Решение от 18 июля 2018 г. по делу № А82-411/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯРОСЛАВСКОЙ ОБЛАСТИ

150999, г. Ярославль, пр. Ленина, 28 http://yaroslavl.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А82-411/2018
г. Ярославль
18 июля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 18 июня 2018 года.

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества "Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Д.И. Менделеева" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 25.09.2017 № 06-13/3091, от 25.09.2017 № 06-13/83

при участии

от заявителя: ФИО2 - представителя по доверенности от 07.06.2018,

от ответчика: ФИО3 - зам.начальника инспекции по доверенности от 14.03.2018, ФИО4 - главного специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 14.03.2018,

установил:

Открытое акционерное общество "Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Д.И. Менделеева" (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Ярославской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 25.09.2017 № 06-13/3091 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 25.09.2017 № 06-13/83 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Заявитель считает правомерным применение налоговых вычетов по приобретенной у ПАО «ТНС Энерго Ярославль» электроэнергии за 4 квартал 2016г., так как данная электроэнергия использована при реализации Обществом услуг по возмещению расходов на мероприятия по хранению материальных ценностей мобилизационного резерва, услуг по передаче электрической энергии, услуг по размещению оборудования базовой станции ПАО «Мегафон», услуг по транспортировке газа, услуг по хранению нефтепродуктов. Признание Общества 18.10.2016 несостоятельным (банкротом) решением Арбитражного суда Ярославской области по делу № А82-1526/2016 Б/51 и введение конкурсного производства не лишает Общество права на применение налоговых вычетов по НДС после признания банкротом. Исключение из объектов налогообложения НДС операций по реализации работ, услуг должником, признанным в соответствии с законодательством банкротом, подп.15 п.2 ст.146 НК РФ не предусмотрено, они подлежат налогообложению в установленном порядке, на что неоднократно указывал в своих письмах Минфин России. Согласно указанной норме Налогового кодекса РФ, не признаются объектом налогообложения НДС только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами). Услуги к имуществу не относятся.

Также заявитель считает необоснованным требование налогового органа о ведении в соответствии с п.4 ст.170 НК РФ раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых НДС, так как необлагаемой деятельности в 4 квартале 2016г. налогоплательщик не вел.

Ответчик заявленное требование считает не подлежащим удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву. Ответчик считает, что в 4 квартале 2016г. Обществом осуществлялась реализация перечисленных услуг, которые в соответствии с подп.15 п.2 ст.146 НК РФ не являются объектом налогообложения НДС, а потому в силу подп.1 п.2 ст.171 НК РФ не подлежат применению налоговые вычеты по НДС по электроэнергии, приобретенной для оказания этих услуг. Обществом не подтверждено использование всей полученной электроэнергии для оказания поименованных услуг, с учетом необходимости содержания и охраны имущества, входящего в конкурсную массу, до момента его реализации.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016г., по результатам которой вынесены решения от 25.09.2017 № 06-13/3091 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 25.09.2017 № 06-13/83 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

В частности, решением от 25.09.2017 № 06-13/83 отказано в возмещении из бюджета НДС в сумме 650 688руб., в решении от 25.09.2017 № 06-13/3091 сделан вывод о завышении налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2016г. в сумме 650 688руб.

Апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения решением Управления ФНС России по Ярославской области от 04.12.2017 № 219, в связи с чем налогоплательщик обратился в суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела и пояснений сторон, Открытое акционерное общество "Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Д.И. Менделеева" признано несостоятельным (банкротом) решением Арбитражного суда Ярославской области от 18.10.2016 по делу № А82-1526/2016 Б/51, в отношении него открыто конкурсное производство.

Основным видом деятельности Общества является переработка нефти и нефтепродуктов. С конца 2015г. поставки сырья полностью прекратились, выпуск продукции остановлен и в течение 4 квартала 2016г. не возобновлялся.

В течение 4 квартала 2016г. Общество осуществляло реализацию услуг по возмещению расходов на мероприятия по хранению материальных ценностей мобилизационного резерва, услуг по передаче электрической энергии, услуг по размещению оборудования базовой станции ПАО «Мегафон», услуг по транспортировке газа, услуг по хранению нефтепродуктов, а также до признания банкротом - реализацию труб б/у. Вся указанная реализация услуг и товаров произведена с НДС, что не оспаривается налоговым органом.

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016г. Обществом были заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 895 072руб., отражены налоговые вычеты по НДС в сумме 1 265 257руб.

В составе налоговых вычетов Общество указан НДС по счетам-фактурам, выставленным ПАО «ТНС Энерго Ярославль» после признания Общества несостоятельным (банкротом): от 30.11.2016 № 1100/6433/01 на сумму 2 818 635,59руб., в том числе НДС 429 961,36руб., от 31.12.2016 № 1100/7145/01 на сумму 1 451 112,70руб., в том числе НДС 221 356,18руб., всего НДС по указанным счетам-фактурам в сумме 650 688руб.

Инспекция исходит из положений подп.15 п.2 ст.146 НК РФ, согласно которому не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).

По мнению инспекции, реализация услуг организацией-банкротом не является объектом налогообложения НДС, в связи с чем в силу подп.1 п.2 ст.171 НК РФ не могут быть применены налоговые вычеты при приобретении товаров, работ, услуг, использованных для оказания реализованных услуг.

Заявитель считает выводы инспекции не соответствующими действующему законодательству и сложившейся правоприменительной практике, считает, что исходя из ст.38 НК РФ необходимо разграничивать реализацию услуг и реализацию имущества и (или) имущественных прав должников, поскольку вторые входят в конкурсную массу организации-банкрота. Норма подп.15 п.2 ст.146 НК РФ направлена на исключение обложения НДС операций по реализации имущества организации-банкрота, поскольку это приведет к увеличению его налоговых обязательств в отсутствие источников для исполнения этих обязательств.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела Общество представило письменные пояснения, указало, что в период октябрь-декабрь 2016г. деятельность по переработке нефти не осуществлялась, оказывались только услуги. Одновременно функционировали вспомогательные цеха, которые обеспечивали, в том числе, сохранность цехов основного производства и всего имущества завода в целом (ремонтные цеха, военно-пожарная часть, складское, заводоуправление, здравпункт, столовая и другие аналогичные подразделения), которые функционируют независимо от объемов нефтепереработки.

На основании показателей приборов учета электроэнергии Обществом произведено разделение приобретенной в 4 квартале 2016г. электроэнергии на вспомогательные цеха для обслуживания и содержания основных средств и на оказание облагаемых НДС услуг, соотношение составило 25,41% и 74,59%. С учетом данного распределения Обществом справочно рассчитана сумма налоговых вычетов по НДС, приходящаяся на электроэнергию, израсходованную для оказания услуг – 485 348руб.

Налоговый орган ознакомился с представленным расчетом, возражений по нему не имеет.


Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

Согласно п.п.1, 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Как усматривается из материалов дела, Открытое акционерное общество "Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Д.И. Менделеева" признано несостоятельным (банкротом) решением Арбитражного суда Ярославской области от 18.10.2016 по делу № А82-1526/2016 Б/51, в отношении него открыто конкурсное производство. Переработка нефти прекращена, выпуск продукции Обществом остановлен и в течение 4 квартала 2016г. не возобновлялся.

При этом в течение 4 квартала 2016г. Общество осуществляло реализацию услуг по возмещению расходов на мероприятия по хранению материальных ценностей мобилизационного резерва, услуг по передаче электрической энергии, услуг по размещению оборудования базовой станции ПАО «Мегафон», услуг по транспортировке газа, услуг по хранению нефтепродуктов. Вся указанная реализация услуг произведена с НДС, что не оспаривается налоговым органом.

Налоговый орган счел неправомерным применение Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 650 688руб. по приобретенной у ПАО «ТНС Энерго Ярославль» после признания Общества несостоятельным (банкротом) электроэнергии, так как, по мнению инспекции, реализация услуг предприятием, признанным несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения НДС согласно подп.15 п.2 ст.146 НК РФ.

Правовая позиция налогового органа является ошибочной.

Согласно ст.38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п.1).

Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п.2).

Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (п.3).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.4).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5).

Таким образом, статья 38 НК РФ разграничивает понятия имущества, товаров, работ, услуг.

Из буквального толкования подп.15 п.2 ст.146 НК РФ следует, что не признаются объектом налогообложения НДС только операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ несостоятельными (банкротами).

Данная норма направлена на исключение обложения НДС операций по реализации имущества организации-банкрота, поскольку это приведет к увеличению его налоговых обязательств в отсутствие источников для исполнения этих обязательств.

Услуги к имуществу и имущественным правам не относятся, фактически были реализованы Обществом с НДС, поэтому являются объектом обложения НДС в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ, и в силу п.п.1, 2 ст.171 НК РФ Обществом могут быть применены налоговые вычеты при приобретении товаров, работ, услуг, использованных при реализации услуг после признания его несостоятельным (банкротом).

Вместе с тем, процедура конкурсного производства предполагает реализацию конкурсной массы (имущества и имущественных прав) в целях удовлетворения требований кредиторов и последующую ликвидацию организации – банкрота.

Это означает, что приобретенные предприятием-банкротом товары, работы, услуги, использованные в целях обслуживания и содержания имущества, составляющего конкурсную массу, не предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Следовательно, в соответствии с п.2 ст.171 НК РФ не подлежат применению налоговые вычеты по НДС в части товаров, работ, услуг, использованных для обслуживания и содержания имущества предприятия-банкрота.

Из представленных заявителем документов следует, что в 4 квартале 2016 года в Обществе функционировали вспомогательные цеха, которые обеспечивали, в том числе, сохранность цехов основного производства и всего имущества завода в целом (ремонтные цеха, военно-пожарная часть, складское, заводоуправление, здравпункт, столовая и другие аналогичные подразделения), которые функционируют независимо от объемов нефтепереработки.

На основании показателей приборов учета электроэнергии Обществом произведено разделение приобретенной в 4 квартале 2016г. электроэнергии на вспомогательные цеха для обслуживания и содержания основных средств и на оказание облагаемых НДС услуг, соотношение составило 25,41% и 74,59%. С учетом данного сумма налоговых вычетов по НДС, приходящаяся на электроэнергию, израсходованную для оказания услуг, составляет 485 348руб.

Налоговый орган ознакомился с представленным расчетом, возражений по нему не имеет.

Таким образом, решения инспекции являются неправомерным в части отказа в возмещении НДС за 4 квартал 2016г. в сумме 485 348руб. по оказанным услугам.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>):

- от 25.09.2017 № 06-13/3091 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части вывода о завышении Открытым акционерным обществом "Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Д.И. Менделеева" (ИНН <***>, ОГРН <***>) налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 485 348руб.,

- от 25.09.2017 № 06-13/83 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа Открытому акционерному обществу "Ярославский нефтеперерабатывающий завод им. Д.И. Менделеева" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 485 348руб.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет»,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).


Судья

Розова Н.А.