Решение от 9 апреля 2024 г. по делу № А40-244614/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-244614/22-140-4670
г. Москва
10 апреля 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 03 апреля 2024года

Полный текст решения изготовлен 10 апреля 2024 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Нагиевой Г.Г.

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 03.04.2024 г.

от заявителя – ФИО1 дов. от 29.09.2022 №3.13.-08.2/290922-1; ФИО2 дов. от 29.01.2024 №6.13-08.2/290124-1;

от ответчика – ФИО3 дов. от 08.11.2023 №06-12; ФИО4 дов. от 12.01.2024 №06-12; ФИО5 дов. от 27.03.2023 №06-12; ФИО6 дов. от 31.08.2023 №06-12

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ "ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ" (101000, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 26.11.2002, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 1 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решение № 2935 от 28.04.2022 (в части)

УСТАНОВИЛ:

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования «Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики» (далее – Учреждение, Заявитель, налогоплательщик, НИУ ВШЭ) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 1 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании незаконным решения от 28.04.2022 № 2935 в части доначисления налога на прибыль за 2018 год в размере 10 295 078 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, а также в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2016 и 2017 годы в размере 6 552 149 руб. как необоснованное, нарушающее права заявителя в сфере осуществляемой деятельности.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 22.03.2023 по делу А40-270650/22-140-5103, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2023 оспариваемое решение признано недействительным, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2023 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 16.03.2023 г. и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 по делу № А40-244614/22-140-4670 – отменено в части признания недействительным решение от 28.04.2022 г. № 2935 по эпизоду начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2016 год и 2017 год в размере 6 552 149 руб. и судебных расходов, дело № А40-244614/22-140-4670 в указанной части передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

В ходе нового рассмотрения спора заявитель поддержал заявленные в части признания недействительным решение от 28.04.2022 г. № 2935 по эпизоду начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2016 год и 2017 год в размере 6 552 149 руб. и судебных расходов.

Ответчик против удовлетворения требований в указанной части возражал по мотивам письменных объяснений.

Заслушав пояснения сторон, исследовав письменные доказательства с учетом указаний АС МО, суд находит, что требования в части признания недействительным решение от 28.04.2022 г. № 2935 по эпизоду начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2016 год и 2017 год в размере 6 552 149 руб. и судебных расходов не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки по вопросу соблюдения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика налоговый орган принял решение от 28.04.2022 № 2935 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налоговый орган доначислил НИУ ВШЭ налог на прибыль за 2017-2018 г.г. в общей сумме 10 328 694 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в 2016-2018 г.г. в общей сумме 7 044 728 руб., штраф за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2018 год в сумме 310 564 руб., пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в сумме 16 966 руб.

Заявитель, полагая, что Решение необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в Управление с жалобой, в которой просит отменить оспариваемое решение в части.

Решением УФНС России по г. Москве от 09.08.2022 № 21-10/094823@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением об оспаривании решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль за 2018 год в размере 10 295 078 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, а также с начислением пени за 2016 и 2017 г.г. в сумме 6 552 149 руб. (пп.2.3.1.1, пп.2.3.1.2 мотивировочной части и п.3.1, п.3.2 резолютивной части).

Отказывая в заявленных требованиях в полном объеме, суд исходит из следующего.

В 2016-2017 годах НИУ ВШЭ в составе доходов не отражены доходы по аренде помещений по взаимоотношениям с ООО «Консалт-Риэлти» при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 4 статьи 271 НК РФ. Данные доходы в размере 277 207 550 руб. налогоплательщик учел при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

НИУ ВШЭ на основании договора от 18.05.2002 № 01-30/348 сдавало в аренду здание ООО «Консалт-Риэлти». Здание согласно договору от 18.05.2002 № 01-30/348 с 2014 года принадлежало НИУ ВШЭ на праве оперативного управления.

ООО «Консалт-Риэлти» с 2014 по 03.09.2018 гг. арендные платежи не оплачивало.

Задолженность ООО «Консалт-Риэлти» по арендным платежам за период 2014-2017 гг. составила 277 507 550 руб.

Заявитель приводит довод о невозможности получения арендной платы по договору в силу специфики его условий, единственным основанием для получения арендной платы могли быть только судебные решения. Обязанность по начислению дохода у налогоплательщика, по мнению Учреждения, возникает на основание решения суда, вступившего в силу согласно ст. 317 НК РФ.

К доходам в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 250 НКРФ внереализационными доходами признаются, в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

В силу пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную сшу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

В ст. 317 НК РФ определен порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов, в соответствии с которым при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Таким образом, статья 317 НК РФ применяется только для доходов в виде штрафов, пеней и иных санкций.

Учёт доходов в виде арендной платы регламентируется пунктом 4 статьи 250 НК РФ.

Периодом принятия к учёту указанных доходов является дата осуществления расчётов в соответствии с условиями договоров (подпункт 3 пункта 4 статьи 271 ЕК РФ).

Согласно пункту 4.1 Договора аренды сумма ежемесячной арендной платы без учёта НДС составляет 106 405,38 у.е. Ежемесячные платежи за пользование арендованными помещениями должны были производиться в рублях и определяться путём умножения суммы ежемесячной арендной платы в условных единицах на курс доллара США, установленный Банком России на последнее число месяца, предшествующего оплачиваемому месяцу.

В результате анализа судебных актов возникает расхождение между периодом списания расходов по аренде (в том периоде к которому они относятся) и доходов по аренде (по судебным актам, вступившим в силу).

НИУ ВШЭ в течение 2015-2018 годов вел работу по взысканию задолженности по арендной плате с ООО «Консалт-Риэлти». Вышеуказанная задолженность была неоднократно подтверждена судами различных инстанций: по делу № А40-11119/15 судебный акт вступил в законную силу в 2016 году (о взыскании задолженности по арендной плате и неустойки за период пользования помещениями с 11.07.2014 по 31.01.2015 в размере 30 198 061, 58 руб.); по делу № А40-156962/16 судебный акт вступил в законную силу в 2017 году (о взыскании задолженности по арендной плате с 01.02.2015 по 01.03.2016 в размере 87 171 246, 86 руб.); по делу № А40-214730/17 судебный акт вступил в законную силу в 2018 году (о взыскании задолженности по арендной плате с 01.03.2016 по 31.12.2017 в размере 144 769 839, 72 руб.).

В учёте присуждённые суммы были отражены НИУ ВШЭ в 2018 году.

Таким образом, довод налогоплательщика, что арендная плата за 2014 - 2017 гг. была отражена в учете на основании решений судов не соответствует действительности.

Руководствуясь позицией налогоплательщика и положениями ст. 317 НК РФ при применении даты вступления в силу решения суда, пени подлежит доначислению в большем размере, чем их исчисление в соответствии с условиями договора (помесячно).

Непредставление НИУ ВШЭ уточнённых деклараций повлекло за собой несвоевременное исчисление и уплату налога на прибыль за 2016-2017 года в сумме 32 104 738 руб. Сумма налога к уплате за периоды 2016-2017 годов в размере 32 104 738 (17 203 439 + 14 901 299) была отражена НИУ ВШЭ в декларации за 2018 год.

Уплата соответствующих пеней по недостающим суммам налога за период 2014-2017 года НИУ ВШЭ до представления декларации за 2018 год не производилась.

Судом проверен расчет пени, признан обоснованным.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Согласно ч. 1 ст. 325 АПК РФ если приведенный в исполнение судебный акт отменен полностью или в части и принят новый судебный акт о полном или частичном отказе в иске, либо иск оставлен без рассмотрения, либо производство по делу прекращено, ответчику возвращается все то, что было взыскано с него в пользу истца по отмененному или измененному в соответствующей части судебному акту.

В соответствии с ч. 1 ст. 326 АПК РФ вопрос о повороте исполнения судебного акта разрешается арбитражным судом, принявшим новый судебный акт, которым отменен или изменен ранее принятый судебный акт.

При этом в ч. 2 ст. 326 АПК РФ указано, что если в постановлении об отмене или изменении судебного акта нет указаний на поворот его исполнения, ответчик вправе подать соответствующее заявление в арбитражный суд первой инстанции.

На основании решения суда от 22.03.2023, оставленным без изменения постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2023 по делу № А40-244614/22-140-4670 07.07.2023 выдан исполнительный лист ФС № 044276222.

Согласно представленному в материалы дела заявителем платежному поручению № 6216 от 20.10.2023 денежные средства в размере 3000 руб. по исполнительному листу ФС № 044276222 взысканы в пользу заявителя.

Поскольку решение суда от 22.03.2023 отменено, суд считает возможным произвести поворот решения суда от 16.03.2023 г. взыскать с Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего образования "НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ "ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ" в доход Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 3 000 руб., уплаченной по платежному поручению от 20.10.2023 г. № 6216

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным Решение от 28.04.2022 г. № 2935 по эпизоду начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2016 год и 2017 год в размере 6 552 149 руб. в полном объеме

Произвести поворот решения суда от 16.03.2023 г. взыскать с ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО АВТОНОМНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ "ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ" в доход Федерального бюджета РФ государственную пошлину в сумме 3 000 руб., уплаченной по платежному поручению от 20.10.2023 г. № 6216.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова