Решение от 30 июля 2017 г. по делу № А49-834/2017

Арбитражный суд Пензенской области

Кирова ул., д. 35/39, Пенза г., 440000,

тел.: +78412-52-99-97, факс: +78412-55-36-96, e-mail:penza.info@arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А49-834/2017
31 июля 2017 года
город Пенза


Арбитражный суд Пензенской области в составе судьи Столяр Е.Л.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Дмитриевой Д.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г.Пензе Пензенской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),

третье лицо – Инспекция Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (ОГРН <***>, ИНН <***>),

об оспаривании отказа в возврате излишне взысканных страховых взносов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 – представителя (дов. от 10.02.2017), ФИО3 – представителя (дов. от 02.05.2017 № 1),

от ответчика – ФИО4 – представителя (дов. от 14.09.2016 № 09/19435),

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственному учреждению) в г.Пензе Пензенской области (далее – УПФР в г.Пензе), в котором просил признать незаконным решение об отказе в возврате излишне взысканных страховых взносов от 16.12.2016 № 068FО7160016199, и обязать возвратить излишне взысканные страховые взносы в сумме 251574 руб. 96 коп.

Определением от 30.03.2017 арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица Инспекцию Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы (далле – Инспекция ФНС России по Первомайскому району г.Пензы).

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования и просили суд признать незаконным решение УПФР в г.Пензе от 16.12.2016 № 068FО7160016199 в части отказа в возврате страховых взносов в сумме 222494 руб. 55 коп., обязать вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 страховых взносов в сумме 222494 руб. 55 коп. и направить его для исполнения в Инспекция ФНС России по Первомайскому району г.Пензы, поскольку считают, что обжалуемое решение противоречит положениям Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П.

Ответчик – УПФР в г.Пензе – с требованиями заявителя не согласился, так как считает, что положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П распространяются лишь на индивидуальных предпринимателей, находящихся на общей системе налогообложения, и уплачивающих налог на доходы физических лиц.

Представитель надлежащим образом извещенного третьего лица в судебное заседание не явился, в материалы дела представил ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

В соответствии с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя надлежащим образом извещенного третьего лица.

Заслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему:

08.12.2016 предприниматель ФИО1 обратился в УПФР в г.Пензе с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 251574 руб. 96 коп.

Решением от 16.12.2016 № 068FО7160016199 УПФР в г.Пензе отказал предпринимателю ФИО1 в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 251574 руб. 96 коп. в связи с отсутствием переплаты по состоянию на 15.12.2016.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах), действующего в 2016 г., плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым, в том числе, отнесены индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу пункта 3 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 Налогового кодекса в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего НДФЛ и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты НДФЛ.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ расходы.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов был предусмотрен статьей 26 Закона о страховых взносах.

Согласно пункту 11 статьи 26 Закона о страховых взносах сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 13 статьи 26 Закона о страховых взносах).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая сверка проводилась (пункт 14 статьи 26 закона о страховых взносах).

Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» раздел 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен главой 2.1 «Страховые взносы в Российской Федерации», а Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) Закон о страховых взносов признан утратившим силу с 01.01.2017.

Вместе с тем, статьей 20 Закона № 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действующем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 21 Закона № 250-ФЗ также установлено, что решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года (пункт 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

Как установлено материалами дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Администрацией Первомайского района г.Пензы 03.04.2001, в настоящее время запись о регистрации внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за № <***>.

Предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве страхователя в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации с присвоением № 068-004-004795 и как работодатель - № 068-004-006513.

Предприниматель ФИО1 за себя уплатил страховые взносы в Пенсионный фонд в сумме 251574 руб. 96 коп.: за 2014 г. – 121299 руб. 36 коп., за 2015 г. – 130275 руб. 60 коп.

Материалами дела также установлено, что предприниматель ФИО1 применял в 2014-2015 годах упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно данным налоговых деклараций предпринимателя ФИО1 по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2014 г. и 2015 г.: в 2014 г. доход от предпринимательской деятельности – 24223371 руб., расход – 22559981 руб., налоговая база – 1663390 руб.; в 2015 г. доход – 27566957 руб., расход – 25722306 руб., налоговая база – 1844651 руб.

В соответствии с расчетом страховых взносов, подлежащих возврату, составленному сторонами по указанию суда, размер страховых взносов, подлежащих уплате предпринимателем ФИО1, составил: за 2014 г. – 34361 руб. 43 коп.; за 2015 г. – 37707 руб. 89 коп.

Таким образом, учитывая, что предприниматель ФИО1 уплатил за себя страховые взносы в 2014 г. в сумме 142026 руб. и в 2015 г. – 152536 руб. 98 коп., следовательно, страховые взносы в сумме 222494 руб. 55 коп. (в 2014 г. – 107665 руб. 46 коп., в 2015 г. – 114829 руб. 09 коп.) являются излишне уплаченными.

При таких обстоятельствах арбитражный суд находит заявленные требования о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Пензе Пензенской области от 16.12.2016 № 068FО7160016199 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 222494 руб. 55 коп. обоснованными, подтвержденными материалами дела и подлежащими удовлетворению на основании статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, статей 53, 54 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. В связи с удовлетворением заявленных требований государственная пошлина в размере 300 руб. подлежит взысканию с органа Пенсионного фонда, поскольку с учетом правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованными полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным как противоречащее нормам Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственного учреждения) в г.Пензе Пензенской области (<...>) от 16.12.2016 №068FО7160016199 в части отказа в возврате страховых взносов в сумме 222494 руб. 55 коп. и обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Пензе Пензенской области вынести решение о возврате излишне уплаченных страховых взносов в сумме 222494 руб. 55 коп. и направить его для исполнения в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г.Пензы.

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Пензе Пензенской области (<...>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 8031 руб.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Самара) в течение 1 месяца со дня его принятия.

Судья Е.Л. Столяр