Решение от 21 марта 2024 г. по делу № А40-287604/2023

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Дело №А40-287604/23-108-3770
г. Москва
21 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 13 марта 2024 года

Полный текст решения изготовлен 21 марта 2024 года


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Михайловой М.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АРТ МОБИЛ" (107140, <...>, подв. 1 помещ.-1, ком. 79РМ-139; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 07.06.2013; ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г. Москве (ИНН <***>; ОГРН <***>; дата присвоения ОГРН 23.12.2004; адрес: 129110, <...>)

о признании недействительными решения № 2734 от 08.08.2023, № 2736 от 08.08.2023,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился (извещен надлежащим образом о времени и месте заседания);

от заинтересованного лица: ФИО1 дов.№06-06/01754 от 15.02.2024, ФИО2 дов.№06/00021 от 10.01.2024,



У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «АРТ МОБИЛ» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «АРТ МОБИЛ») обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными решений № 2734 от 08.08.2023, № 2736 от 08.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения дела Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления и пояснений. Представитель Инспекции против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва на заявление и пояснений.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 16.01.2023 по 17.04.2023 проведена камеральная проверка на основании расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме № 6-НДФЛ, представленного Заявителем 16.01.2023, за 12 месяцев 2022 года.

Налоговым органом принято Решение № 2734 от 08.08.2023, в соответствии с которым Обществу доначислена сумма по страховым взносам в сумме 731 984,59 руб., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в размере 146 397 руб., а также Решение № 2736 от 08.08.2023, в соответствии с которым Обществу доначислен НДФЛ в размере 615 852 руб., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде штрафа размере 117 279 руб.

Основанием привлечения к указанной ответственности явился факт несвоевременного перечисления в бюджет исчисленного и удержанного НДФЛ, а также факт занижения налоговой базы по расчету по страховым взносам.

Заявитель полагая, что вынесенные Инспекцией Решения не обоснованы, в порядке, установленном ст. 139.1 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве, которое решениями от 13.11.2023 № 21-10/132062@ и от 13.11.2023 № 21-10/132063@ оставило без удовлетворения требования заявителя. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

Обращаясь в суд, Общество указывает, что денежные средства выдавались на срок, не запрещенный законодательством и не являющийся неразумным, данный срок не истек. При этом, само по себе отсутствие документов, подтверждающих расходование денежных средств или возврат их в кассу Общества, не являются доказательством того, что спорные суммы являются доходом работника. Денежные средства, выданные физическому лицу-работнику Общества, использовались для приобретения запчастей и техобслуживания автотранспорта.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования Общества не подлежащими удовлетворению на основании следующего.

В отношении решения от 08.08.2023 № 2736 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налогоплательщиком 16.01.2023 в Инспекцию представлен первичный расчет сумм налога на доходы физических лиц (рег. номер 1691355675), исчисленных и удержанных налоговым агентом организаций за 12 месяцев 2022 года, в котором сумма к уплате составила 9 750 руб.

Из материалов дела следует, что в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы: от 27.12.2022 № 201479, № 201480, №201478 о предоставлении выписок по операциям на счетах.

Из полученных ответов установлено, что за период с 21.01.2022 по 20.12.2022 Обществом проводилось перечисление подотчетных сумм на лицевой счет физического лица в сумме 6 270 000 руб.

В целях подтверждения обоснованности исключения из базы для исчисления налога на доходы физических лиц, денежных средств, выплаченных сотруднику организации под отчет, организация обязана представить документы, подтверждающие расходы, которые она компенсировала сотруднику в рамках выполнения его трудовых обязанностей. При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер указанных выплат и данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 6.3 пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» наличные денежные средства выдаются работнику под отчет (далее также подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя.

При этом, согласно совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 10.09.2013 № 02-03-10/37209_ 42-7.4-05/5.2-554 «О правомерности перечисления денежных средств, выдаваемых под отчет, на банковские счета сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием банковских карт оплаты расходов, связанных с деятельностью организации, а также компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов» Минфин России и Федеральное казначейство считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц - работников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках зарплатных проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации работникам документально подтвержденных расходов.

Таким образом, денежные средства, выдаваемые организациями под отчет своим работникам, могут перечисляться на банковские зарплатные карты этих работников для осуществления операций, связанных (письмо Минфина России от 21.07.2017 № 09-01 -07/46781): с оплатой расходов организаций на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг; командировочными расходами; компенсацией работникам документально подтвержденных расходов.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц изменения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Подотчетное лицо обязано предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, абз. 2 пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

Оприходование организацией товарно-материальных ценностей, приобретенных для нее сотрудником, осуществляется на основании первичных учетных документов, в частности, авансового отчета, товарных чеков, а также документов, подтверждающих факт оплаты, - чеков ККМ, квитанции к приходному кассовому ордеру.

Кроме того, при выдачи подотчетных сумм и в целях недопущении занижения налогооблагаемой базы, субъекту, ведущему финансово-хозяйственную деятельность, необходимо руководствоваться, в том числе, определением Верховного Суда РФ от 03.02.2020 № 310-ЭС19-28047.

На основании изложенного Инспекция обоснованно заключила, что если подотчетные суммы не были направлены на оплату расходов организации, остались в распоряжении работника и не возвращены организации, то на них начисляется налог на доходы физических лиц и страховые взносы в общеустановленном порядке.

В адрес налогоплательщика были направлены требования о предоставлении документов (информации) от 04.04.2023 № 26584, от 11.01.2023 № 587.

На момент вынесения акта камеральной налоговой проверки Обществом были представлены пояснения, приложены квитанции и договоры купли-продажи, выписки с банковских карт на 107 листах, на сумму 2 148 527,80 руб. Остаток перечисленных подотчётных сумм в размере 4 121 472,20 на лицевой счет 2202206110956369 ФИО3 не подтверждены.

В ходе анализа выписок о движении денежных средств на расчетных счетах организации за период 2022 г. установлено, что отсутствует факт внесения денежных средств от 23.12.2022 в размере 6 270 000 руб., а также последующее снятие данной суммы 23.12.2022.

Согласно выпискам о движении денежных средств на расчетных счетах организации за 2022 г. имел место только перевод сумм в адрес ФИО3 в размере 6 270 000 руб. за период с 21.01.2022 по 20.12.2022.

Кроме того, как подтверждается материалами проверки, данная сумма переводилась в адрес ФИО3 не разово, а за вышеуказанный период было осуществлено 83 перевода в адрес ФИО3 на общую сумму 6 270 000 руб., из которых на основании ранее представленных организацией документов (чеки на покупку расходных материалов, оплата штрафов и т.д) сумма в размере 2 148 527,80 руб. была подтверждена.

В отношении неподтвержденной налоговым органом суммы в размере 4 121 472 руб. Обществом не представлены подтверждающие документы, либо чеки, на основании которых данную сумму можно было бы исключить как фактически полученный доход физическим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ установлено, что исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 НК РФ), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов устанавливаются статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7, 226.1, 227 и 228 НК РФ. На основании пункта 4 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 НК РФ.

При этом согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии с подпунктами 1, 4, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ налоговый орган вправе производить доначисления (взыскание) налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по итогам налоговой проверки в случае неправомерного неудержания (неполного удержания) налога налоговым агентом за счет собственных средств налогового агента.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп.6 ст. 208 НК РФ доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

По результатам проверки, было установлено занижение налоговой базы по декларациям по форме 6-НДФЛ за период 2022 года, а следовательно допущенные нарушения повлекли за собой неуплату (неполную уплату, не перечисление в бюджет) суммы налога на доходы физических лиц, по итогам расчетного налогового периода в размере 615 852,16 руб.

В соответствии со ст. 123 НК РФ предусмотрена ответственность за неправомерное неудержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

На основании вышеизложенного, Налоговым органом правомерно было вынесено оспариваемое решение от 08.08.2023 № 2736 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым сумма штрафа по налогу на доходы физических лиц за 2022 год составляет 117 279 руб. (615 852,16* 20%)..

В отношении решения от 08.08.2023 № 2734 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения .

Налогоплательщиком 16.01.2023 в Инспекцию представлен первичный расчет по страховым взносам за 4 квартал 2022 года.

Из материалов дела следует, что в рамках проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией направлены запросы от 27.12.2022 №201479, № 201480, № 201478 о предоставлении выписок по операциям на счетах.

Из полученных ответов установлено, что за период с 21.01.2022 по 20.12.2022 налогоплательщиком проводилось перечисление подотчетных сумм на лицевой счет физического лица в сумме 6 270 000 руб.

В целях подтверждения обоснованности исключения из базы для исчисления страховых взносов, денежных средств, выплаченных сотруднику организации под отчет, организация обязана представить документы, подтверждающие расходы, которые она компенсировала сотруднику в рамках выполнения его трудовых обязанностей.

При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудников, теряется компенсационный характер указанных выплат и данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 6.3 пункта 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» наличные денежные средства выдаются работнику под отчет (далее также подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя.

При этом согласно совместному письму Минфина России и Федерального казначейства от 10.09.2013 № 02-03-10/37209_ 42-7.4-05/5.2-554 «О правомерности перечисления денежных средств, выдаваемых под отчет, на банковские счета сотрудников организаций в целях осуществления ими с использованием банковских карт оплаты расходов, связанных с деятельностью организации, а также компенсации сотрудникам документально подтвержденных расходов» Минфин России и Федеральное казначейство считают возможным перечисление средств на банковские счета физических лиц - работников организаций в целях осуществления ими с использованием карт физических лиц, выданных в рамках зарплатных проектов, оплаты командировочных расходов и компенсации работникам документально подтвержденных расходов.

Следовательно, денежные средства, выдаваемые организациями под отчет своим работникам, могут перечисляться на банковские зарплатные карты этих работников для осуществления операций, связанных (письмо Минфина России от 21.07.2017 № 09-01 -07/46781): с оплатой расходов организаций на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг; командировочными расходами; компенсацией работникам документально подтвержденных расходов.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц изменения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Подотчетное лицо обязано предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами (п. 26 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, абз. 2 пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

Оприходование организацией товарно-материальных ценностей, приобретенных для нее сотрудником, осуществляется на основании первичных учетных документов, в частности, авансового отчета, товарных чеков, а также документов, подтверждающих факт оплаты, - чеков ККМ, квитанции к приходному кассовому ордеру.

Таким образом, если подотчетные суммы не были направлены на оплату расходов организации, остались в распоряжении работника и не возвращены организации, то на них начисляется налог на доходы физических лиц и страховые взносы, в общеустановленном порядке.

Также при выдачи подотчетных сумм и в целях недопущении занижения налогооблагаемой базы, субъекту, ведущему финансово-хозяйственную деятельность, необходимо руководствоваться, в том числе, определением Верховного Суда РФ от 03.02.2020 № 310-ЭС19-28047.

В результате проведенного анализа полученных в ходе мероприятий налогового контроля документов Инспекцией установлены факты снятия Обществом наличных денежных средств, не подтвержденных документально.

В адрес налогоплательщика налоговым органом были направлены требования о предоставлении документов (информации) от 04.04.2023 № 26584, от 11.01.2023 № 587.

Обществом представлены пояснения, приложены квитанции и договоры купли-продажи, выписки с банковских карт на 107 листах, на сумму 2 148 527,80 руб. Остаток перечисленных подотчётных сумм в размере 4 121 472,20 руб. на лицевой счет № 2202206110956369 ФИО3 не подтверждены.

В ходе анализа выписок о движении денежных средств на расчетных счетах Общества за период 2022 г. установлено, что отсутствует факт внесения денежных средств от 23.12.2022 в размере 6 270 000 руб., а также выявлено последующее снятие данной суммы 23.12.2022.

Согласно выпискам о движении денежных средств на расчетных счетах организации за 2022 г., имел место только перевод сумм в адрес ФИО3 в размере 6 270 000 руб. за период с 21.01.2022 по 20.12.2022.

Кроме того, данная сумма переводилась в адрес ФИО3 не разово, за вышеуказанный период было осуществлено 83 перевода в адрес ФИО3 на общую сумму 6 270 000 руб., из которых на основании ранее представленных организацией документов (чеки на покупку расходных материалов, оплата штрафов и т.д.), сумма в размере 2 148 527,80 руб., была подтверждена.

В отношении неподтвержденной суммы в размере 4 121 472 руб. Обществом не представлены подтверждающие документы, либо чеки, на основании которых данную сумму можно было бы исключить как фактически полученный доход физическим лицом.

В соответствии с подпунктами 1, 4, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Исходя из положений пункта 1 статьи 419 главы 34 «Страховые взносы» НК РФ основной категорией плательщиков страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то есть работодатели, начисляющие страховые взносы на выплаты своим работникам за счет своих средств.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В пункте 1 статьи 421 НК РФ сказано, что база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 НК РФ, перечень которых является исчерпывающим.

Плательщики страховых взносов, в частности, организации исчисляют страховые взносы с выплат, производимых в пользу физических лиц, с применением общих тарифов, установленных статьей 425 НК РФ, в совокупном размере 30,0% (22,0% - на обязательное пенсионное страхование; 2,9% (1,8% - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115–ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации») - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования; 5,1% - на обязательное медицинское страхование) + 10,0% на обязательное пенсионное страхование свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Одновременно, исходя из положений Федерального закона от 01.04.2020 № 102–ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.04.2020 и на бессрочный период для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства (далее – МСП, субъекты МСП) в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209–ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 209–ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (10% на обязательное пенсионное страхование и 5% на обязательное медицинское страхование ) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда (с 01.01.2022 – 13 890 руб.; с 01.06.2022 – 15 279 руб.), установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Таким образом, организация, являющаяся субъектом МСП, вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о ней внесены в единый реестр субъектов МСП (но не ранее 01.04.2020), и до 1-го числа месяца, в котором она исключена из единого реестра субъектов МСП.

Общество включено в Реестр МСП с 01.08.2016 с категорией «Микропредприятие». Следовательно, Общество вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% с 01.04.2020.

Статьей 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов), в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов) и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов). На основании вышеизложенного, сумма штрафа по расчету по страховым взносам за 2022 год составляет 146 397 рублей (731 984,59*20%)

В отношении довода Общества, что налоговым органам при расчете налога и штрафных санкций не принята во внимание сумма возврата подотчетных средств в размере 1 900 000 руб., подтвержденная документально, суд отмечает следующее.

08.09.2023 Обществом подана апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.08.2023 № 2736, №2734. К апелляционной жалобой Обществом направлены авансовые отчеты с подтверждающими документами.

Данные отчеты и документы не приняты Инспекцией в связи с тем, что были составлены налогоплательщиком в ином налоговом периоде, а именно - в 2023 году. Иных документов, подтверждающих возврат подотчетных сумм в проверенный период в адрес Инспекции направлено не было.

С учетом вышеизложенного, по результатам рассмотрения настоящего дела, суд считает, что решения Инспекции соответствуют действующему законодательству и у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований Заявителя, как не основанных на законе.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на Заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г.Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/



СУДЬЯ О.Ю. Суставова