Решение от 5 апреля 2018 г. по делу № А25-2140/2017

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А25-2140/2017
г. Черкесск
05 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 05 апреля 2018 года

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Дышековой А.С., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гербековой А.М., при участии в судебном заседании от открытого акционерного общества «Кавказ» - ФИО1 (лично, паспорт), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике - ФИО2 (доверенность от 04.09.2018), от Государственного учреждения-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике - ФИО3 (доверенность от 30.01.2018), рассмотрев в судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Кавказ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) и Государственному учреждению-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике и Государственного учреждения-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике утратившими возможность принудительного взыскания указанной в справке от 28.08.2017 №60438 задолженности по налогам, пени и штрафам, установил следующее.

Открытое акционерное общество «Кавказ»» (далее - заявитель, общество) обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике и Государственному учреждению-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике (далее - заинтересованные лица) с заявлением о признании утратившими возможность принудительного взыскания указанной в справке от 28.08.2017 №60438 задолженности по налогам, пени и штрафам.

Из заявления следует, что в справке №60438 по состоянию на 28.08.2017 отражены сведения о сумме задолженности по единому налогу на вмененный доход, соответствующим суммам пени и налоговым санкциям в общей сумме 1 859 565 руб.67 коп., в том числе по: штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 3 000 руб.; штрафу по налогу на прибыль организаций, зачислявшемуся до 01.01.2005 в размере 5 209 руб.28 коп.; пени по НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса РФ в размере 7 968 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 665 533 руб.85 коп.; штрафы по налогу на добавленную стоимость в сумме 35 000 руб. коп.; по ЕНВД в сумме 470 руб.82 коп.; пени по ЕНВД в сумме 11 494 руб.76 коп.; пени по налогу на имущество в сумме 56 023 руб.44 коп.; штрафы по налогу на имущество в размере 17 070 руб.60 коп.; пени по транспортному налогу в сумме 1 656 руб.75 коп.; пени по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 871 959 руб.90 коп.; штрафы по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 20 руб.37 коп.; пени по страховым взносам в Фонд социального страхования РФ в сумме 30 747 руб.; недоимка по страховым взносам, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 99 074 руб.69 коп.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 22 106 руб.24 коп.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 2 864 руб. 80 коп.; денежные взыскания (штрафы) в размере 5 000 руб.

О наличии указанной задолженности общество узнало из справки от 28.08.2017 №60438 о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам, полученной в налоговой инспекции. Требования об уплате указанной задолженности в адрес общества не поступали, налоговая инспекция в принудительном порядке ее не взыскала. Пропуск срока взыскания указанной задолженности свидетельствует об утрате возможности налоговой инспекцией принудительного исполнения обязанности по уплате задолженности налогоплательщиком и взыскания в судебном порядке.

Налоговой инспекцией пропущен срок принудительного взыскания недоимки по налогу, пени и штрафа, предусмотренный статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении, просит удовлетворить их в полном объеме.

Налоговая инспекция представила письменный отзыв на заявление и дополнение к нему, в которых указала как основание возникновения указанных сумм задолженности отражение в карточках расчета с бюджетом, начиная с 2004 года.

Истечение срока давности на принудительное взыскание сумм задолженности не предусмотрено действующим законодательством в качестве основания исключения ее из учета либо списания. Пропуск налоговым органом этих сроков препятствует возможности взыскания с налогоплательщика числящихся в карточках лицевых счетов сумм задолженности по налогам, пени и штрафам, но это обстоятельство не дает ему права списать их на основании статьи 59 Налогового кодекса РФ. В удовлетворении требований просит отказать.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на заявление и дополнении к нему. Пояснил, что общество обратилось в налоговую инспекцию с запросом о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам и сборам, пеням и штрафам по форме №39-1 по состоянию на 28.08.2017. В установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая инспекция предоставила указанную справку, с указанием в ней задолженности в сумме 1 859 565 руб.67 коп.

Указанная сумма задолженности отражена в карточке расчета с бюджетом с 2004 года. На вопрос суда об основаниях возникновения задолженности, затруднился ответить, указав, что указанные суммы задолженности отражены в карточках расчета с бюджетом, однако письменных доказательств возникновения указанных сумм задолженности не имеется. Пояснил, что процедура принудительного взыскания задолженности осуществлялась, однако доказательства осуществления принудительного взыскания в полном объеме отсутствуют.

Государственное учреждение-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике представило письменный отзыв на заявление, согласно которому заявитель зарегистрирован в качестве страхователя с 08.04.1993, вид деятельности - «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (код ОКВЭД 68.20.2).

Заявителем не была уплачена недоимка по страховым взносам, пени и штрафам за отчетный период «год» с 1996 по 2001 годы, подлежащая уплате в установленный законом срок.

Согласно статье 3 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию (назначение и выплата пенсии). Обязанность уплачивать страховые взносы наступает с момента регистрации в налоговой инспекции в качестве предпринимателя и прекращается с момента её окончания, то есть исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей. Взносы за страховой год обязаны уплачивать все предприниматели (организации), независимо от применяемой системы налогообложения. Действующим законодательством не предусмотрено освобождение от уплаты обязательных платежей какой-либо категории плательщиков страховых взносов.

В 2001 году Государственное учреждение-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике передало полномочия по администрированию страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию налоговым органам. Сальдо по сумме задолженности, переданной налоговому органу составило 1 500 644 руб.

За период администрирования страховых взносов управлением был соблюден порядок взыскания задолженности по данному страхователю (копии требований, решений, постановлений прилагаются).

В 2009 году налоговым органом были возвращены полномочия по администрированию страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию Государственному учреждению-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике.

При этом сведения, переданные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике по данному страхователю, не содержали задолженности по страховым взносам.

В судебном заседании представитель Государственного учреждения-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике пояснил, что на сегодняшний день по сведениям управления задолженность по страховым взносам у ОАО «Кавказ» нет.

Выслушав представителей сторон, изучив и оценив все доказательства по делу в их совокупности, суд установил следующее.

Из отзыва Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике и дополнения к отзыву следует и подтверждается справкой №60438 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 28.08.2017 (т.1 л.д.14-16), выписками из лицевого счета по налогам, балансами расчетов, представленными в материалы дела налоговой инспекцией, что за ОАО «Кавказ» числится задолженность по единому налогу на вмененный доход, соответствующим суммам пени и налоговым санкциям в общей сумме 1 859 565 руб.67 коп., в том числе:

- штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет РФ - 3 000 руб., период возникновения задолженности - до 2005 года;

- налог на добавленную стоимость на товары, (работы, услуги), реализованные на территории Российской Федерации - 700 533 руб. 85 коп. (пени - 665 533 руб. 85 коп., штраф - 35 000 руб.), период возникновения задолженности - до 2005 года;

- пени по взносам в Пенсионный фонд РФ - 871 959 руб. 90 коп., штрафы по взносам в Пенсионный фонд РФ - 2 037руб., период возникновения задолженности в общей сумме 871 980 руб. 27 коп. - до 2005 года;

- пени по взносам в Фонд социального страхования РФ - 30 747 руб., период возникновения задолженности - до 2006 года;

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности - 11 992 руб. 84 коп. (налог - 470 руб. 82 коп., пеня - 7 015 руб. 02 коп., штраф - 4 507 руб.), период возникновения задолженности - 2008 год на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 20.05.2008 №59, которое отменено в части на основании решения Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики от 02.10.2009 в рамках дела №А25-799/2008;

- денежные взыскания, применяемые в качестве налоговых санкций, предусмотренных статьями 116, 117, 118, 120 (пункты 1 и 2) 125, 126, 128, 129 Налогового кодекса РФ - 5 000 руб., период возникновения задолженности - до 2006 года;

- пени по транспортному налогу с организаций - 1 656 руб. 75 коп.; период возникновения задолженности - 2008 год на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 20.05.2008 №59;

- налог на имущество организаций, за исключением имущества организаций, входящих в Единую систему газоснабжения - 73 094 руб. 04 коп. (пени – 56 023 руб. 44 коп., штраф - 17 070 руб. 60 коп.), период возникновения задолженности - 2006 год на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 13.05.2006 №2827;

- штраф по налогу на прибыль организаций, зачислявшийся до 1 января 2005 года в местные бюджеты, мобилизуемый на территориях городских округов - 5 209 руб. 28 коп., период возникновения задолженности - до 2006 года;

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет - 22 106 руб. 24 коп., период возникновения задолженности - 2008 год на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 20.05.2008 №59;

- пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ - 2 864 руб. 80 коп., период возникновения задолженности - 2008 год на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 20.05.2008 №59;

- недоимка по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 114 224 руб. 48 коп. (налог - 89 859 руб. 31 коп., пени - 24 365 руб. 17 коп.), период возникновения задолженности - до 2009 года;

- пени по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227 и 228 Налогового кодекса РФ - 7 968 руб., период возникновения задолженности - 2008 год на основании решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 20.05.2008 №59.

Данные обстоятельства подтверждаются КРСБ на соответствующие даты за периоды с 01.01.2008 по 13.07.2017 (т.2 л.д.69-14, т.3 л.д.1-114).

Таким образом, по КРСБ на дату выдачи справки №60438 по состоянию на 28.08.2017 общая задолженность во все уровни бюджетов составила 1 859 565 руб.67 коп., в том числе по: штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 3 000 руб.; штрафу по налогу на прибыль организаций, зачислявшемуся до 01.01.2005 в размере 5 209 руб.28 коп.; пени по НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса РФ в размере 7 968 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 665 533 руб.85 коп.; штрафы по налогу на добавленную стоимость в сумме 35 000 руб. коп.; по ЕНВД в сумме 470 руб.82 коп.; пени по ЕНВД в сумме 11 494 руб.76 коп.; пени по налогу на имущество в сумме 56 023 руб.44 коп.; штрафы по налогу на имущество в размере 17 070 руб.60 коп.; пени по транспортному налогу в сумме 1 656 руб.75 коп.; пени по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 871 959 руб.90 коп.; штрафы по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 20 руб.37 коп.; пени по страховым взносам в Фонд социального страхования РФ в сумме 30 747 руб.; недоимка по страховым взносам, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 99 074 руб.69 коп.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 22 106 руб.24 коп.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 2 864 руб. 80 коп.; денежные взыскания (штрафы) в размере 5 000 руб.

Основания и доказательства возникновения недоимки, пени, штрафов налоговой инспекцией не представлены.

В доказательство того, что налоговой инспекцией принимались меры по принудительному взысканию указанных сумм задолженности представлены копии требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа:

- №471 по состоянию на 08.02.2006 в сумме 10 106 руб.51 коп.; №5156 по состоянию на 08.04.2006 в сумме 36 281руб. налог, пени в сумме 3 250 руб. 96 коп.; №6108 по состоянию на 12.05.2006 в сумме 39 303руб. налог, пени в сумме 7 592 руб.80 коп.; №8299 по состоянию на 08.07.2006 в сумме 10 527 руб.83 коп.; №10572 по состоянию на 27.07.2006 в сумме 6 609 руб.44 коп.; №10772 по состоянию на 09.08.2006 в сумме 1 342 руб.69 коп.; №929 по состоянию на 26.05.2006 в сумме 17 070 руб.60 коп.; №1320 по состоянию на 15.06.2008 в сумме 1 117 771руб. налог, пени в сумме 355 529 руб., штраф в сумме 291 278 руб.; №1869 по состоянию на 03.11.2010 в сумме 140 565руб. налог, пени в сумме 2 169 руб.63 коп; №1870 но состоянию на 03.11.2010 в сумме 357 658 руб. налог, пени в сумме 369 руб.04 коп; №1872 по состоянию на 03.11.2010 в сумме 32 764 руб. налог, пени в сумме 516 руб.35 коп.; №876 по состоянию на 27.02.2012 в сумме 140 565 руб.41 коп. налог, пени в сумме 1 153 руб.29 коп.; №2651 по состоянию на 30.03.2012 в сумме 140 565 руб.41 коп. налог, пени в сумме 636 руб.31 коп.; №3234 но состоянию на 28.04.2012 в сумме 140 565 руб.41 коп. налог, пени в сумме 576 руб.66 коп.; №5642 по состоянию на 31.07.2012 в сумме 157 658 руб. налог, пени в сумме 6 866 руб.23 коп.; №4337 по состоянию на 13.08.2015 в сумме 102 013 руб.; №4035 по состоянию на 04.10.2017 в сумме 102 013 руб. налог, пени в сумме 97 809 руб.;

- копии решений о взыскании налогов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика:

- №548 от 14.03.2006 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №471;

- №1856 от 11.05.2006 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №5156;

- №2456 от 06.06.2006 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №6108;

- №3576 от 22.08.2006. по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №8299;

- №3868 от 10.09.2006 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №10572;

- №4642 от 21.09.2006 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №10772;

- №3011 от 29.07.2008 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №1320;

- №6387 от 05.12.2010 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №1869;

- №6388 от 05.12.2010 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №1870;

- №6390 от 05.12.2010 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №1872;

- №1707 от 01.04.2012 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №876;

- №2533 от 08.05.2012 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №2651;

- №3713 от 17.06.2012 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №3234;

- №5790 от 02.09.2012 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа№5642;

- №9482 от 08.09.2015 по требованию об уплате налога, сбора, пени, штрафа №4337;

- №32750 от 30.10.2017 по требованию об уплате налога, сбора, пени,штрафа №4035.

- копии решений (постановлений) о взыскании налогов, за счет имущества налогоплательщика: №2080 от 26.08.2008; №958 от 02.04.2009; №1131 от 03.04.2009; №616 от 19.05.2010; №2340 от 28.06.2012; №2916 от 28.08.2012; №3694 от 22.10.2012; №4708 от 02.11.2015.

В связи с тем, что не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности и истекли сроки на взыскание указанных сумм задолженности по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

В соответствии с требованиями статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Процедура и сроки принудительного взыскания с задолженности установлены нормами Налогового кодекса РФ.

Подпунктами 9 и 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Кодексом, а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

При этом согласно пунктам 1, 2, 4 и 5 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику только в случае наличия у него недоимки.

В соответствии с частью 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом изменений, внесенных в редакцию статьи 46 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования», заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 29.03.2005 №13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2003 №71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ при наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога либо не позднее 10 дней в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки.

На основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно статье 70 Налогового кодекса РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Из изложенного следует, что предельный срок принудительного взыскания неуплаченного налога (с учетом пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ) включает в себя: срок уплаты налога + 3 месяца на направление требования + 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке + 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Указанные сроки налоговой инспекцией пропущены. Суд также принимает во внимание, что пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, возможность взыскания которого утрачена в виду акцессорности обязательства.

Соответствующая правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.02.2011 №8229/10.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 18.03.2008 №13084/07, в силу универсальности воли законодателя, системного толкования и сравнительного анализа подпункта 8 пункта 1 статьи 23, подпунктов 1, 2 пункта 3 статьи 44, пункта 8 статьи 78, абзаца 1 статьи 87, статьи 113 Налогового кодекса РФ, окончательный срок для взыскания недоимки по налогам составляет три года с момента ее образования. В случае пропуска срока давности принудительного исполнения обязанности по уплате налога налоговый орган право на взыскание недоимок утрачивает.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании пояснил, что не может обосновать основания возникновения спорной задолженности в указанной сумме документально, указав, что в КРСБ данные налоговых обязательств отражены с 2004 года.

Как следует из заявления, налоговым органом не выставлялись в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов, пени и штрафов. Однако из отзыва на заявление следует, что налоговым органом в 2005-2015 годах выставлялись в адрес налогоплательщика следующие требования об уплате налогов, пени и штрафов: №471 по состоянию на 08.02.2006; №5156 по состоянию на 08.04.2006; №6108 по состоянию на 12.05.2006; №8299 по состоянию на 08.07.2006; №10572 по состоянию на 27.07.2006; №10772 по состоянию на 09.08.2006; №929 по состоянию на 26.05.2006; №1320 по состоянию на 15.06.2008; №1869 по состоянию на 03.11.2010; №1870 но состоянию на 03.11.2010; №1872 по состоянию на 03.11.2010; №876 по состоянию на 27.02.2012; №2651 по состоянию на 30.03.2012; №3234 но состоянию на 28.04.2012; №5642 по состоянию на 31.07.2012; №4337 по состоянию на 13.08.2015; №4035 по состоянию на 04.10.2017.

Между тем доказательства вручения обществу требований, вынесенных в 2006-2015 годах, в материалы дела не представлены.

Налоговым органом в 2006-2015 годах в отношении налогоплательщика выносились следующие решения (постановления) о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по статье 46 Налогового кодекса РФ: №548 от 14.03.2006; №1856 от 11.05.2006; №2456 от 06.06.2006; №3576 от 22.08.2006; №3868 от 10.09.2006; №4642 от 21.09.2006; №3011 от 29.07.2008; №6387 от 05.12.2010; №6388 от 05.12.2010; №6390 от 05.12.2010; №1707 от 01.04.2012; №2533 от 08.05.2012; №3713 от 17.06.2012; №5790 от 02.09.2012; №9482 от 08.09.2015; №32750 от 30.10.2017.

Налоговым органом принимались решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика по статье 47 Налогового кодекса РФ: №2080 от 26.08.2008; №958 от 02.04.2009; №1131 от 03.04.2009; №616 от 19.05.2010; №2340 от 28.06.2012; №2916 от 28.08.2012; №3694 от 22.10.2012; №4708 от 02.11.2015.

Доказательства направления обществу и взыскания указанных сумм в установленном законом порядке в 2005-2015 годах в материалы дела не представлены.

Взыскание данных сумм задолженности оказалось невозможным по причине пропуска сроков по статьям 46, 113 Налогового кодекса РФ, в связи с чем, налоговой инспекцией утрачена возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, поскольку истек установленный срок их взыскания.

Представленные налоговой инспекцией доказательства совершения действий, предусмотренных статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ по бесспорному взысканию в отношении указанной выше задолженности по штрафам и по обращению взыскания на имущество общества, судом оцениваются критически, поскольку на момент представления обществу справки №60458 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 28.08.2017, налоговая инспекция утратила возможность взыскания с общества спорной задолженности. Кроме того, доказательства направления представленных в материалы дела требований и решений, налоговая инспекция не представила.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в пункте 9 постановления от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении споров, связанных с обжалованием налогоплательщиком действий налогового органа, выразившихся в предоставлении налогоплательщику в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ справки с указанием в ней информации о наличии у налогоплательщика задолженности по уплате налогов, пеней, штрафов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, судам необходимо исходить из следующего.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера и подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Соответствующая правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15.01.2013 №10534/12.

При этом, налоговая инспекция подтвердила размер задолженности и момент ее образования, факт пропуска срока для взыскания вышеуказанной задолженности. Налоговой инспекцией не представлено доказательств невозможности взыскания спорных сумм с учетом установленных статьями 45-47 Налогового кодекса РФ сроков взыскания.

В силу пункта 1 части 3 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что налоговой инспекцией пропущен срок принудительного взыскания рассматриваемой недоимки по налогам, пеням и штрафам, предусмотренный пунктом 3 статьей 46 Налогового кодекса РФ, а также срок взыскания в судебном порядке.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в частности при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи (в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам).

Суд, руководствуясь статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, сделал вывод о том, что право на взыскание с общества задолженности утрачено.

Поскольку суд установил, что налоговой инспекцией не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности и истекли сроки на взыскание указанных сумм задолженности по причине их пропуска, задолженность невозможна к взысканию, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В пункте 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ) приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одно из них - принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (подпункт 4 пункта 1).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее - Порядок) утвержден приказом Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

Из пункта 2.4 Порядка следует, что он применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в приложении №2 к приказу Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@.

При наличии основания, указанного в пункте 2.4 Порядка, к таким документам относятся:

- копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания;

- копия определения об отказе в восстановлении пропущенного налоговым органом срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, заверенная гербовой печатью соответствующего суда;

- справка налогового органа по месту учета организации (месту жительства физического лица) о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (пункт 4 Перечня).

Таким образом, с 02.09.2010 перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и подлежащими списанию был дополнен новым основанием. Таким основанием является принятие судом решения об утрате налоговым органом возможности взыскания с организации недоимки по налогу в связи с истечением установленного срока для ее взыскания.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании по данному основанию принимается руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика. Налоговый орган оформляет справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в течение пяти рабочих дней с момента получения документов, свидетельствующих о наличии указанного основания. Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается в течение одного рабочего дня с момента оформления таких документов (пункты 3, 4 и 5 Порядка).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статья 44 Налогового кодекса РФ не предусматривает в качестве оснований для прекращения обязанности по уплате налога пропуск налоговым органом срока на его принудительное взыскание либо невозможность принудительного взыскания недоимки. Не указано это обстоятельство в налоговом законодательстве и в качестве последствия пропуска налоговым органом срока на принудительное взыскание налога.

Из положений статьи 44 Налогового кодекса РФ следует, что утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате до момента списания недоимки налоговым органом в порядке, определенном пунктом 5 статьи 59 Кодекса.

По смыслу действующего налогового законодательства обязанность по уплате налога прекращается, в том числе, после списания налоговым органом задолженности, признанной безнадежной к взысканию в установленном порядке.

При этом признание безнадежной и списание недоимки, числящейся за отдельным налогоплательщиком, может быть осуществлено в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса РФ и в порядке, установленном по федеральным налогам и сборам постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 №100.

Установление факта утраты права на взыскание налоговой задолженности в судебном порядке должно предшествовать обращению налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Такое толкование положений статьи 59 Налогового кодекса РФ изложено в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.07.2012 №ВАС-8212/12 по делу №А73-12406/2011.

В ходе рассмотрения настоящего спора судом установлено, что налоговой инспекцией не подтверждены основания возникновения указанных сумм задолженности, и с учетом давности образования спорной недоимки установленные статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса РФ сроки ее принудительного взыскания истекли, у налоговой инспекции правовых возможностей по взысканию данной недоимки с заявителя не имеется в виду следующего.

В судебном заседании установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ в 2010-2015 годах обществу выставлены требования об уплате налога и соответствующих сумм пени по недоимке, образовавшейся с 01.01.2005, то есть спустя 5-10 лет после выявления недоимки (в силу указанной нормы требования должны быть направлены однократно не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога).

Судом установлено, что в материалах дела отсутствуют доказательства своевременного выставления в 2005-2010 годах требований по недоимке, образовавшейся с 01.01.2005.

В нарушение пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ в адрес общества в 2010-2015 годах направлялись решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по статье 46 Налогового кодекса РФ по суммам недоимки, выявленной и числящейся с 01.01.2005.

Между тем, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Материалами дела подтверждается образование указанной недоимки по состоянию с 01.01.2005.

Таким образом, налоговая инспекция, выставляя требования об уплате налога, пени, штрафов и принимая решения о взыскании в порядке статей 46-47 Налогового кодекса РФ, фактически продлевает сроки принудительного взыскания задолженности, образовавшейся с 01.01.2005, начиная процедуру взыскания с 2010-2015 года, что противоречит положениям Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах, исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения требований заявителя в части признания налоговой инспекции утратившей права взыскания задолженности, указанной в справке №60438 по состоянию на 28.08.2017, с целью последующего принятия налоговой инспекцией предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса РФ мер по списанию данной задолженности.

Суд разъясняет, что, поскольку в ходе рассмотрения дела суд пришел к выводу о пропуске налоговой инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки в бесспорном либо судебном порядке, после вступления настоящего судебного акта в законную силу заявитель вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию на основании статьи 59 Налогового кодекса РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 №100, приказа Федеральной налоговой службы России от 19.08.2010 №ЯК-7-8/393@ и, в случае необходимости, оспорить отказ в удовлетворении такого заявления либо бездействие налогового органа в арбитражном суде в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Согласно положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса РФ при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявление о признании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике утратившей возможность принудительного взыскания с открытого акционерного общества «Кавказ» задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам №60438 по состоянию на 28.08.2017, облагается государственной пошлиной применительно к подпункту 4 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса РФ как иное заявление неимущественного характера в размере 6 000 руб.

При обращении в суд обществом госпошлина не была уплачена в связи с тем, что генеральным директором общества ФИО1 уплачена госпошлина в размере 6 000 руб. чеком-ордером от 16.10.2017, поэтому он может обратиться в суд с заявлением о выдаче справки о возврате госпошлины из бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 29, 110, 167-170, 176, 181 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление открытого акционерного общества «Кавказ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №3 по Карачаево-Черкесской Республике и Государственное учреждение-Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Карачаево-Черкесской Республике, утратившими возможность принудительного взыскания с открытого акционерного общества «Кавказ» задолженности, указанной в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, пени и штрафам №60438 по состоянию на 28.08.2017 в сумме 1 859 565 (Один миллион восемьсот пятьдесят девять тысяч пятьсот шестьдесят пять) руб. 67 коп., в том числе по: штрафу по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 3 000 (Три тысячи) руб.; штрафу по налогу на прибыль организаций, зачислявшемуся до 01.01.2005 в размере 5 209 (Пять тысяч двести девять) руб.28 коп.; пени по НДФЛ налоговых агентов, за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса РФ в размере 7 968 (Семь тысяч девятьсот шестьдесят восемь) руб.; пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 665 533 (Шестьсот шестьдесят пять тысяч пятьсот тридцать три) руб.85 коп.; штрафы по налогу на добавленную стоимость в сумме 35 000 (Тридцать пять тысяч) руб. коп.; по ЕНВД в сумме 470 (Четыреста семьдесят) руб.82 коп.; пени по ЕНВД в сумме 11 494 (Одиннадцать тысяч четыреста девяносто четыре) руб.76 коп.; пени по налогу на имущество в сумме 56 023 (Пятьдесят шесть тысяч двадцать три) руб.44 коп.; штрафы по налогу на имущество в размере 17 070 (Семнадцать тысяч семьдесят) руб.60 коп.; пени по транспортному налогу в сумме 1 656 (Одна тысяча шестьсот пятьдесят шесть) руб.75 коп.; пени по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 871 959 (Восемьсот семьдесят одна тысяча девятьсот пятьдесят девять) руб.90 коп.; штрафы по страховым взносам в Пенсионный фонд в сумме 20 (Двадцать) руб.37 коп.; пени по страховым взносам в Фонд социального страхования РФ в сумме 30 747 (Тридцать тысяч семьсот сорок семь) руб.; недоимка по страховым взносам, зачисляемым в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 99 074 (Девяносто девять тысяч семьдесят четыре) руб.69 коп.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 22 106 (Двадцать две тысячи сто шесть) руб.24 коп.; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ в сумме 2 864 (Две тысячи восемьсот шестьдесят четыре) руб. 80 коп.; денежные взыскания (штрафы) в размере 5 000 (Пять тысяч) руб.

Решение Арбитражного суда Карачаево-Черкесской Республики вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., 2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца после принятия решения через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина проспект, 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

Судья А.С. Дышекова