Решение от 18 апреля 2023 г. по делу № А41-6344/2023

Арбитражный суд Московской области 107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А41-6344/23
18 апреля 2023 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2023 года Полный текст решения изготовлен 18 апреля 2023 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ» (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области (ИНН <***>)

о признании недействительными ненормативных актов налогового органа и обязании устранить нарушения прав и законных интересов

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 09.01.2023, ФИО3, от заинтересованного лица – ФИО4, доверенность от 09.01.2023

№ 04-09/00031,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ» (далее – ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными сообщений Межрайонной ИФНС России № 22 по


Московской области об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1256532 от 23.12.2021, № 1539278 от 21.04.2022 в части исчисления земельного налога за участки с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1884 и 50:20:0010210:1925 и обязании Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ».

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонило, ссылаясь на правомерность оспариваемых актов, поскольку в Единый государственный реестр недвижимости (далее – ЕГРН) запись о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования в отношении спорных земельных участков внесена 13.04.2021.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области сформированы сообщения об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год от 23.12.2021 № 1256532 (перерасчет) на сумму 10.730.274 руб., в том числе в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0010210:1884 – в размере 4.609.956 руб., 50:20:0010210:1925 – в размере 3.237.020 руб., и за 2021 год от 21.04.2022 № 1539278 на сумму 3.571.422 руб., в том числе в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:20:0010210:1884 – в размере 1.152.489 руб., 50:20:0010210:1925 – в размере 809.255 руб. (расчет произведен исходя из периода владения, равного 3-м месяцам).

Решением УФНС России по Московской области от 12.01.2023 № 0712/000768@ оспариваемые ненормативные акты оставлены без изменения, жалоба заявителя - без удовлетворения.

ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ» просит признать недействительными сообщения Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1256532 от 23.12.2021, № 1539278 от 21.04.2022 в части исчисления земельного налога за участки с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1884 и 50:20:0010210:1925 и обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Московской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ», ссылаясь на то, что спорные земельные участки не принадлежали заявителю, судебными актами по делам № А41-58225/20, А41-14135/22 признано отсутствующим право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1884 и 50:20:0010210:1884.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате


конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Таким образом, из указанных норм права следует, что основными элементами при установлении обязанности по уплате земельного налога являются: наличие самого земельного участка, как объекта налогообложения и факт обладания (владения) им на праве, предусмотренном действующим законодательством.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Как следует из материалов дела, постановлением Главы Администрации Одинцовского района Московской области от 26.12.1996 № 2583 в постоянное (бессрочное) пользование для индивидуального жилищного строительства предоставлен двухконтурный земельный участок площадью 7 га, утверждены границы землеотвода согласно проекту отвода земельного участка от 17.10.1995, о чем выдан государственный акт № 1161.

На основании указанных документов на кадастровый учет поставлены земельные участки с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1925 – площадью 28000 кв. м, 50:20:0010210:1184 – площадью 42000 кв. м, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для индивидуального жилищного строительства, в отношении которых произведена государственная регистрация права постоянного (бессрочного) пользования ООО «Стрелец» (правопреемник – ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ»), о чем в ЕГРН внесена регистрационная запись от 27.07.2000.

Решением Арбитражного суда Московской области от 09.02.2021 по делу № А41-58225/20 признано отсутствующим право постоянного (бессрочного) пользования ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ» на земельные участки с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1925 и


50:20:0010210:1184, поскольку границы участков не установлены, постановление от 26.12.1996 № 2583 фактически не исполнено, на указанной территории расположены иные земельные участки.

Решением Арбитражного суда Московской области от 26.08.2022 по делу № А41-14135/22 установлен факт задвоения кадастрового учета спорных земельных участков и надлежаще учтенных с 04.04.1997 участков, принадлежащих проживающим в селе Немчиновка гражданам.

В вышеуказанном деле заявителем представлено заключение специалиста № 664/65, подготовленное ЧЭУ «Городское учреждение судебной экспертизы», согласно которому границы земельных участков с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1925 и 50:20:0010210:1184 в соответствии с планом землеотвода и государственным актом № 1161 накладываются полностью или частично на границы земельных участков с кадастровыми номерами 50:20:0010206:103, 50:20:0010206:232, 50:20:0010206:230, 50:20:0010206:84, 50:20:0010206:85, 50:20:0010206:197, 50:20:0010206:263, 50:20:0010206:2, 50:20:0010206:74, 50:20:0010206:308, 50:20:0010206:127, 50:20:0010206:198, 50:20:0010206:227, 50:20:0010206:231, 50:20:0010206:229, 50:20:0010206:115, 50:20:0010206:144, 50:20:0010206:228, 50:20:0010206:1186, 50:20:0010206:102, 50:20:0010206:98, 50:20:0010206:145, 50:20:0010206:130, 50:20:0010206:151, 50:20:0010206:150, 50:20:0010206:180, 50:20:0010206:78, 50:20:0010206:191, 50:20:0010206:192, 50:20:0010206:235, 50:20:0010206:266, 50:20:0010206:152, 50:20:0010206:339, 50:20:0010206:131, 50:20:0010206:272, 50:20:0010206:273, 50:20:001020206:91, 50:20:0010206:92, 50:20:0010206:293, 50:20:0010206:294, 50:20:0010206:93, 50:20:0010206:94, 50:20:0010206:222, 50:20:0010206:223, 50:20:0010206:88, 50:20:0010206:89, 50:20:0010206:3, 50:20:0010206:135, 50:20:0010206:190, 50:20:0010206:177, 50:20:0010206:181, 50:20:0010206:175, 50:20:0010206:105, 50:20:0010206:106, 50:20:0010206:176, 50:20:0010206:39, 50:20:0010206:44, 50:20:0010206:178, 50:20:0010215:95, 50:20:0010215:50, 50:20:0010215:6587, границы которых установлены в соответствии с требованиями действующего законодательства, в том числе в период с 04.04.1997 до 05.02.2014 – до даты отвода участков и внесения в ЕГРН сведений о правах общества на спорные участки.

Арбитражный суд пришел к выводу, что земельные участки с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1884 и 50:20:0010210:1925 не существовали в качестве объектов недвижимости на момент формирования и оформления прав ООО «Стрелец» – с 27.07.2000.

Как указано в судебном акте, суд не находит достаточных правовых оснований для исключения из ЕГРН сведений о земельных участков с 27.07.2000, поскольку в силу подпункта 11 пункта 21 Порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, утвержденного приказом Росреестра от 01.06.2021 № П/0241, в записи кадастра недвижимости о земельном участке указываются сведения о прекращении существования земельного участка и дата снятия с государственного кадастрового учета, если земельный участок прекратил существование. Ретроспективное внесение сведений в ЕГРН действующим законодательством не допускается.


При этом, указанный вывод относится к ситуации, когда земельный участок прекратил существование. В данной ситуации судами признано отсутствующим право постоянного (бессрочного) пользования заявителем на спорные земельные участки.

В судебном акте указано на то, что в целях упорядочения налоговых правоотношений ООО «Специализированный застройщик «Стрелец» не имеет иного способа защиты и восстановления своих прав, кроме как посредством разрешения спора об исключении из ЕГРН сведений о земельных участках с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1884 и 50:20:0010210:1925. Требования в данной части являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Вышеуказанные судебные акты вступили в законную силу.

Законодательство о налогах и сборах связывает обязанность по исчислению и уплате налога с наличием у налогоплательщика реально существующих объектов недвижимости, способных приносить экономические выгоды его владельцу, в связи с чем не может быть принят довод налогового органа о том, что при исчислении земельного налога следует руководствоваться лишь данными, указанными в выписках из ЕГРП, поскольку такие выписки не всегда содержат достоверную информацию о собственнике земельного участка.

Как указывает Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 28.02.2019 № 13-П, исходя из нормативного содержания принципа правового государства и конституционного принципа добросовестности, налогоплательщик не должен нести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных как неопределенностью положений законодательства, так и ненадлежащим применением норм государственными и муниципальными органами.

В соответствии со ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных органов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту.

При изложенных обстоятельствах, сообщения Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1256532 от 23.12.2021, № 1539278 от 21.04.2022 в части исчисления земельного налога за участки с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1884 и 50:20:0010210:1925 подлежат признанию недействительными в оспариваемой части.

В соответствии с п. 21 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах», если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления), должностного лица такого органа, за исключением прокурора, Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации, расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат


возмещению соответствующим органом в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ» удовлетворить.

Признать недействительными сообщения Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога № 1256532 от 23.12.2021, № 1539278 от 21.04.2022 в части исчисления земельного налога за участки с кадастровыми номерами 50:20:0010210:1884 и 50:20:0010210:1925 и обязать Межрайонную ИФНС России № 22 по Московской области в порядке ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ».

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 22 по Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «СТРЕЛЕЦ» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 6.000 руб.

Исполнительный лист выдать в порядке, установленном ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

Судья М.А. Юдина