Решение от 7 декабря 2023 г. по делу № А56-108779/2023

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-108779/2023
07 декабря 2023 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 07 декабря 2023 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Черняковской М.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Полетаевой И.С.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский гуманитарный университет профсоюзов»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

о признании незаконными сообщение № 3808970 от 31.05.2023 и решение от 03.08.2023 № 27-25/36378@, о принятии решения о наличии налоговой обязанности по уплате земельного налога,

при участии

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 15.12.2022), ФИО2 (доверенность от 26.10.2023)

от заинтересованного лица: 1) ФИО3 (доверенность от 27.11.2023), ФИО4 (доверенность от 09.01.2023), 2) ФИО5 (доверенность от 12.09.2023)

установил:

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский гуманитарный университет профсоюзов» (далее –Университет) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее - Управление) о признании незаконными сообщения № 3808970 от 31.05.2023 и решения от 03.08.2023 № 27-25/36378@, обязании принять решение о наличии налоговой обязанности по уплате земельного налога за 2022 год в сумме 117 709 рублей.

Определением от 13.11.2023 заявление принято к производству, судебное заседание назначено на 05.12.2023 года.

В настоящем судебном заседании возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило. Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 АПК РФ перешел к рассмотрению спора по существу.

От Инспекции и Управления поступили отзывы, согласно которым заинтересованные лица просят отказать в удовлетворении требований.

В судебном заседании заявитель поддержал доводы, изложенные в заявлении, заинтересованные лица возражали, по основаниям указанным в отзывах.

Как следует из заявления, Университет получил сообщение № 3808970 от 31.05.2023 об исчисленных Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу суммах земельного налога, согласно которому налоговый орган произвел перерасчет земельного налога № 3524057 от 04.05.2023 в рамках ОКТМО. Согласно сообщению № 3808970 от 31.05.2023, сумма земельного налога к уплате за 2022 год рассчитана по налоговой ставке 1,50 % и с учетом налоговой базы 235 652 806,67 рублей составила 3 534 792 рублей. Размер налоговых льгот - 0 рублей.

Университет не согласился с обоснованностью исчисленного в сообщении земельного налога в размере 3 534 792 рублей и отказе в применении льготы, в связи с чем подал жалобу в вышестоящий орган.

УФНС России по Санкт-Петербургу решением от 03.08.2023 № 27-25/36378@ отказало в ее удовлетворении.

Полагая, указанные выше акты незаконными, Университет обратился с настоящим заявлением в суд.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 названного Кодекса, порядок и сроки уплаты налога (пункт 2 статьи 387 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2020) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации";

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Как следует из материалов дела, Университет обладает на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 78:13:0007403:1, расположенным по адресу: 192238, <...> (далее – Земельный участок).

С учетом изложенного, заявитель является плательщиком земельного налога, что сторонами не оспаривается.

Подпунктом 1 пункта 4 статьи 363 НК РФ установлено, что в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период.

В силу пункта 5 статьи 363 НК РФ сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа. В сообщении об исчисленной сумме налога должны быть указаны объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, сумма исчисленного налога. Налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (пункт 6 статьи 363 НК РФ).

Налоговым органом, в соответствии с изожженными нормами, было направлено сообщение от 31.05.2023 г. № 3808970, согласно которому размер земельного налога за период 2022 года рассчитан следующим образом: 235 652 806,67 (кадастровая стоимость земельного участка) * 1,50 % (налоговая ставка, установленная с 01.01.2022 для земельных участков, предназначенных и используемых для размещения объектов образования, согласно пункту 4 статьи 2 Закона о земельном налоге в редакции Закона Санкт- Петербурга от 24.12.2020 г. № 637-144) = 3 534 792 руб.

Не оспаривая данный расчет арифметически Университет указывает, что налоговым органом неправомерно отказано в применении налоговой льготы, установленной пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона о налоговых льготах (введен Законом Санкт-Петербурга от 17.12.2019 г. № 630-144).

В частности заявитель указывает, что на спорном земельном участке размещен Санкт-Петербургский Гуманитарный университет профсоюзов (Университет), который является образовательной организацией, имеющей лицензию Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки, свидетельство о государственной аккредитации и осуществляет образовательную деятельность по имеющим государственную аккредитацию образовательным программам (приложение № 10). Вид разрешенного использования земельного участка, закрепленный в ЕГРН - для размещения объектов образования.

На земельном участке расположен Учебный корпус, дом студента Университета, что подтверждается выпиской ЕГРН.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3-3 статьи 11-7-1 Закон Санкт-Петербурга от 14.07.1995 г. № 81-11 «О налоговых льготах» (далее – Закон о налоговых льготах) организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками земельного налога в соответствии со статьей 389 НК РФ, уплачивают земельный налог в следующих размерах:

1) 0,66 процента суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, предназначенных и используемых для ведения рыбного хозяйства;

2) 3,33 процента суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков:

предназначенных и используемых для размещения объектов образования;

предназначенных и используемых для размещения объектов физической культуры и(или) спорта, а также для эксплуатации объектов спорта;

и пр.

Поскольку земельный участок, на который начислен налог, предназначен и используется для размещения объектов образования, по мнению заявителя, имеется соответствие критериям подпункта 2 пункта 3-3 статьи 11-7-1 Закона о налоговых льготах для применения льготной ставки земельного налога.

Между тем, судом установлено, что в здании Университета расположена столовая и кафе общей площадью 1002,50 кв. м. Данное помещение было передано Университетом в аренду ООО «СИГМА» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>, далее – Арендатор). Договор аренды от 01.10.2021 № 221-21 зарегистрирован в ЕГРН, срок договора - по 31.08.2026 (далее – Договор).

В соответствии с пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона о налоговых льготах (введен Законом Санкт-Петербурга от 17.12.2019 г. № 630-144) налоговые льготы (в данном случае 3,33 процента суммы налога, исчисленной в отношении земельных участков, предназначенных и используемых для размещения объектов образования), установленные в настоящей статье, предоставляются налогоплательщикам в отношении земельного участка при условии, что указанный земельный участок и (или) расположенные на нем объекты недвижимого имущества не переданы в аренду (пользование).

С учетом изложенного, суд считает, что Университетом не выполнены требования, предусмотренные пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга № 81-11, что исключает возможность применения налоговой льготы в виде уплаты земельного налога в размере 3,33% от исчисленной суммы налога.

Доводы заявителя о том, что договор от 01.10.2021 является смешанным и содержит элементы договора аренды, а также оказания услуги, суд отклоняет.

Предметом договора аренды от 01.10.2021 г. (п. 1.1) является предоставление Университетом во временное пользование (аренду) и владение ООО «Сигма» части здания…, обязательство ООО «Сигма» принять части здания во временное владение и пользование и уплатить арендную плату в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

Таким образом, независимо от интерпретации заявителем данного договора как договора, в котором отношения по оказанию услуг являются основными, а отношения по аренде лишь опосредуют отношениям по оказанию услуг, факт аренды переданного помещения не меняется.

Также суд полагает, что не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора, то обстоятельство, что помещение было сдано в аренду для организации питания, поскольку у Университета были и иные возможности обеспечить студентов и преподавательский состав питанием. В частности, заявитель мог самостоятельно нанять персонал и организовать столовую на собственных площадях (не передовая их в аренду), тем более, что согласно пояснениям представителя, данным в судебном заседании 05.12.2023, у Университета уже была своя мебель и инвентарь необходимый для организации столовой (ложки, вилки, столы, стулья и так далее). Именно с этим инвентарем ООО «Сигма» и арендовало помещение у Университета. Вместе с тем, необходимость передачи помещений в аренду при организации питания, учитывая наличие собственных мощностей, заявителем не обоснована.

В силу пункта 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере.

Установление в налоговом законодательстве налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Таким образом, с правовой точки зрения, налоговая льгота - это специальная норма, которая может применяться лишь при наличии установленных законодательством условий, которые не подлежат расширительному толкованию.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2005 N 41-О также сделан вывод, что условия применения налоговой льготы не подлежат расширительному толкованию.

С учетом изложенного, доводы заявителя о том, что положениями пункта 4 статьи 11-7-1 Закона о налоговых льготах не предусмотрен отказ в применении льготы в случае сдачи в аренду части здания, суд отклоняет, поскольку указанная норма не содержит изъятий (в том числе в отношении частичной аренды здания) из общего указания на то, что объекты, расположенные на земельном участке, в отношении которого планируется применение льготы, не должны быть переданы в аренду.

Иная интерпретация данной нормы представляет собой расширительное толкование закона, которое в силу изложенного выше не допускается при решении вопроса о применении налоговой льготы.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что заявитель передал в аренду ООО «Сигма» объект недвижимости, расположенный на земельном участке, в связи с чем налоговый орган, правомерно отказал в применении налоговой льготы, установив факт не соответствия критериям, предусмотренным пунктом 4 статьи 11-7-1 Закона Санкт-Петербурга № 81-11.

При данных обстоятельствах, требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Черняковская М.С.