Решение от 11 июля 2018 г. по делу № А43-26253/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-26253/2017


г.Нижний Новгород 11 июля 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2018 года

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Горбуновой Ирины Александровны (шифр 45-14),

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое предприятие «АКБС» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Нижегородской области

о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Нижегородской области, выразившегося в не отражении в учете по расчетам с бюджетом сведений из корректирующих налоговых деклараций ООО ПКП «АКБС» по Единому вмененному налогу для отдельных видов деятельности за период с 1 квартала 2011года по 4 квартал 2012 года; не принятии мер к рассмотрению заявлений ООО ПКП «АКБС» о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 247 235 рублей,за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за 4 квартал 2012 года в сумме 615 478 рублей; не возврате ООО ПКП «АКБС» излишне уплаченных сумм налога на основании заявлений ООО ПКП «АКБС» о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал 2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 247 235 рублей, за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за 4 квартал 2012 года в сумме 615 478 рублей; об обязании Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Нижегородской области произвести возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) Единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал 2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 247 235 рублей, за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за 4 квартал 2012 года в сумме 753 719 рублей,

при участии представителей

от заявителя: ФИО2 (доверенность №38-18/003 от 22.01.2018 сроком на 1 год),

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 10.07.2017г. №02-18/006970, сроком на 1 год), ФИО4 (доверенность от 29.05.2018г., сроком на 1 год), ФИО5 (доверенность от 29.05.2018г., сроком на 1 год),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Производственно-коммерческое предприятие «АКБС» (далее – ООО ПКП «АКБС», заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Нижегородской области, выразившегося в не отражении в учете по расчетам с бюджетом сведений из корректирующих налоговых деклараций ООО ПКП «АКБС» по Единому вмененному налогу для отдельных видов деятельности за период с 1 квартала 2011года по 4 квартал 2012 года; не принятии мер к рассмотрению заявлений ООО ПКП «АКБС» о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 247 235 рублей,за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за 4 квартал 2012 года в сумме 615 478 рублей; не возврате ООО ПКП «АКБС» излишне уплаченных сумм налога на основании заявлений ООО ПКП «АКБС» о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал 2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 247 235 рублей, за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за 4 квартал 2012 года в сумме 615 478 рублей; об обязании Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Нижегородской области произвести возврат суммы излишне уплаченного (взысканного) Единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал 2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 247 235 рублей, за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за 4 квартал 2012 года в сумме 753 719 рублей.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 20.02.2015 по делу № А43-6772/2014 ООО ПКП «АКБС» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим утвержден ФИО6 («Межрегиональная саморегулируемая организация профессиональных арбитражных управляющих «Альянс управляющих»).

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 19.06.2018 до 26.06.2018.

Из материалов дела следует, 09.12.2016г. от ООО ПКП «АКБС» в Межрайонную инспекцию ФНС России № 7 по Нижегородской области поступили заявления о возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД за 1 квартал 2012г. в сумме 261 341 рубль, заявление №40818018; за 4 квартал в сумме 615 748 рублей, заявление №40818017; за 3 квартал 2012г. в сумме 378 462 рубля, заявление №40818015.

23.12.2016г. в отношении данных заявлений налоговым органом были приняты решение отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) №1005, №1004, №1005 соответственно с причиной отказа: в данном налоговом обязательстве отсутствует переплата, заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.

28.04.2017г. от ООО ПКП «АКБС» поступили заявления о возврате излишне уплаченной суммы ЕНВД за 2 квартал 2012г. в сумме 163 472 руб., заявление №42113551; ЕНВД за 4 кв 2011г. в сумме 247 235 руб., заявление №42113548; ЕНВД за 3 квартал 2011г. в сумме 204 424 руб., заявление №42113534; ЕНВД за 2 квартал 2011г. в сумме 190 471 руб., заявление №42113533; ЕНВД за 1 квартал 2011г. в сумме 102 889 руб., заявление №42113530.

10.05.2017г. в отношении данных заявлений налоговым органом были приняты решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) №677, №676, №375, № 673 соответственно с причиной отказа: в данном налоговом обязательстве отсутствует переплата, заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.

Заявитель обратился в Управление ФНС России по Нижегородской области с жалобой на действие должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Нижегородской области, выразившихся в не отражении в учете по расчетам с бюджетом сведений из корректирующих налоговых деклараций ООО ПКП «АКБС» по Единому вмененному налогу для отдельных видов деятельности за период с 1 квартала 2011 года по 4 квартал 2012 года; в не принятии мер к рассмотрению заявлений ООО Производственно-коммерческое предприятие «АКБС» о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал 2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года в сумме 247 235 рублей, за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за 4 квартал 2012 года в сумме 615 478 рублей; в не возврате ООО ПКП «АКБС» излишне уплаченных сумм налога на основании заявлений ООО ПКП «АКБС» о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) за 1 квартал 2011 года в сумме 102 899 рублей, за 2 квартал 2011 года в сумме 190 471 рубль, за 3 квартал 2011 года в сумме 204 429 рублей, за 4 квартал 2011 года всумме 247 235 рублей, за 1 квартал 2012 года в сумме 261 341 рубль, за 2 квартал 2012 года в сумме 163 472 рубля, за 3 квартал 2012 года в сумме 378 462 рубля, за4 квартал 2012 года в сумме 615 478 рублей.

Решением УФНС по Нижегородской области от 23.06.2017 года №09-06/5340@ в удовлетворении жалобы отказано. Конкурсный управляющий считает, что действия должностных лиц Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Нижегородской области по непринятию мер по рассмотрению заявлений Общества о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, пени, штрафа) за период с 1 квартала 2011 года по 4 квартал 2012 года незаконны.

Конкурсный управляющий также указал о том, что Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Нижегородской области неправомерно отказала в осуществлении возврата переплаты по налогу на единый вмененный доход на основании того, что в данном налоговом обязательстве отсутствует переплата, заявление подано по истечении трех лет со дня уплаты налога (пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ), поскольку вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течении трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Также заявитель указывает, что только из решения № 09-08/02 от 30 марта 2015 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения конкурсному управляющему стало известно, что в отношении Общества инспекторами Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Нижегородской области в период с 31 марта 2014 года по 26 ноября 2014 года была проведена выездная налоговая проверка, в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременной уплаты налога на прибыль предприятий и организаций в федеральный и территориальный бюджеты за период с 01.01.2011 года по 31.12.2013 года, а также Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2011 года по 31.12.2012 года.

Налоговый орган при проведении проверки правильности исчисления и уплаты Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности пришел к выводу об отсутствии оснований для исчисления указанного налога, а также установил, что Общество в период 2011-2012 г.г. сдавало декларации по указанному налогу в ИНФС по Советскому, Канавинскому, Нижегородскому и Приокскому районам г. Н.Новгорода. При этом налоговый орган в решении № 09-08/02 от 30.03.2015 года указал о том, что налогоплательщик имеет право представить уточненные налоговые декларации в соответствующие инспекции.

Вместе с тем, систематические необоснованные отказы налогового органа в принятии уточненных налоговых деклараций препятствовали Обществу обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога, так как одним из оснований удовлетворения такого заявления является наличие переплаты по налогу. Ввиду того, что налоговый орган до настоящего времени не отразил в карточке по расчетам с бюджетом данные уточненных налоговых деклараций, то в справке по расчетам с бюджетом такая информация об имеющейся переплате не отражена.

Таким образом, ООО ПКП «АКБС» добросовестно предполагало, что оно правомерно применяет систему налогообложения ЕНВД, и узнало о неправомерном ее применении только из решения выездной налоговой проверки, которым также было разъяснено право Общества уточнить свои налоговые обязательства путем подачи уточненных налоговых деклараций, из чего следует, что исчисление трехлетнего срока, установленного положениями статьи 78 Налогового кодекса РФ следует начинать именно с даты решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушении № 09-08/02 от 30.03.2015 года, то есть с 30.03.2015 года. В силу чего, заявление о возврате переплаты по налогу было предоставлено в налоговый орган до истечения трехлетнего срока, то есть до 30.03.2018 года.

Налоговый орган с доводами заявителя не согласен, в обоснование своей позиции указывает, что в ходе проведенной выездной налоговой проверки в отношении ООО ПКП «АКБС» было установлено, что ООО ПКП «АКБС» в 2011г., 2012г. нарушен критерий для применения системы налогообложения в виде ЕНВД, установленный подпунктом 1 пункта 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ - среднесписочная численность работников превысила 100 человек.

Следовательно, с 1 квартала 2011г. ООО ПКП «АКБС» обязано было перейти на общий режим налогообложения.

Данное обстоятельство налогоплательщик установил и самостоятельно, представив 16.01.2012г. в ИФНС по Советскому району г. Нижнего Новгорода согласно пункту 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ среднесписочную численность работников за 2011г., которая составила 170 человек.

В нарушение пунктов 2.2., 2.3. статьи 346.26 Налогового кодекса РФ ООО ПКП «АКБС» неправомерно применяло ЕНВД несмотря на то, что средняя численность работников организации превысила 100 человек. С 01.01.2011г. налогоплательщик признан утратившим право на применение ЕНВД, и перешедшим на общий режим налогообложения, с соответствующим доначислением налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций.

Следовательно, трехгодичный срок для определения момента, когда налогоплательщик узнал о необходимости представления уточненных налоговых деклараций по ЕНВД за период с 1 квартала 2011г. по 4 квартал 2012г., а также о наличии переплаты по ЕНВД за соответствующие периоды, следует исчислять с даты представления им в ИФНС по Советскому району г. Н. Новгорода сведений о среднесписочной численности работников за 2011г. - 16.01.2012г.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих позиций, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований в силу следующего.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщиков (плательщиков сборов) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафа.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ устанавливает соответствующую обязанность налоговых органов по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафа.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Порядок возврата излишне взысканного налога, сбора, а также пеней определен статьей 79 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 Налогового кодекса РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ).

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ).

Из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, сформулированной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, следует, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Как правомерно указано налоговым органом, трехгодичный срок для определения момента, когда налогоплательщик узнал о необходимости представления уточненных налоговых деклараций по ЕНВД за период с 1 квартала 2011г. по 4 квартал 2012г., а также о наличии переплаты по ЕНВД за соответствующие периоды, следует исчислять с даты представления им в ИФНС по Советскому району г. Н. Новгорода сведений о среднесписочной численности работников за 2011г. - 16.01.2012г.

Кроме того, последнее платежное поручение, исполненное налогоплательщиком, относится к 21.02.2013г. №83 на сумму 178 054,35 рублей за 4 квартал 2012г. Таким образом, срок для подачи заявления о возврате данной суммы налога истек 22.02.2016г., а заявление подано 09.12.2016г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

По решению Инспекции о взыскании в порядке ст.46 Налогового кодекса РФ 06.03.2013г. со счетов налогоплательщика была списана сумма в размере 42 128,40 рублей, последняя дата представления заявления на возврат - 07.03.2016г., а фактически заявление подано 09.12.2016г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

По решению Инспекции о взыскании в порядке ст.46 Налогового кодекса РФ 23.04.2013г. со счетов налогоплательщика были списаны суммы в размере 101 993рубля и 69 282 рубля, последняя дата представления заявления на возврат - 24.04.2016г., а фактически заявление подано 09.12.2016г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

В отношении 3 квартала 2012г. последнее платежное поручение, исполненное налогоплательщиком, №78 от 14.11.2012г. на сумму 179 733 рубля, последняя дата представления заявления на возврат - 15.11.2015г., а фактически заявление подано 09.12.2016г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

В отношении 2 квартала 2012г. последние платежные поручения, исполненные налогоплательщиком, №151, 152, 149 от 25.07.2012г. на суммы 132 565 руб., 34 696 руб., 33 228 рублей, последняя дата представления заявления на возврат - 26.07.2015г., а фактически заявление подано 28.04.2017г. , то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

В отношении 1 квартала 2012г. последнее платежное поручение, исполненное налогоплательщиком, №865 от 29.06.2012г. на сумму 611 рублей, последняя дата представления заявления на возврат - 30.06.2015г., а фактически заявление подано 09.12.2016г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

В отношении 4 квартала 2011г. последние платежные поручения, исполненные налогоплательщиком, №17, 15, 16 от 20.01.2012г. на суммы 32 487 руб., 147 259 руб., 82 794 рубля, последняя дата представления заявления на возврат - 21.01.2015г., а фактически заявление подано 28.04.2017г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

В отношении 3 квартала 2011г. последние платежные поручения, исполненные налогоплательщиком, №77 и 76 от 14.11.2012г. на суммы 38 608 и 108 078 рублей, последняя дата представления заявления на возврат - 15.11.2015г., а фактически заявление подано 28.04.2017г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

В отношении 2 квартала 2011г. по решению Инспекции о взыскании в порядке ст.46 НК РФ 27.08.2012г. со счетов налогоплательщика была списана сумма в размере 38 608 рублей, последняя дата представления заявления на возврат - 28.08.2015г., а фактически заявление подано 28.04.2017г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

В отношении 1 квартала 2011г. последнее платежное поручение, исполненное налогоплательщиком, №756 от 02.08.2011г. на сумму 3 241 рубль, последняя дата представления заявления на возврат - 03.08.2014г., а фактически заявление подано 28.04.2017г., то есть позднее установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ срока.

Таким образом, заявителем пропущен законодательно установленный срок для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога.

Кроме того, возврат налога возможен только при наличии реальной, объективно установленной переплаты по налогам, в случае их фактической уплаты. Подача декларации с указанием меньшей суммы к уплате не означает, что на день представления данной декларации возникает переплата по налогу и у налогового органа возникает обязанность по ее отражению в лицевом счете.

Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого во исполнение ведомственных документов.

Отражение в документах внутриведомственного учета (карточке «Расчеты с бюджетом», лицевом счете налогоплательщика) сведений о налоговых платежах при подаче уточненных налоговых деклараций не может быть само по себе основанием для выявления недоимки и переплаты по налогам.

Таким образом, довод заявителя о неправомерном не отражении в карточке «расчеты с бюджетом» данных уточненных налоговых деклараций подлежит отклонению судом.

Оценив совокупность представленных документов в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ в их взаимосвязи, правовых оснований для удовлетворения заявления ООО ПКП «АКБС» суд не усматривает.

Следовательно, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по делу на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167–170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения. Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.


Судья И.А.Горбунова