозка товаров; Оплата труда; Аренда; Содержание зданий, сооружений; Хранение товаров; Реклама; Представительские расходы.

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов ТМЦ, приобретенных у ООО «Фортэкс».

Следовательно, произведено неправомерное списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Фортэкс», без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Фортэкс» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Фортэкс».

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

В отношении ООО «Фортэкс» ИНН <***> установлено следующее.

Общество зарегистрировано с 29.08.2019г. в межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области.

Зарегистрировано по адресу: <...>, пом./офис Н2/1.

С 28.10.2020г. общество исключено из ЕГРЮЛ (Сведения о юридическом адресе юридического лица признаны недостоверными (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) 20.12.2019г. Адрес регистрации юридического лица, 390044, <...>, пом./офис Н2/1).

Учредителем и руководителем с момента регистрации ООО "Фортэкс" ИНН <***> является ФИО27, которая в 2019 году получала доход в ООО "Апельсин-О" ИНН <***>, при этом в ООО "Фортэкс" ИНН <***>, где является учредителем и руководителем, доход не получала.

Руководитель ООО «Фортэкс» ИНН <***> не явилась в инспекцию на допрос для дачи пояснений по взаимоотношениям с ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»

Основной вид деятельности по ОКВЭД (46.73) - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО "Фортэкс" ИНН <***> не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств. ООО "Фортэкс" ИНН <***> не имеет обособленных подразделений.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019г. ООО «Фортэкс» ИНН <***> представлены не были.

Согласно анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Фотэкс», вычеты по НДС за 4 кв. 2019 года составили 99,8%, а по налогу на прибыль расходы составили 100%.

Налоговые вычеты по НДС общества сформированы по счетам-фактурам ООО «Аргострой» ИНН <***> (100%), которое в свою очередь представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года с «нулевыми» показателями. Таким образом, итоговая сумма НДС, на основании которой ООО «ПК Дорбарьер» формировало вычеты, не исчислена и в бюджет не уплачена.

В ходе анализа ответов кредитных учреждений, в которых были открыты расчетные счета ООО «Фортэкс», установлено совпадение IP - адреса 83.149.44.219 с IP-адресом ООО «Импульс».

IP 212.26.251.232 при сдаче отчетности у ООО «Фортэкс» совпадает с IP ООО «Импульс» ИНН <***>.

При анализе банковской выписки ООО «Фортэкс» установлены следующие операции с ООО «ПК Дорбарьер» (ООО «ТСК Стройразвитие»):


совершеиня


рублях


17.12.2019

ООО ПК «Дорбарьер»

110 750

Оплата по счету № 144 от 15.10.2019 г. В том числе НДС 20 % -18458.33 руб.

17.12.2019

ООО ПК «Дорбарьер»

121 370

Оплата по счету № 146 от 16.10.2019 г. В том числе НДС 20 % - 20228.33 руб.

26.12.2019

ООО ПК «Дорбарьер»"

148 750

Оплата по счету № 144 от 15.10.2019 г. В том числе НДС 20 % - 24791,67

26.12.2019

ООО ПК «Дорбарьер»

151 340

Оплата по счету № 148 от21.10.2019 г. В том числе НДС 20 % - 25223.33 руб.

26.12.2019

ООО ПК «Дорбарьер»

154 370

Оплата по счету № 146 от 16.10.2019 г. В том числе НДС 20 % - 2572833руб.

30.12.2019

ООО ПК «Дорбарьер»

298 447

Оплата по счету Л» 146 от 16.10.2019 г. В том числе НДС 20 % - 49741,17 руб.

Всего

985 027



Таким образом, оплата в адрес ООО «Фортэкс» налогоплательщиком произведена по счетам, выставленным до заключения договора поставки №14/ф от 19.10.2019 и составления спецификаций №1 от 17.12.2019, № 2 от 25.12.2019.

Счета на оплату налогоплательщиком при проведении проверки представлены не были.

Так же в ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фортэкс» было установлено снятие наличных денежных средств за 4 кв. 2019 года в сумме 915 000 руб.

Факт приобретения ТМЦ, реализованного в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР», при анализе банковского расчетного счета ООО «Фортэкс» не установлен.

Налогоплательщиком с возражениями на дополнение к акту налоговой проверки предоставлен ответ ООО «Фортэкс» по взаимоотношениям с ООО ПК «Дорбарьер», подписанный ФИО27 и датированный 09.12.2021 г.

Вместе с тем налогоплательщик не представило документальное подтверждение направления запроса и способа получения налогоплательщиком указанного ответа. На основании вышеизложенного не представляется возможным определить реального отправителя указанного письма.

При анализе (сопоставлении) подписи ФИО27 в регистрационном деле, имеющимся в распоряжении налогового органа и письма, представленного налогоплательщиком в качестве приложения к возражениям на дополнение к акту выездной налоговой проверки установлено значительное визуальное различие

Таким образом, в нарушение положений п. 1 ст. ст. 54.1 (отсутствие факта реализации ТМЦ), ст. 169, ст. 172, ст.252, ст. 313 НК РФ ООО «ПК Дорбарьер» неправомерно предъявило к вычету НДС, а так же уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес по сделке с ООО «Фортэкс» ИНН <***>, поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.


По взаимоотношениям с ООО «СПБМТСБ» налогоплательщику доначислены: НДС 57 945 руб.; пени 18 582,22 руб.; штраф 11 589 руб.; налог на прибыль 57945 руб.; пени 16 339,39 руб.; штраф 11 589 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» за 4 квартал 2019г. отражен счет-фактура, оформленный в адрес Общества от имени «СПБМТСБ» ИНН <***> на сумму 347 670 руб., в т. ч. НДС 57 945,01 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «СПБМТСБ» налогоплательщиком представлены

- Договор поставки № 14 от 05.11.2019 (Т. 6 л.д. 107-109);

- спецификация №1 от 05.11.2019 (Т. 6 л.д. 110);

- счет-фактура 8/1 от 11.11.2019 (Т. 6 л.д. 111).

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены

Поставщик (ООО «СПБМТСБ») обязуется поставить, а Покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора). Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1). Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

При ответе на требование налогоплательщиком не представлены ТТН, подтверждающие факт доставки ТМЦ.

Договор идентичен с договорами, заключенными налогоплательщиком с ООО «Л-Групп», ООО «Гранд», ООО «Сигма», ООО «Фортэкс».

В ходе анализа спецификации № 1 от 05.11.2019, (которая в рамках исполнения договора содержит все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки) установлен факт несоответствия суммарной стоимости по каждой единице


Номер и дата спецификации

Наименование

ед

кол-во

Цена

Сумма по спецификации

Расчетная стоимость


Секция балки СБ-la (L-4320mm, 2,5мм) гор. цинк

шт

40

3 310,00

160 014,98

132400,00


Секция балки СБИ (L-2320 мм, 2,5 мм) гор. цинк

шт

3
2269

8 226,75

6 807,00


Стойка дорожная СДШ12 (4) гор. цинк

шт

86

1256

130 545,15

108 016,00

Спецификация 1 от

05.11.2019 г.

Консоль ГКС гор. цинк

шт

86

302

31 389,04

25 972,00


Элемент световозвращающий ЭС (3,0) алмаз

шт

42

90,00

4 568,40

3 780,00


Болт 16*35 (гор. цинк)

кг

39

155,00

7 305,82

6 045,00


Болт 10*30 (гор. цинк)

кг

6
155,00

1 123,97

930,00


Шайба 16 (гор. цинк)

кг

5
155,00

936,64

775,00


Гайка 16 (гор. цинк)

кг

16

155,00

2997,26

2480,00

Номер и дата спецификации

Наименование

ед

кол-во

Цена

Сумма по спецификации

Расчетная стоимость


Шайба 10 (гор. цинк)

кг

1
155,00

187,33

155,00



Гайка 10 (гор. цинк)

кг

2
155,00

374,66

310,00


Кроме того, стоимость цены за единицу товара, указанная в спецификации и указанная в счете-фактуре № 8/1 от 11.11.2019 не совпадают.

Факт значительного несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции свидетельствует об умышленном включении в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость указанного контрагента.

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «СПБМТСБ» минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме).

В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Стойка дорожная СДШ12 (4) гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 609 021,57 рублей

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Гайка 10 (гор. цинк)» по данным бухгалтерского учета на сумму 266,61 рублей

Аналогичным способом произведено списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «СПБМТСБ».

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.200 №94н счет 44 «Расходы на продажу» - это активный синтетический счет, на котором, при ведении торговой деятельности организации, могут быть отражены расходы: Перевозка товаров; Оплата труда; Аренда; Содержание зданий, сооружений; Хранение товаров; Реклама; Представительские расходы.

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов ТМЦ, приобретенных у ООО «СПБМТСБ».

Следовательно, произведено неправомерное списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «СПБМТСБ», без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «СПБМТСБ» в налогооблагаемых видах деятельности, либо документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «СПБМТСБ».

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

В отношении ООО «СПБМТСБ» ИНН <***> установлено следующее.

Общество зарегистрировано 14.08.2019г. по адресу 400119, <...>, офис 2.6 (по состоянию на 08.07.2020 сведения признаны недостоверными). 30.09.2021 Общество исключено из реестра юридических лиц.

Руководителем и учредителем являлась ФИО28 ИНН <***> Согласно показаниям ФИО28 (протокол допроса № б/н от 04.08.2020 г. Т. 13 л.д. 48-53) руководителем и учредителем ООО «СПБМТСБ» ИНН <***> она не является, численность сотрудников, адрес местонахождения ей не известны, основные покупатели и поставщики ей не известны.

ФИО28 направила заявление в инспекцию по местонахождению ООО «СПБМТСБ», согласно которого просит аннулировать ключ электронной цифровой подписи выданный на ее имя (Т. 13 л.д. 53).

При анализе (сопоставлении) подписи ФИО28 в протоколе допроса, имеющимся в распоряжении налогового органа и УПД 8/1 от 11.11.2019 г., представленного налогоплательщиком в рамках ответа на требование от 17.09.2021 г. № 2.14-16/15364 установлено значительное визуальное различие.

Согласно данным налогового органа был произведен осмотр юридического адреса ООО «СПБМТСБ» ИНН <***> (протокол №б/н от 04.03.2020 г.). В результате осмотра установлено, что по данному адресу располагается торговая база. ООО «СПБМТСБ» ИНН 3460076822по данному адресу не располагается. Таблички и вывески с названием организации отсутствуют.

ООО «СПБМТСБ» не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019г. «СПБМТСБ» представлены не были.

ООО «СПБМТСБ» представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 4 кв. 2019 года с «нулевыми» показателями (Т. 13 л.д. 58)

ООО ПК «Дорбарьер» не производило оплат в адрес ООО «СПБМТСБ» в 2019. Кредиторская задолженность составляет 347 670,00 руб. Однако ООО «СПБМТСБ» не предъявляло претензий в отношении оплат, не обращалась в суд для взыскания задолженности. Выписка по р/с ООО «СПБМТСБ» - т. 14 л.д. 99-100)

Факт приобретения ТМЦ, реализованного в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР», при анализе банковского расчетного счета ООО «Импульс» не установлен.

Налогоплательщиком с возражениями на дополнение к акту налоговой проверки предоставлен ответ ООО «Импульс» по взаимоотношениям с ООО ПК «Дорбарьер». Указанный ответ подписан ФИО23, датирован 13.12.2021 г.

Отдельно стоит отметить, что не представлено документальное подтверждение способа получения налогоплательщиком указанного ответа. На основании вышеизложенного не представляется возможным определить реального отправителя указанного письма.

При анализе (сопоставлении) подписи ФИО23 в регистрационном деле, имеющимся в распоряжении налогового органа и письма, представленного налогоплательщиком в качестве приложения к возражениям на дополнение к акту выездной налоговой проверки установлено значительное визуальное различие.

Таким образом, в нарушение положений п. 1 ст. ст. 54.1 (отсутствие факта реализации ТМЦ), ст. 169, ст. 172, ст.252, ст. 313 НК РФ ООО «ПК Дорбарьер» неправомерно предъявило к вычету НДС, а так же уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес по сделке с ООО «СПБМТСБ» ИНН <***>, поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.


В части вычета и расходов  ООО ПК «Дорбарьер»  в отношении  контрагента  ООО «Возрождение» налогоплательщику доначислены: НДС 333 700 руб.; пени 107 013 руб.; штраф 66 740 руб.; налог на прибыль 333 700 руб.; пени 94 097,52 руб.; штраф 66 740 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> за 4 квартал 2019г. отражены счета-фактуры, оформленные в адрес Общества от имени ООО «Возрожждение» ИНН <***> на общую сумму 2 002 200 руб., в т. ч. НДС 333 700 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Возрождение» налогоплательщиком представлены

- Договор поставки № 62 от 12.11.2019 (т.6 л.д. 1-2);

- спецификации № 1 от 12.11.2019, № 2 от 15.11.2019, (т. 6 л.д. 2, 3);

- УПД № 1030 от 02.12.2019 на сумму 2 002 200, (т. 6 л.д. 4-5);

- УПД № 1109 от 17.12.2019 на сумму 287 427 руб. (т. 6 л.д. 3-4), вычеты по которой в проверяемый период не заявлены.

- ТТН от 26.11.2019 № ЦБ-243 и от 17.12.2019 № ЦБ-269 (т.6 л.д. 5-8).

Сертификаты   соответствия,   подтверждающее   качество   поставленных   ТМЦ, налогоплательщиком не представлены.

Согласно условиям договоров поставки продавец (ООО «ВОЗРОЖДЕНИЕ») обязуется поставить, а покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора). Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1). Согласно п. 4.1. В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

Условия договора идентичны договорам с ООО «Л-Групп» (Т. 6 л.д. 58-59), ООО «Гранд» (Т. 6 л.д. 9-10), ООО «Сигма» (Т. 6 л.д. 102-103), ООО «Фортэкс» (Т. 6 л.д. 120-121), ООО «Импульс» (Т. 6 л.д. 44-45), ООО «Арта» (Т. 7 л.д. 107-108).

В ходе анализа спецификаций (Т. 6 л.д. 2,3), которые в рамках исполнения договора являются существенными условиями, содержащими все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки, установлен факт значительного несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции.


Номер и дата спецификации

Наименование

ед

кол-во

Цена

Сумма по спецификации

Расчетная стоимость

Спецификация 1 от

08.10.2019 г

Стойка дорожная СД (дв. 14) гор. цинк

шт

829

1 800,00

2 002 200,00

1 492 200,00

Спецификация 2 от

11 10.2019 г.

Каркас экрана КЭ1 1490*630 цинк

шт

196

343,1

67 247,60

67 247,60


Каркас экрана КЭ1 1250*630 цинк

кг

66

183,15

12 087,90

12 087,90


Болт 8*50 9гор. Цинк)

кг

50

183,15

9 157,50

9 157,50


Гайка 8 (гор. цинк)

кг

4
2 348,00

12 292,00

9 392,00


Шайба 8 (гор цинк)

кг

4
1352

7 308,00

5 408,00


Указанное обстоятельство (искажение стоимости и /или суммы) свидетельствует об умышленном включении в раздел 8 декларации по налогу на добавленную стоимость указанного контрагента.

Оплата в адрес ООО «Возрождение» по расчетному счету произведена частично в сумме 1 387 427 руб. за пределами проверяемого периода, в том числе:

17.01.2020 в сумме 287 427 руб. с назначением платежа «по сч. 88 от 15.11.2019»,

27.04.2020, 28.04.2020, 06.05.2020, 07.05.2020, 25.06.2020 в общей сумме 1100000 руб. с назначением платежа «Оплата по договору № 62 от 12.11.2019г.».

Документы, подтверждающие оплату, произведенную иным способом, налогоплательщик не представил.

Оплата произведена не в полном объеме, а также с нарушением условий договора.

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Возрождение»  минуя продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме). В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах».

Документом - основанием указанных проводок служит «Расход материалов. Списание материалов на издержки». В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанной с продажей продукции, товаров, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов ТМЦ, приобретенных у ООО «Возрождение».

Таким образом, установлен факт неправомерного списания товарно-материальных ценностей без осуществления факта реализации конечному покупателю.

При этом товар «стойка дорожная СД (дв.14) гор.цинк», приобретенный согласно УПД 1030 от 02.12.2019 на учет не принят, следовательно у ООО «ПК Дорбарьер» отсутствовали основания для заявления вычета НДС по данной сделке в соответствии с п. 1 ст. 172 ст. НК РФ.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Возрождение» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Возрождение».

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Возрождение»: от 26.11.2019 № ЦБ-243 и от 17.12.2019 № ЦБ-269 (Т.6 л.д. 5-8).

При анализе указанных документов установлено, что в ТТН от 17.12.2019 № ЦБ-269 пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 (Т. 13 л.д. 43-47) и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» <...> (является юридическим адресом ООО «Возрождение»). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка). В представленной ТТН отсутствует подпись водителя, осуществлявшего перевозку.

В ТТН от 26.11.2019 № ЦБ-243 указан только один адрес погрузки: <...>. В транспортном разделе количество товара (Стойка дорожная СД (дв. 14) гор. Цинк) - «800» не соответствует количеству товара - «829», указанного в УПД № 1030 от 02.12.2019. В представленной ТТН отсутствует подпись водителя, осуществлявшего перевозку. Что также подтверждает о формальности финансово-хозяйственной деятельности между ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» и ООО «Арта», кроме этого, указанный факт (заведомое искажение данных в первичных документах) свидетельствует об умышленном включении контрагента с высоким уровнем риска (неподтвержденной деловой репутацией, отсутствием ведением деятельности в аналогичном направлении и т.д.) в отчетность с целью занижения налогооблагаемой базы.

В отношении ООО «Возрождение» ИНН <***> установлено следующее. Общество зарегистрировано с 25.08.2014г. в межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области. 25.10.2023 г. общество исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Юридический адрес: <...>, здание А. В отношении адреса в ЕРЮЛ внесена запись о недостоверности

Основной вид деятельности - производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

Учредителем и руководителем являлись:

с 25.08.2014г. по 26.09.2018г. ФИО29 ИНН <***>; с 27.09.2018г. по 09.10.2018г. ФИО30 ИНН <***>; с 10.10.2018г.  ФИО31 ИНН <***>.

Справки по форме 2НДФЛ обществом представлены на 1 чел. (ФИО31)

05.03.2020 г. был проведен допрос ФИО31, в ходе проведения которого ФИО31 признал себя номинальным руководителем в пользу третьих лиц (Т. 13 л.д. 32-40). Указанный допрос дополнительно подтверждает доводы налогового органа о фиктивности заключения договора поставки между ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «Возрождение», о нереальности поставки металлоконструкций в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР».

ООО «Возрождение» ИНН <***> не имеет в собственности объектов земельной и имущественной собственности, транспортных средств.

ООО «Возрождение» документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ПК Дорбарьер» в ходе проверки представлены не были.

ООО «Возрождение представило за 4 квартал 2019 года налоговую декларацию с нулевыми показателями (Т. 3 л.д. 76, Т. 16 л.д. 54), тем самым источник  вычетов по НДС не сформирован.

При анализе банковской выписки ООО «Возрождение» (Т. 13 л.д. 95-135) установлена оплата от ООО «ПК Дорбарьер» в сумме 1 387 427 руб. в 2020 году.

В ходе анализа расчетного счета ООО «Возрождение установлено, что в основном расходы организации составляет оплата индивидуальным предпринимателям за работы по отделке помещений.


По взаимоотношениям с ООО «Сигма» налогоплательщику доначислены: НДС 115 408 руб.; пени 37 010 руб.; штраф 23 082 руб.; налог на прибыль 115 408 руб.; пени 32 543,34 руб.; штраф 23 082 руб.

В книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» ИНН <***> за 4 квартал 2019г. отражена счет-фактура, оформленная в адрес Общества от имени ООО «Сигма» ИНН <***> на общую сумму 692 450,00 руб., в т. ч. НДС 115 408,34 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Трейд» налогоплательщиком представлены:

- Договор поставки № 27 от 13.12.2019;

- спецификации №1 от 23.12.2019; УПД№ 3/19 от 23.12.2019

- ТТН на поставку приобретенной продукции

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены

Согласно условиям договора поставки № 27 от 13.12.2019 Поставщик (ООО «Сигма») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») элементы дорожной инфраструктуры (далее «Товар») в соответствии со Спецификациями, составленными по форме, установленной Приложением №1 к Договору, а Покупатель обязуется принять и оплатить товар в сроки и на условиях, предусмотренных договором (п.1.1.).

Ассортимент и количество товара, его качество и стоимость, а также условия, срок и порядок поставки, пункт получения товара, определяются согласно спецификациям, являющимся неотъемлемой частью договора (п. 1.2.).

В соответствии с п. 3.2. оплата осуществляется банковским переводом на счет поставщика по ценам и в сроки, определенным в соответствующих Спецификациях.

В соответствии с п. 4.1. качество и комплектность поставляемого Товара соответствует ГОСТам, ТУ, иным техническим стандартам и удостоверяется техническим паспортом или иным документом на товар.

Поставщик отгружает в адрес Покупателя товар в сроки и на условиях, указанных в соответствующих спецификациях. Если иное не указано в соответствующих спецификациях, то покупатель получает товар на условиях поставки Поставщиком до склада покупателя, но не позднее 30 календарных дней после 100% предоплаты (п. 5.1.)

Представленный договор не подписан (отсутствует подпись генерального директора, печать) со стороны ООО ПК «ДОРБАРЬЕР».

Установлена  идентичность договоров, заключенных налогоплательщиком с ООО «Л-Групп», ООО «Гранд», ООО «Сигма».

В ходе анализа спецификации № 1 от 23.12.2019 (которая в рамках исполнения договора содержит все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки) установлен факт несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции (таблица на стр. 35 обжалуемого Решения).

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Сигма». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» <...>, лит А (юридический адрес ООО «Гранд»). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка). Юридический адрес ООО «Сигма» (согласно договору поставки: <...>, офис 302/2. Указанный адрес отсутствует в перечне пунктов погрузки в ТТН, представленных налогоплательщиком. Что дополнительно подтверждает о формальности финансово-хозяйственной деятельности между ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» и ООО «Сигма», кроме этого, указанный факт (заведомое искажение данных в первичных документах) свидетельствует об умышленном включении контрагента с высоким уровнем риска (неподтвержденной деловой репутацией, отсутствием ведением деятельности в аналогичном направлении и тд.) в отчетность с целью занижения налогооблагаемой базы.

Налогоплательщик производит списание ТМЦ, приобретенного у ООО «Сигма» миную продажи (т.е. списывают в расходы в полном объеме).

В бухгалтерских документах налогоплательщика 31.12.2019 г. отражены проводки:

Дт 44.01 «Расходы на; продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Секция балки СБ-2а (L-6320 Змм) гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 192 906,67 рублей

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Гайка 16 (гор. цинк)» по данным бухгалтерского учета на сумму 12 915,72 рублей

Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» по номенклатуре «Стойка дорожная СДШ12 (4) гор. цинк» по данным бухгалтерского учета на сумму 484 333,33 рублей

Аналогичными проводками произведено списание всех ТМЦ, приобретенных у ООО «Сигма».

Таким образом, установлен факт неправомерного списания товарно-материальных ценностей без осуществления факта реализации конечному покупателю.

ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» не предоставил документы подтверждающие реализацию ТМЦ приобретенную у ООО «Сигма» в налогооблагаемых видах деятельности, либо для документы подтверждающие их дальнейшую перепродажу, а налоговым органом установлен факт списания указанных запасных частей без их реализации. Указанный факт не позволяет применять право на предоставление вычетов по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям с ООО «Сигма».

Налогоплательщиком не представлены доказательства соблюдения стандартов осмотрительного поведения в гражданском обороте, при осуществлении выбора указанного контрагента.

В отношении ООО «Сигма» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Сигма» ИНН <***> зарегистрировано 04.12.2019 г. по адресу 390027 <...>, пом./офис Н5/302/2 (по состоянию на 21.05.2020 г. Сведения признаны недостоверными).

Учредителем и руководителем Общества является ФИО32 ИНН <***>. Руководитель ООО «Сигма» ФИО32 в налоговый орган на допрос не явилась.

ООО «Сигма» документы в ответ на требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО ПК «Дорбарьер» от 13.05.2021 г. №2 2.14-16/7602 не представило.

Имущество, транспорт у организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2019г. ООО «Сигма» ИНН <***> представлены не были.

ООО «Сигма» ИНН <***> не представила налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2019 года. Указанный факт свидетельствует о невозможности принятия к вычету сумм по сделке с указанным контрагентом проверяемым налогоплательщиком в связи с отсутствием подтверждения сделки (реализации товаров/работ/услуг) в представленной отчетности.

В налоговых декларациях суммы налога к уплате в бюджет минимальны

При анализе банковской выписки ООО «Сигма» установлены следующие операции с ООО «ПК Дорбарьер»:

23.12.2019 г. перевод денежных средств ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» в адрес ООО «Сигма» в размере 692 450,00 рублей с назначением платежа «Оплата по счету»

23.12.2019-24.12.2019 гг. снятие наличных денежных средств с применением корпоративных банковских карт через банкомат в размере 655 000,00 рублей.

Таким образом, поступившие от ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» денежные средства в этот же день обналичины (94%).

В ходе анализа расчетного счета ООО «Сигма» не установлено приобретение ТМЦ, которые были реализованы в адрес ООО ПК «Дорбарьер».

При анализе документов, представленных кредитными учреждениями, в которых открыты расчетные счета ООО «Сигма», установлено, что один из адресов 213.87.154.225 -совпадает с IP-адресом ООО «Трейд» ИНН <***>

В рассматриваемом случае, по сделкам со спорным контрагентом, полученные в ходе налоговой проверки доказательствами в совокупности и взаимосвязи подтверждается, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки с указанным контрагентом являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения вычета по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов по данным сделкам.


В  отношении ООО «Л-Групп» в книге покупок ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» за 4 квартал 2019г. отражены счета-фактуры, оформленные в адрес Общества от имени ООО «Л-Групп» ИНН <***> на общую сумму 3 191 847,64 руб., в т. ч. НДС 531 974,64 руб.

В подтверждение взаимоотношений с ООО «Л-Групп» налогоплательщиком представлены:

- Договор поставки № 61 от 04.09.2019;

- спецификации №1 от 11.09.19, № 2 от 16.09.19, № 3 от 17.09.19, № 4 от 15.09.19, № 5 от 29.10.19, № 6 от 30.10.19, № 7 от 30.10.19;

-счета-фактуры №927 от 03.10.2019, №931 от 04.10.2021, № 936 от 8.10.2019, № 1019 от 25.10.2019, № 1078 от 05.11.2019, № 1344 от 30.12.2019, № 1345 от 30.12.2019;

Сертификаты соответствия, подтверждающее качество поставленных ТМЦ, налогоплательщиком не представлены

Согласно условиям договора поставки №61 от 04.09.2019 г. «Поставщик (ООО «Л-Групп») обязуется поставить, а Покупатель (ООО ПК «ДОРБАРЬЕР») принять и оплатить комплектующие для барьерного ограждения на условиях и в порядке, установленных настоящим договором. Ассортимент, количество, цена, стоимость, срок и порядок оплаты, срок и порядок поставки устанавливается в подписанных сторонами Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью договора (согласно п. 1.1. договора). Поставщик обязуется поставить товар отдельными партиями в порядке и сроки, установленные в соответствующей Спецификации, являющейся неотъемлемой частью договора (п. 2.1).»

Согласно п. 4.1. «В случае отсутствия срока оплаты в Спецификации, Товар должен быть оплачен Покупателем до передачи Товара покупателю».

Согласно п. 4.2 указанного договора «В случае, если денежные средства за Товар были перечислены на расчетный счет Поставщика позднее срока, указанного в Спецификации, Товар, в случае изменения Поставщиком цены на него подлежит оплате по цене, действующей на момент поступления Поставщику денежных средств за Товар, определенной утвержденным Поставщиком прайс-листом. При этом Покупатель обязан в течение З(Трех) календарных дней с момента получения от Поставщика по электронной почте (факсу) дополнительного соглашения к соответствующей спецификации с учетом действующих цен подписать его со своей стороны и направить Поставщику, а так же оплатить Товар в оставшейся сумме в установленный данным соглашением срок.

В ходе анализа спецификаций (которые в рамках исполнения договора являются существенными условиями, содержащие все уточняющие сведения, включая стоимость за единицу и общую сумму отгрузки) установлен факт значительного несоответствия суммарной стоимости по каждой единице продукции (таблица на стр. 13 обжалуемого Решения).

В ходе анализа представленных налогоплательщиком УПД так же установлены расхождения в стоимости товара за единицу товара указанного в соответствующих спецификациях и УПД, а так же несоответствие общей стоимости товара по отдельным позициям.

Налогоплательщиком дополнительно представлены товарно-транспортные накладные составленные при доставке ТМЦ, приобретенных у ООО «Л-Групп». При анализе указанных документов установлено, что во всех ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир», что подтверждается показаниями ФИО7, протокол допроса №390 от 10.09.2021 и пояснениями ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» <...> (юридический адрес ООО «Л-Групп»). Согласно пояснениям ФИО7 (коммерческий директор ООО ПК «ДОРБАРЬЕР»), указанный факт двойного адреса погрузки говорит о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка).

Стоит отметить, что сумма, заявленная в товарно-транспортных накладных, является ценой реализации товара конечному покупателю. Таким образом, при приобретении ТМЦ у ООО «Л-Групп» фактически соответствует цене реализации (т.е. не имеет наценки, а по отдельным позициям цена закупки выше, чем цена реализации конечному покупателю). Указанная цена не включает в себя затраты на доставку (транспортные расходы). В соответствии с указанными обстоятельствами установлены нецелесообразность закупки ТМЦ у ООО «Л-Групп», что  является нецелесообразным и противоречит основному принципу ведения предпринимательской деятельности определенному п. 1 ст. 2 ГК РФ «систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг»).

В отношении ООО «Л-Групп» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Л-Групп» ИНН <***> зарегистрировано по адресу 390006, <...>, пом.Н5, Н6, Н7. С 30.04.2021 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом адресе данной организации.

Руководителем в период взаимоотношений с ООО ПК «Дорбарьер» являлась ФИО33, которая в 2019 г. получала доход в ООО Л-Групп и ООО «Исток». С 21.05.2021 г. учредителем и руководителем является ФИО34.

В адрес Тишиной О.С, подписавшей со стороны ООО «Л-Групп» договор и товаросопроводительные документы при взаимоотношении с ООО ПК «Дорбарьер», были направлены повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля № 2709 от 18.05.2021 г. и № 4677 от 13.08.2021 г. Свидетель в назначенное время на допрос не явился, о причинах неявки не сообщил.

В адрес ООО «Л-Групп» выставлено требование о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО ПК «Дорбарьер» от 13.05.2021 г. №2.14-16/7580. Документы и пояснения по указанному требованию не поступили.

ООО «Л-Групп» не имеет в собственности земельные участки, объекты недвижимости.

Согласно справкам 2-НДФЛ в 2019 году, количество физических лиц, получавших доход в ООО «Л-Групп» составило 27 человек. В адрес сотрудников были выставлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетелей.

Согласно показаниям сотрудников ООО «Л-Групп» ФИО35 (протокол допроса № 379 от 31.08.2021) ФИО36 (протокол допроса №372 от 26.08.2021) ООО «Л-Групп» осуществляло производство санитарно-технических работ, а так же реализацию сантехники через магазин, расположенный по адресу: Окский проезд, 4, корп. 1., где размещалось складское помещение. Иных складских помещений у организации не было.

Указанные допросы свидетельствуют об отсутствии складских помещений у ООО «Л-Групп», не типичности сделки по реализации металлоконструкций, что  подтверждает доводы налогового органа о нереальности сделки между ООО «Л-Групп» и ООО ПК «Дорбарьер».

При анализе расчетного счета ООО «Л-Групп» установлено, что после поступлений от ООО «ПК «Дорбарьер» денежные средства «транзитом» перечисляются на счета ИП ФИО37 ИНН <***>, ИП ФИО38 ИНН <***>, ИП ФИО39 ИНН <***>, ИП ФИО40 ИНН <***>, а так же частично снимаются с корпоративной банковской карты.

В дальнейшем указанные индивидуальные предприниматели производят снятие наличных денежных средств с корпоративных банковских карт через банкомат.

За 2019 год ООО «Л-Групп» произвело «обналичивание» денежных средств в размере 12 945 000,00 руб.

При анализе банковского счета ООО «Л-Групп» не установлено приобретение ТМЦ, которые были реализованы в адрес ООО ПК «Дорбарьер», ранее аналогичных сделок ООО «Л-Групп» не производило.

Налоговый орган указывает, что 6-я корректировочная версия декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года ООО «Л-Групп» не содержит факта реализации в адрес ООО ПК «ДОРБАРЬЕР». Указанный факт свидетельствует о невозможности принятия к вычету сумм по сделке с указанным контрагентом проверяемым налогоплательщиком в связи с отсутствием подтверждения сделки (реализации товаров/работ/услуг) в представленной отчетности.

В рассматриваемом случае, по сделкам со спорным контрагентом, полученные в ходе налоговой проверки доказательствами в совокупности и взаимосвязи подтверждается, что основной целью заключения налогоплательщиком сделки с указанным контрагентом являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения вычета по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях заявления налоговых вычетов по данным сделкам.

Таким образом, в нарушение положений п. 1ст. ст.54.1 (отсутствие факта поставки), 169, 172 НК РФ ООО ПК «ДОРБАРЬЕР» неправомерно предъявило к вычету НДС по сделке с ООО «Л-Групп», поскольку спорный контрагент фактически не участвовал в оказании услуг, основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата НДС вследствие завышения вычетов налога по спорным сделкам.

Всего по результатам выездной налоговой проверки установлена неполная уплата НДС В бюджет за 2019 год в сумме 531 975,00 руб.: 4 квартал 2019 года - 531 975,00 руб.

Так же налогоплательщик уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль организаций по формальным документам, оформленным в его адрес от ООО «Л-Групп» на 2 659 873 руб., что привел к неуплате в бюджет налога на прибыль в сумме 531 975 руб.


Пункт 2.2.3 Решения

При анализе документов, представленных налогоплательщиком, налоговым органом установлен факт неправомерного списания расходов на продажу ТМЦ не относящихся к указанной статье (бухгалтерская проводка Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах») на сумму 43 795 553,77 рублей за 2019 год.

Налоговый орган установил, что по указанной проводке были списаны: барьерные ограждения (11ДО-0,75С/2,0ЛУ-200. 11MO-0,75C/2,0-3N-250), шины, аквабокс, американо, бензопила, всасывающий измельчитель, газонокосилка, деталь закладная фундамента, диван, ель искусственная, кресло оператора, кофемашина, посудомоечная машина, пылесос, ручка, иное.

Общая стоимость списания составляет 43 795 553,77 рублей. Указанные списания производились, в том числе и по номенклатуре ТМЦ, приобретенных у ИП ФИО4 ИНН <***>, ООО «Лиара» ИНН <***>, ООО «Дэми» ИНН <***>, ООО «Трейд» ИНН <***>, ООО «Гранд» ИНН <***>, ООО «Арта» ИНН <***>, ООО «Импульс» ИНН <***>, ООО «Фортэкс» ИНН <***>, ООО «СПБМТСБ» ИНН <***>, ООО «Возрождение» ИНН <***>, ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «Л-Групп» ИНН <***>.

Общая сумма ТМЦ от спорных контрагентов, списанных в расходы на продажу составила 14 374 594,00 руб. В связи с тем, что расходы на приобретение спорных ТМЦ не приняты налоговым органом, в связи с чем был доначислен налог на прибыль в сумме 2 874 919,00 руб. согласно п. 2.2.2 оспариваемого решения.

В связи с этим расходы на приобретение ТМЦ от спорных контрагентов исключены из общей суммы расходов, неправомерно списанных в расходы на продажу. Сумма стоимости прочих ТМЦ, неправомерно списанных в расходы на продажу составила 29 420 960,27 руб. (43 795 553,77 - 14 374 593,50).

С учетом дополнительно представленных документов и объяснений в указанной части налоговый орган пришел к выводу о неправомерном занижении налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2019 г. в сумме 1337157,00 руб. (1 050 292,71 рублей+286 864,13 рублей).


Налогоплательщик принимает к учету канцелярские товары, офисную мебель, бытовую технику на счет бухгалтерского учета 41 «Товары на складах».

В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 «Товары - это запасы, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности. Поступление ТМЦ отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами учета взаиморасчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 86 «Целевое финансирование», и пр. (план счетов, утверждённый приказом Минфина от 31.10.2000 №94н). Таким образом, принятие к учету канцелярских товаров, бытовой техники, мебели в качестве товара совершено налогоплательщиком неправомерно.

В соответствии с приказом Минфина от 31.10.2000 №94н счет 44 «Расходы на продажу» -это активный синтетический счет, на котором, при ведении торговой деятельности организации, могут быть отражены расходы: Перевозка товаров; Оплата труда; Аренда; Содержание зданий, сооружений; Хранение товаров; Реклама; Представительские расходы.

Налогоплательщиком не представлено документального подтверждения обоснованности отнесения ни к одному из перечисленных видов расходов. На основании указанных обстоятельств налоговым органом произведен расчет расходов неправомерно принятых для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль,

Налогоплательщик предоставил в налоговый орган приказ на№1/19-инв от 29.12.2019 г. о включении в состав расходов ТМЦ, выданных для нужд офиса. (Приложение № 1 - т.18л.д.117).

Налоговым органом установлен факт списания ТМЦ (отражены в таблице) на Дт 44.01 «Расходы на продажу»:


Наименование

Проводка

кол-во

стоимость

WM LG

Дт 44.01 Кт 41.01

1
22 491,67

АВД

Дт 44.01 Кт 41.01

1
25 500,00

Аквабокс

Дт 44.01 Кт 41.01

1
1 200,00

Американо

Дт 44.01 Кт 41.01

1
83,33

Бензопила

Дт 44.01 Кт 41.01

1
10 718,33

Блок

Дт 44.01 Кт 10.01


909,80

Бумага

Дт 44.01 Кт 10.01

10

1 959,08

Бумага туалетная

Дт 44.01 Кт41.01

10

891,50

Вешалка напольная

Дт 44.01 Кт 41.01

1
1 838,98

Визитная карточка

Дт 44.01 Кт 10.01

288

4 099,20

Вилы

Дт 44.01 Кт41.01

1
831,13

Вода питьевая

Дт 44.01 Кт 10.01

180

20 297,06

Всасывающий измельчитель

Дт 44.01 Кт 41.01

1
19 158,33

Газонокосилка

Дт 44.01 Кт41.01

1
24 991,67

Грабли

Дт 44.01 Кт 41.01

1
235,83

Губки

Дт 44.01 Кт 41.01

1
24,22

Диван

Дт 44.01 Кт 10.01

1
7 500,00

Диван лабиринт оф

Дт 44.01 Кт 10.09

1
22 625,00

Домофонная HD система

Дт 44.01 Кт41.01

1
49 791,67

Драм-юнит

Дт 44.01 Кт 41.01

1
950,00

Духовой шкаф

Дт 44.01 Кт 41.01

1
22 658,33

Ель искусственная

Дт 44.01 Кт 41.01

1
52 650,00

Жидкость Delonghi

Дт 44.01 Кт 41.01

1
3 880,00

Игрушка Змея

Дт 44.01 Кт 41.01

1
86,36

Кабель

Дт 44.01 Кт41.01

28

1 928,47

Канистра

Дт 44.01 Кт 41.01

1
968,33

Канц. Товары

Дт 44.01 Кт 41.01


10 252,88

Кейс

Дт 44.01 Кт 41.01

1
940,00

Клавиатура

Дт 44.01 Кт 10.01


2 971,02

Колпак

Дт 44.01 Кт41.01

50

1 500,00

Коммутатор

Дт 44.01 Кт 10.01

1
12 229,15

Комплект системы контроля доступа

Дт 44.01 Кт41.01

1
16 055,00

Конверт

Дт 44.01 Кт 41.01

400

3 180.00

Конверт евро

Дт 44.01 Кт 41.01

400

2 800,00

Кофе

Дт 44.01 Кт41.01

7
2 327,50

Кофемашина

Дт 44.01 Кт 41.01

3
70 342,95

Краска штемпельная

Дт 44.01 Кт41.01

5
4 000,00

Кресло оператора

Дт 44.01 Кт 10.09

6
17 700.00

Кусторез

Дт 44.01 Кт 41.01

1
1 425,25

Листовка

Дт 44.01 Кт 41.01

5
4 401,50

Лопата

Дт 44.01 Кт41.01

4
947,66

Масло

Дт 44.01 Кт 41.01

3
1 124.17

Метла

Дт 44.01 Кт 41.01

1
126,33

Мешки для мусора

Дт 44.01 Кт41.01

5
266,12

Монитор

Дт 44.01 Кт 10.01

6
53 437,44

Мотокоса

Дт 44.01 Кт 41.01

1
12 206,67

Мотоножницы

Дт 44.01 Кт41.01

1
13 741,67

МФУ RICON SP 150SU

Дт 44.01 Кт 10.01

1
5 083,90

мыло жидкое

Дт 44.01 Кт 41.01

1
86,50

Наименование

Проводка

кол-во

стоимость

мыло-крем

Дт 44.01 Кт 41.01

4
324,44

мышь оптическая

Дт 44.01 Кт 10.01

5
3 167,67

набор гелевых ручек

Дт 44.01 Кт41.01

1
342,94

набор инструмента с головками

Дт 44.01 Кт 41.01

1
14 549,08

набор шариковых ручек

Дт 44.01 Кт41.01

1
97,61

ножовка

Дт 44.01 Кт 41.01

1
990,45

ноутбук black 17.3

Дт 44.01 Кт 10.01

2
65 082,17

Открытка

Дт 44.01 Кт41.01

60

3 252,00

Пакеты

Дт 44.01 Кт 41.01

70

2 958,20

Панель

Дт 44.01 Кт 10.01

1
1 128,50

Папка

Дт 44.01 Кт 41.01

30

1 293,74

Печать

Дт 44.01 Кт 41.01

3
4 370,00

Пила садовая

Дт 44.01 Кт41.01

1
1 633,75

Полотенца бумажные

Дт 44.01 Кт41.01

4
178,03

Посудомоечная машина

Дт 44.01 Кт41.01

1
30 991,67

Почтовая марка номиналом 1 рубль

Дт 44.01 Кт41.01

20

120,00

Почтовая марка номиналом 2 рубль

Дт 44.01 Кт 41.01

20

240,00

Почтовая марка номиналом 22 рублей

Дт 44.01 Кт 41.01

20

2 640,00

Почтовая марка номиналом 25 рублей

Дт 44.01 Кт41.01

120

3 000,00

Почтовая марка номиналом 4 рубль

Дт 44.01 Кт 41.01

120

480,00

Принтер

Дт 44.01 Кт 41.01

1
22 216,50

ПС пластина связи

Дт 44.01 Кт41.01


356,67

Пылесос

Дт 44.01 Кт41.01

1
11 658,33

Пыльник

Дт 44.01 Кт 41.01

ПО

11 360,80

Ручка

Дт 44.01 Кт41.01

100

9 900,00

Сейф

Дт 44.01 Кт 41.01

1
8 381,36

Сигареты

Дт 44.01 Кт41.01


205,84

Соковыжималка

Дт 44.01 Кт 41.01

1
30 733,33

Стеллаж офисный цевет венге

Дт 44.01 Кт 10.09

1
188 000,00

Стол

Дт 44.01 Кт 41.01


24 303,21

Стол для переговоров

Дт 44.01 Кт 10.09

1
10 541,67

Стол оператора

Дт 44.01 Кт 10.09


30 666,67

Сучкорез

Дт 44.01 Кт41.01

1
1 380,75

Счетчик банкнот

Дт 44.01 Кт41.01

1
28 333,33

ИТОГО

2595

1 050 292,71


Налоговый орган указывает, что налогоплательщик принимает к учету канцелярские товары, офисную мебель, бытовую технику на счет бухгалтерского учета 41 «Товары на складах». В соответствии с п. 3 ФСБУ 5/2019 «Товары - это запасы, приобретенные у других лиц и предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности. Поступление ТМЦ отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами учета взаиморасчетов: 60, 71, 75, 86, и пр. (план счетов, утверждённый приказом Минфина от 31.10.200 №94н). Таким образом, принятие к учету канцелярских товаров, бытовой техники, мебели в качестве товара совершено налогоплательщиком неправомерно.

Так же налогоплательщик представил приказ на№2/19-инв от 29.12.2019 г. (приложение № 2) о включении в состав расходов ТМЦ, выданных для нужд офиса, согласно которому «в связи с производственной необходимостью утвердить список ТМЦ на списание выданного для обслуживания ОС: легкий коммерческий транспорт иностранного производства российской сборки AUDI А4 per. номер <***>, в 2019 году (т.18л.д.120).

Нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте установлены Методическими рекомендациями, введенными в действие Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (далее - Распоряжение N АМ-23-р, Методические рекомендации). Согласно этим Рекомендациям норма расхода ГСМ применительно к автомобильному транспорту подразумевает установленное значение меры потребления ГСМ при работе автомобиля конкретной модели, марки или модификации. Нормы предназначены для расчетов нормативного значения расхода топлива по месту потребления, для ведения статистической и оперативной отчетности, определения себестоимости перевозок и других видов транспортных работ, планирования потребности организаций в обеспечении нефтепродуктами, для расчетов по налогообложению предприятий, осуществления режима экономии и энергосбережения потребляемых нефтепродуктов, проведения расчетов с пользователями транспортными средствами, водителями и т.д.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичные документы служат основанием для принятия факта хозяйственной жизни к учету. В рамках ответа на требование налогоплательщиком не были представлены указанные документы.

Основным первичным документом в целях учета списания ГСМ является путевой лист. К учету принимаются путевые листы, оформленные надлежащим образом. Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов утверждены Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152.

На основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Расходы на ГСМ и обслуживание транспортных средств (в том числе автошины) могут быть включены в расчет базы по налогу на прибыль только в том случае, если они произведены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, и направлены на ее осуществление.

Налоговым органом установлен факт списания ТМЦ (отражены в таблице) на Дт 44.01 «Расходы на продажу»:


Наименование

Проводка

кол-во

стоимость

235/60 Ice Contact (шины)

Дт 44.01 Кт 41.01

4
39 833,33

245/40 Ice Contact (шины)

Дт 44.01 Кт 41.01

4
41 666,67

Бензин АИ-92-К5

Дт 44.01 Кт41.01

105,79

7 903,12

Бензин АИ-95

Дт 44.01 Кт 10.01

2738,4

128 014,82

Бензин АИ-95-К5

Дт 44.01 Кт41.01

861,34

35 532,42

Бензин АИ-95- Фирменное

Дт 44.01 Кт 10.01

43,38

1 666,52

Дизельное топливо

Дт 44.01 Кт41.01

1328,65

32 247,25

ИТОГО

286 864,13


Согласно п. 1 ст. 252 НК Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, списанные в рамках приказов №1/19-инв от 29.12.2019 г. и приказом №2/19-инв от 29.12.2019 г. не подтверждены документально налогоплательщиком, не представлена экономическая  целесообразность  их  отнесения  на нужды  предприятия. Совокупность указанных обстоятельств указывает на неправомерное занижение налоговой базы по налогу на прибыль организации за 2019 г. в сумме 1337157,00 руб. (1 050 292,71 рублей+286 864,13 рублей)

Таким образом, ООО ПК «Дорбарьер» неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов при исчислении налога на прибыль организаций, в нарушение ст. 252 НК РФ, затраты, оформленные бухгалтерской проводкой Дт 44.01 «Расходы на продажу» Кт 41.01 «Товары на складах» на общую сумму 1 337 157,00 рублей за период 2018-2019 гг. в том числе:

за 2019 год 1 337 157,00 рублей.

Неуплата (неполная уплата) налога на прибыль составит за 2019г. - 267 431 руб. (1 337 157,00 * 20%), из них в федеральный бюджет (3 %) - 40 115 руб. в бюджет субъекта РФ (17 %) - 227 317 руб. пени: 74819 руб. штраф: 53 486 руб.


Относительно довода налогоплательщика о необходимости учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, расходов по приобретению ТМЦ, оформленных от имени «спорных» контрагентов налоговый орган  правомерно указывает на следующее.

В случае фиктивного документооборота с «технической» компанией или цепочкой таких компаний налоговая реконструкция возможна при условии, что известен реальный исполнитель сделки. Доначисление налогов должно быть произведено так, как если бы договоры были напрямую заключены налогоплательщиком и реальными исполнителями (п. 8 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450®).

Налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием «технических» компаний, вправе при исчислении налога на прибыль учесть фактически понесенные расходы только в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота. Расчетный способ определения суммы налога в этом случае не применяется (п. 1 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450®).

ФНС России уточнила, что возможность применения расчетного способа определения налоговой обязанности должна определяться с учетом роли налогоплательщика в причинении потерь казне, а именно:

расчетный метод допустим, если нарушение налогоплательщика сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета. Например, когда он не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном другими лицами, но при выборе контрагента не проявил должную осмотрительность;

расчетный способ не допустим, если налогоплательщик изначально преследовал цель уменьшения налогов за счет организации формального документооборота с участием «технических» компаний иди даже просто знал об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как «техническую» компанию.

Не допускается отказ в применении налоговой реконструкции по формальным основаниям. В частности, как налоговые органы, так и суды должны оценить доводы налогоплательщика о раскрытии им реального контрагента в следующих ситуациях:

налогоплательщик раскрыл своего реального контрагента путем подачи уточненных деклараций за проверенный период после вступления в силу решения инспекции по проверке (п. п. 3,4 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450@);

налогоплательщик раскрыл реального контрагента только при представлении в суде дополнительных доказательств, не раскрытых в рамках мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения спора (п. 5 Письма ФНС России от 10.10.2022 N БВ-4-7/13450®).

При встраивании «технической» компании или цепочки таких компаний между налогоплательщиком и лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, повлекшее причинение ущерба бюджетам публично-правовых образований в результате завышения расходов и вычетов по налогу на добавленную стоимость, сумма расходов и налоговых вычетов, подлежащая учету, производится исходя из параметров реального исполнения, отраженных в финансово-хозяйственных документах указанного лица по такой сделке (договорах, первичных документах, счетах-фактурах, платежных поручениях и т.п.).

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции. Поскольку соответствующие сведения, а также подтверждающие их документы, должны быть проверены и оценены в рамках соответствующих контрольных мероприятий, то их предоставление должно производиться налогоплательщиком в ходе налоговой проверки, при представлении возражений на акт проверки.

Таким образом, налоговый орган учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям на основании обстоятельств, которые подлежат установлению с учетом сведений, документов, представленных налогоплательщиком, а также данных, полученных в рамках мероприятий налогового контроля и истребования документов (информации) о конкретных сделках от поставщика (подрядчика, исполнителя), осуществившего фактическое исполнение по сделке.

Налогоплательщиком не раскрыта информация о фактических лицах, выполнивших спорные услуги, и фактически понесенных затратах по реальным сделкам. Правовое значение в целях предоставления налоговых вычетов имеет реальность хозяйственной операции именно с тем контрагентом, получение товара (выполнение услуги) от которого оформлено документально. Доказательства, свидетельствующие о реальности хозяйственных операций с указанными контрагентами, налогоплательщиком не представлены.


Относительно сведений о лицах, представивших налоговые декларации от имени контрагентов установлено следующее.


Наименование

ИНН

Период

Дата акт. декл.

Номер

акт.

декл.

Лицо, подавшее декларацию

ИП ФИО4

<***>

2 кв 2019

05.08.2021

1
Представитель по доверенности

ООО "Лиара"

<***>

3 кв 2019

03.07.2020

22

Представитель по доверенности

ООО "Деми"

<***>

3 кв 2019

24.10.2019

0
Представитель по доверенности

ООО "Трейд"

<***>

3 кв 2019

29.07.2020

1
Представитель по доверенности

ООО Транд"

<***>

3 кв 2019

12.01.2020

4
Представитель по доверенности

ООО "СПБМТСБ"

<***>

4 кв 2019

05.08.2020

6
Представитель по доверенности

ООО "Арта"

<***>

4 кв 2019

23.01.2020

0
Налогоплательщик

ООО "Импульс"

<***>

4 кв 2019

25.01.2020

0
Налогоплательщик

ООО "Возрождение"

<***>

4 кв 2019

19.11.2020

8
Представитель по доверенности

ООО "Сигма"

<***>

4 кв 2019

23.01.2020

0
Налогоплательщик

ООО "Фортэкс"

<***>

4 кв 2019

25.01.2020

0
Налогоплательщик

ООО "Л-ГРУПП"  

<***>

4 кв 2019

26.07.2022

7
Представитель по доверенности


В ходе проверки анализировались данные актуальных налоговых деклараций, а именно последние поданные уточненные декларации.

Декларации НДС представлены в материалы дела (т. 13 л.д.54-69).

Довод налогоплательщика о том, что в ходе проверки проведен анализ лишь по одному расчетному счету контрагента является необоснованным, так как в системе АИС налог-3 данные, предоставляемые кредитными учреждениями формируются в виде сводной таблицы по всем расчетным счетам, открытым организацией в соответствующем периоде.

Выписки по расчетным счетам контрагентов представлены в материалы дела (т. 13 л.д.70-146, т. 14л.д. 1-132).

С учетом изложенного имеющиеся в материалах выездной налоговой проверки и представленные в суд доказательства подтверждают совершение ООО ПК «Дорбарьер» вменяемого правонарушения.

Данные выводы налогового органа основываются на следующих установленных в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствах:

1. Отсутствие у спорных контрагентов необходимых трудовых и материальных ресурсов, а также расходов, свойственных ведению реальной финансово-хоййственной деятельности; отсутствие контрагентов по юридическим адресам (по данным ЕГРЮЛ сведения о юридическом адресе ООО «Лиара», ООО «Деми», ООО «Трейд», ООО «Гранд», ООО «Арта», ООО «Импульс», ООО «Фортэкс», ООО «СПБМТСБ», ООО «Возрождение», ООО «Сигма», ООО «Л-Групп» признаны недостоверными 18.10.2019, 23.11.2020, 28.07.2021, 27.01.2020, 20.12.2019, 04.12.2019, 20.12.2019,08.07.2020,13.05.2020,21.05.2020,30.04.2021, соответственно).

В отношении руководителей ООО «Лиара», ООО «СПБМТСБ», ООО «Возрождение» внесены записи о недостоверности от 03.08.2020,  11.08.2020, 12.11.2020, соответственно.

ООО «Лиара», ООО «Деми», ООО «Гранд», ООО «Арта», ООО «Фортэкс», ООО «СПБМТСБ» исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием в отношении них недостоверных сведений 25.08.2020, 30.09.2021, 19.05.2022, 28.10.2020, 28.10.2020, 30.09.2021, соответственно, что свидетельствует о недобросовестности их действий и совании данных юридических лиц без намерения реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Спорными контрагентами при регистрации заявлено значительное количество видов деятельности, что не подтверждает их фактическое осуществление организациями, а лишь указывает на создание данных юридических лиц в целях имитации хозяйственной деятельности и вступления во взаимоотношения с налогоплательщиками, в том числе с целью организации формального документооборота и минимизации налоговых обязательств таких налогоплательщиков.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам контрагентов свидетельствует об отсутствии перечислений, свидетельствующих о реальности финансово-хозяйственной деятельности. Движение денежных средств носит транзитный характер.

В отношении ООО «Л-Групп», ООО «Сигма», ООО «Возрождение», ООО «СПБМТСБ», ООО «Арта», ООО «Трейд», ООО «Лиара» были возбуждены исполнительные производства, прекращенные по причинам невозможности установить местонахождение имущества либо в связи с его отсутствием.

2. Уклонение большинства руководителей спорных контрагентов от дачи пояснений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности (в том числе по спорным сделкам) в результате неявки в налоговый орган по повесткам.

Директоры ООО «Возрождение» и ООО «СПБМТСБ» в ходе допросов сообщили, что они являлись номинальными руководителями, фактически руководство данными организациями не осуществляли.

3. Непредставление спорными контрагентами документов по взаимоотношениям с Обществом в рамках истребования документов (информации) на основании ст. 93.1 НКРФ.

После получения акта налоговой проверки Обществом с возражениями представлены ответы ООО «Арта», ИП ФИО4, ООО «Деми», ООО «Трейд», ООО «Сигма», ООО «Гранд», ООО «Возрождение», ООО «Импульс», ООО «Фортэкс» в подтверждение спорных сделок с Заявителем и (или) включения в книги продаж спорных счетов-фактур.

Вместе с тем данные документы не могут подтверждать реальность спорных сделок, поскольку Обществом не представлено документальное подтверждение способа получения налогоплательщиком указанных писем.

4. Комплект документов, представленных Обществом по взаимоотношениям со спорными контрагентами, не содержит сертификатов соответствия, подтверждающих качество поставленных ТМЦ. При этом, учитывая специфику ТМЦ и объекты их использования (дорожное строительство), существенным условием при поставке является сертификация (лицензирование, иное подтверждение соответствия стандартам качества). В ходе анализа документов, подготовленных Обществом при реализации спорного товара, Инспекцией установлено, что каждая партия товара сопровождается паспортом на каждый вид поставляемой продукции, на котором проставлена печать ООО ПК «Дорбарьер», подпись начальника ОТК. При получении товара от производителя ООО «Доркомплект-Явир» Обществу предоставлялись соответствующие сертификаты соответствия, сертификаты качества, лицензии.

5. Абсолютная идентичность договоров и спецификаций, заключенных с ИП ФИО4, ООО «Лиара», ООО «Деми», ООО «Трейд», ООО «Гранд», ООО «Арта», ООО «Импульс», ООО «Фортэкс», ООО «СПБМТСБ», ООО «Возрождение», ООО «Сигма», ООО «Л-Групп». Данный факт указывает на составление данных Договоров Обществом (покупателем), что не характерно для обычаев делового Оборота, согласно которым договор поставки составляется продавцом (поставщиком). Данные факты наряду с остальными доказательствами указывают на умышленное составление формального документооборота со спорными контрагентами.

Кроме того, налоговым органом выявлены несоответствия суммарной стоимости  в спецификациях (арифметические ошибки при определении стоимости, исходя из цены и количества продукции).

6. Спорными контрагентами в налоговые органы представляются многочисленные уточненные декларации по НДС. В актуальных декларациях ИП ФИО4, ООО «Лиара», ООО «Л-Групп», ООО «Трейд», ООО «Гранд», ООО «СПБМТСБ», ООО «Возрождение» операции по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО ПК «Дорбарьер» не отражены. В книгах покупок в период взаимоотношений с проверяемым налогоплательщиком отражены счета-фактуры, выставленные от имени «технических» компаний.

ООО «Арта», ООО «Импульс», ООО «Фортэкс», ООО «Сигма» формируют искусственно налоговые вычеты по единственному контрагенту ООО «Аргострой» ИКИ <***>, контрагенты которого, в свою очередь, представляют нулевые деадарации и формируют источники разрыва по НДС. Указанное обстоятельство говорит о согласованности указанной цепочки контрагентов.

Контрагентами ООО «Деми» «по цепочке» представлены нулевые декларации, что также формирует налоговый разрыв.

Таким образом, суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах спорных контрагентов, принятые Заявителем к вычету, в конечном итоге контрагентами «по цепочке» не исчислены и в бюджет не уплачены, следовательно, законный источник для принятия к вычету сумм НДС не сформирован.

7. Инспекцией установлены факты частичного совпадения IP-адресов спорных контрагентов, а также IP-адресов ООО «Трейд», ООО «Сигма» с IP-адресом проверяемого налогоплательщика, что указывает на подконтрольность данных поставщиков Обществу.

8. При анализе расчетных счетов проблемных контрагентов не выявлены факты приобретения барьерных ограждений (металлических конструкций), в дальнейшем  реализованных в адрес ООО ПК «Дорбарьер».

Оплата за товар в адрес ООО «Лиара» Обществом не производилась. При этом Инспекцией в ходе проверки не установлены факты того, что данным контрагентом предпринимались действия по взысканию спорной задолженности.

Денежные средства, перечисленные Обществом проблемным контрагентам, снимаются наличными (корпоративные банковские карты) либо перечисляются по цепочке с дальнейшим «обналичиванием», что подтверждает доводы налогового органа о формальности взаимоотношений между указанными контрагентами.

9. При анализе представленных налогоплательщиком товарно-транспортных накладных установлено, что в ТТН пунктом погрузки под номером «1» значится <...> (указанный адрес является адресом складского помещения ООО «Доркомплект-Явир»), под номером «2» - юридический адрес соответствующего проблемного контрагента. Согласно пояснениям коммерческого директора Общества ФИО7 указание двойного адреса погрузки свидетельствует о «догрузе» транспортного средства (совместная доставка). При этом мероприятиями налогового контроля установлены факты отсутствия спорных контрагентов по их юридическим адресам.

Кроме того, согласно ТТН адрес загрузки ТМЦ, поставляемых от ИП ФИО4, представляет собой адрес многоквартирного жилого дома, что подвергает сомнению факт реальной загрузки металлоконструкций по данному адресу, фкументальное подтверждение загрузки по иному адресу налогоплательщиком не представлено.

Собственники транспортных средств, указанных в ТТН, не подтвердили факт взаимоотношений с ИП ФИО13, указанной в ТТН в качестве перевозчика, и осуществления от ее лица перевозок каких-либо грузов. ФИО41 и ФИО42 сообщили о разовых перевозках грузов от лица перевозчика ООО «ТСК Белгорода» с адресов, не принадлежащих спорным контрагентам (Свердловская область, г. Верхняя Пышма; Смоленская обл., п. Катынь).

В некоторых ТТН отражены адреса погрузки, являющиеся юридическими адресами иных спорных контрагентов, что также указывает на формальное составление данных товаросопроводительных документов.

Инспекцией выявлен ряд несоответствий видов транспортных средств, указанных в ТТН, сведениям, имеющимся в базе данных органов ГИБДД. Так, гос.номер <***> принадлежит легковому автомобилю ВАЗ 21101, однако в ТТН от 19.12.2019 № ЦБ-272, от 12.08.2019 № ЦБ-99, от 17.12.2019 № ЦБ-269 под данным номером указано грузовое транспортное средство Валдай (ТТН оформлены при доставке ТМЦ от ООО «Фортэкс», ООО «Гранд», ООО «Возрождение»). Гос.номер Е97270Е13 принадлежит легковому автомобилю ВАЗ 21101, тогда как в ТТН от 02.07.2019 № ЦБ-61 указано грузовое транспортное средство Ман (ТТН оформлены при доставке ТМЦ от ООО «Гранд»).

10. В ходе анализа представленных материалов Инспекция пришла к выводу о достаточном количестве остатков аналогичных ТМЦ на складах производителя ООО «Доркомплект-Явир». Данный факт с учетом того, что ООО «Доркомплект-Явир» при поставке металлоконструкций предоставляет сертификаты соответствия качества, а стоимость за единицу товара у производителя значительно ниже стоимости товара у спорных контрагентов, свидетельствует об отсутствии у Общества реальной деловой цели для заключения спорных сделок и их направленности на получение необоснованной налоговой экономии.

С учетом всех установленных обстоятельств оформление операций с вышеуказанными контрагентами в бухгалтерском учете Общества не свидетельствует об их реальности, а подтверждает лишь выполнение им обязанностей по формальному учету хозяйственных операций, поскольку спорные контрагенты не поставляли ТМЦ в адрес Общества, и основной целью совершения спорных хозяйственных операций являлось неполная уплата налогов вследствие завышения вычетов по НДС и расходов по прибыли.

Таким образом, представленные Заявителем документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают реальность хозяйственных отношений налогоплательщика с указанными контрагентами и свидетельствуют о намерении Общества получить необоснованную налоговую экономию путем Доставления формального пакета документов при отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами.


В отношении довода Заявителя о том, что им представлены все необходимые документы для подтверждения заявленных вычетов и расходов, необходимо отметить, что по смыслу ст. ст. 54.1, 169, 171, 172, 252 Кодекса, ст. 9 Закона № 402-ФЗ для применения налоговых вычетов по НДС и включения затрат в расходы при исчислении налога на прибыль необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и расходов, содержали достоверную информацию об условиях и участниках хозяйственной операции. Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг) именно контрагентом налогоплательщика, от имени которого в его адрес оформлены подтверждающие первичные документы. Кроме того, налогоплательщиком представлена только часть документов, предусмотренных законодательством для подтверждения вычетов и расходов.

В данном случае, правовое значение имеет не сам факт приобретения товаров, а исполнение договорных обязательств конкретным контрагентом, указанным в документах, представленных в обоснование права на вычеты и расходы.  Довод Заявителя о том, что он не несет ответственность за действия и риски контрагентов, не может быть принят во внимание в связи с тем, что, поскольку НДС является косвенным налогом, а его объектом выступают операции по реализации, при оценке положений статьи 173 НК РФ необходимо рассматривать всю цепочку финансово-хозяйственных взаимоотношений налогоплательщика и его контрагентов по операциям, выступающим в качестве объекта налогообложения, а также правомочия указанных субъектов в рамках налоговых отношений. Также при решении вопроса о возможности учета тех или иных заявленных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, подтверждаются ли расходы представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически осуществлены.

Доводы Заявителя об отсутствии взаимозависимости и подконтрольности со спорными контрагентами, о том, что отсутствие у контрагентов персонала и необходимых условий для исполнения договорных обязательств, отсутствие контрагентов по адресам регистрации и иные недостатки контрагентов не являются самостоятельным основанием для признания необоснованными вычетов и расходов, об отсутствии возврата уплаченных денежных средств налогоплательщику не могут быть приняты в качестве бесспорного доказательства правомерности получения им налоговой экономии по сделкам со спорными контрагентами при наличии установленных Инспекцией вышеперечисленных обстоятельств, в совокупности и взаимосвязи свидетельствующих о нереальности спорных операций.

Довод налогоплательщика о фактическом перемещении спорных ТМЦ, подтвержденном письмами перевозчиков, не опровергает выводы Инспекции об отсутствии фактической поставки ТМЦ от заявленных проблемных контрагентов, поскольку имеющиеся материалы свидетельствуют о перевозке товара с адресов, не И1фющих отношения к спорным поставщикам, а также поставке товара от реальных поставщиков ООО «ДоркомплектЯвир», ООО «ПКФ «Иристон». Сам факт транспортировки ТМЦ перевозчиками, на которых ссылается Заявитель, Инспекцией не опровергается, однако доставка товара именно от спорных поставщиков материалами проверки не подтверждена.

В отношении довода Заявителя о сомнении в достоверности показаний руководителя ООО «Возрождение» ФИО31 следует отметить, что, поскольку в ходе проведения допроса ФИО31 был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний, либо за дачу заведомо ложных показаний, что подтверждается его отметкой на протоколе допроса, отсутствуют основания полагать, что показания данного лица не соответствуют действительности.

Довод налогоплательщика о том, что при заполнении ТТН по взаимоотношениям с ИП ФИО4 был указан адрес погрузки: <...>, тогда как отгрузка ТМЦ происходила с арендуемого склада по адресу: <...>, что подтверждается письмами ФИО4, не может быть принят во внимание, поскольку ни налогоплательщиком, ни контрагентом не были представлены документы, подтверждающие факт аренды ФИО4 склада и отгрузки спорных ТМЦ именно по адресу: <...>.

Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, налоговых вычетов или иного уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Следует отметить, что регистрация юридических лиц при их создании и наличие документов, подтверждающих постановку на налоговый учет, а также наличие сведений в ЕГРЮЛ о контрагентах, не свидетельствует о фактическом ведении деятельности указанными лицами, а также их добросовестности.

Вместе с тем неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности возлагается на лицо, заключившее такие сделки, и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов покупатель (заказчик) несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо воспользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных документов.

При анализе номенклатуры товаров, отраженных в первичных документах от спорных контрагентов и от производителя ООО «ДоркомплектЯвир», установлено, что перечень ТМЦ аналогичен (секции, стойки, опоры и др.) при том, что производителем поставляемый товар сопровождается необходимыми сертификатами и иной документацией, подтверждающей качество.

Довод налогоплательщика об отсутствии доказательств о возврате денежных средств, перечисленных спорным контрагентам, в адрес Общества или взаимозависимых лиц не может быть принят во внимание в связи с тем, что установленные в ходе проверки факты обналичивания перечисленных контрагентам средств даже при отсутствии сведений о возврате данных средств налогоплательщику или его подконтрольным лицам прямо указывает на вывод денежных средств из оборота.


Налогоплательщик указал, что по сделкам с контрагентами ООО «СПБМТСБ», ООО «Л-Групп», ООО «Лиара» по счетам-фактурам за апрель, октябрь, июль, август, ноябрь 2019 года им самостоятельно учтен и доначислен НДС в размере 300 945,28 руб. в приложении 1 к разделу 9 налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года (номер корректировки 3), а также уменьшен НДС в размере 208 003,35 руб. в приложении 1 к разделу 8 декларации по НДС за 4 квартал 2020 года (номер корректировки 3) и в приложении 1 к разделу 8 декларации по НДС за 3 квартал 2020 года (номер корректировки 2). В этой связи Заявитель полагает, что доначисление в оспариваемом решении НДС в общем размере 508 948,63 руб. по спорным сделкам является необоснованным (документы - т.18л.д.68-108).

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с- п. - 5 ст. 81 НК- РФ уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения.

Поскольку включение Обществом в состав налоговых вычетов за 3 - 4 кварталы 2019 года сумм НДС по документам, оформленным от имени ООО «СПБМТСБ», ООО «Л-Групп», ООО «Лиара», привело к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в указанных налоговых периодах, то в соответствии с вышеназванными нормами налогоплательщик при выявлении несоответствий был обязан представить уточненные налоговые декларации по НДС за 3 - 4 кварталы 2019 года с исключением из состава вычетов сумм налога по спорным сделкам. Однако Обществом соответствующие уточненные декларации по НДС за 3 - 4 кварталы 2019 года представлены не были, суммы НДС за данные периоды в бюджет не уплачены.

Кроме того налоговый орган указывает на следующее, в ходе анализа уточненных деклараций по НДС за 3 - 4 кварталы 2020 года Инспекцией установлено следующее.

Обществом в представленных уточненных декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2020 года были отражены счета-фактуры, выставленные от имени от ООО «СПБМТСБ», ООО «Лиара», с отрицательными значениями. Однако составление счетов-фактур на отрицательные суммы главой 21 Кодекса не предусмотрено.

Данный вывод отражен в письме ФНС России от 19.06.2013 № ЕД-4-3/11044@.

Кроме того, Инспекцией установлено, что при корректировании Обществом отчетности сумма налога к уплате в бюджет не увеличилась за счет включения авансовых счетов-фактур.

При анализе деклараций по НДС, представленных ООО ПК «Дорбарьер» за 2019, 2020 гг., 1 квартал 2022 года, налоговым органом не выявлены какие-либо уточнения по сделке с ООО «Л-Групп».

Вышеуказанные факты не свидетельствуют об уплате налогоплательщиком в бюджет НДС по сделкам с ООО «СПБМТСБ», ООО «Л-Групп», ООО «Лиара» и указывают на необоснованность соответствующих доводов Заявителя.  Кроме того, налогоплательщик в жалобе утверждает, что затраты по сделкам с ООО «СПБМТСБ», ООО «Л-Групп», ООО «Лиара» не включались Обществом в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Однако, исходя из сведений, представленных Инспекцией, данное утверждение является несостоятельным, поскольку при анализе оборотно-сальдовой ведомости ООО ПК «Дорбарьер» по счету № 41 Инспекцией установлено, что принятие к учету ТМЦ, приобретенных у вышеуказанных контрагентов, отражается следующей бухгалтерской проводкой: Дт41 «Товары на складах»/Кт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При анализе карточек счета № 41 «Товары на складах» за 2018 - 2019 годы, представленных налогоплательщиком в рамках проверки, установлено начальное сальдо в количественном отношении в размере 2 326. Конечное сальдо по указанному счету бухгалтерского счета составляет «- 45 391,46» (сальдо имеет отрицательное значение). Согласно пояснениям налогоплательщика, отрицательный количественный остаток по счету 41 сформировался в связи с техническим сбоем программы 1С. При этом отсутствие остатка ТМЦ на указанном счете подтверждает факт реализации Обществом ТМЦ, и, следовательно, отражение налогоплательщиком всей суммы понесенных расходов в декларации по налогу на прибыль организаций.

Документальные доказательства невключения затрат по сделкам с ООО «СПБМТСБ», ООО «Л-Групп», ООО «Лиара» в состав расходов при исчислении налога на прибыль налогоплательщиком не представлены.

В ходе судебного разбирательства налогоплательщик заявил ходатайство о назначении судебной экспертизы для обоснования расходов, понесенных в связи с приобретением ТМЦ у спорных контрагентов (т.16л.д.107). Ходатайство судом рассмотрено и отклонено, поскольку  в рамках налоговых правоотношений право на налоговый вычет и расходы подлежит доказыванию налогоплательщиком на основании первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

С учетом  представленных в дело доказательств, оценив доводы сторон в порядке ст. 71 АПК РФ суд пришел к выводу, что представленные в суд доказательства подтверждают совершение ООО ПК «Дорбарьер» вменяемого правонарушения, в связи с чем требования налогоплательщика удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

                                                      РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области (правопреемник Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) от 19.04.2022 №2.14-16/2145 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,  с учетом письма об исправлении  технической ошибки от 22.06.2022, решения от 15.05.2024 №2.30-20/37 о внесении изменений, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

2. Отменить обеспечительные меры, принятые определением суда от 27.07.2022.

3. Возвратить обществу с ограниченной ответственностью ПК "ДОРБАРЬЕР" (г. Рязань, ОГРН <***>) с депозитного счета Арбитражного суда Рязанской области  367200руб.  уплаченные платежным поручением от 01.04.2024 №248 (т.16л.д.109)  в счет оплаты судебной экспертизы.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области. На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством  размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Судья                                                                                                          И.А. Ушакова