Решение от 22 июня 2018 г. по делу № А32-9727/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

350063, г. Краснодар, ул. Красная, 6

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

Дело № А32-9727/2018
г. Краснодар
22 июня 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 июня 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 22 июня 2018 года



Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поповской А.И., при ведении аудиозаписи, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного учреждения здравоохранения «санаторий «Архипо-Осиповка» Федерального медико-биологического агентства, пос. Архипо-Осиповка г. Геленджик (ИНН <***>, ОГРН <***>),

к (1) Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджик, г. Геленджик (ИНН <***>, ОГРН <***>)

(2) Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>)


о признании недействительными актов от 20.09.2017 №2425, №2426, 2427, решений от 14.11.2017 №193, 194, 195, требования №5393


при участии в заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 – доверенность от 16.01.2018 №18

от заинтересованных лиц: (1) ФИО2 – доверенность от 28.11.2017 №03-15/19455,

(2) ФИО2 – доверенность от 30.10.2017 №07-06/44271


Установил:


Федеральное государственное бюджетное учреждение здравоохранения «Санаторий «Архипо-Осиповка» Федерального медико-биологического агентства», с. Архипо-Осиповка, г. Геленджик (далее по тексту – Заявитель, учреждение) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу-курорту Геленджик Краснодарского края, г. Геленджик (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю, г. Краснодар с требованием:

- признать недействительными Акты налоговых проверок ИФНС по городу-курорту Геленджику от 20.09.2017 №№ 2425, 2426, 2427, составленных в отношении ФГБУЗ «Санаторий «Архипо-Осиповка» ФМБА России;

- признать недействительными в части исчисления суммы земельного налога Решения ИФНС по городу-курорту Геленджику от 14.11.1017 №№ 193, 194, 195, вынесенные в отношении ФГБУЗ «Санаторий «Архипо-Осиповка» ФМБА России;

- признать недействительными Требование №5393 «Об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 27.02.2018, согласно которому на ФГБУЗ «Санаторий «Архипо-Осиповка» ФМБА России в срок до 12.03.2018 возложена обязанность по уплате земельного налога в сумме 3 900 174рубля 66 копеек и пересчету ФГБУЗ «Санаторий «Архипо-Осиповка» ФМБА России земельного налога за 2015, 2016, 2017 годы.

Представитель учреждения в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивал, поддержал доводы, изложенные в заявлении.

Так указывает, что налоговым органом не правомерно учреждению доначислен налог на землю за 2014-2016годы по земельным участкам с кадастровыми номерами 23:40:1001023:1, 23:40:1001007:1, 23:40:1001041:14, 23:40:1001041:13, 23:40:1001031:2, 23:40:1003001:7, которые находятся в собственности Российской Федерации и не закреплены ни на каком праве за учреждением ввиду отмены судом права собственности субъекта Российской Федерации и соответственно актов на право бессрочного пользования на указанные земельные участки. Свидетельства общества на право бессрочного пользования указанными земельными участками погашены.

Так же налоговым органом при исчислении земельного налога за указанные периоды неверно применена ставка вместо 0,07% (для размещения объектов здравоохранения) от кадастровой стоимости применена ставка 0.8 % (для санатория).

Представитель налоговых органов в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал, поддержал доводы изложенные в отзыве.

Так указывает, что налоговым органом в отношении учреждения были проведены камеральные налоговые проверки представленных уточненных деклараций по земельному налогу за 2014-2016годы.. По результатам проверок налоговым органом доначислен налог на землю за указанные периоды исходя из ставки налога на землю в размере 0,8% как для земельных участков с видом разрешенного использования – для санаториев, согласно п.2. раздела 2 Положения «О земельном налоге на территории муниципального образования город-курорт Геленджик», утвержденного Решением Думы муниципального образования город-курорт Геленджик №68 от 22.04.2008.

Согласно информации предоставленной органами осуществляющими ведение государственного земельного кадастра и органов осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выпискам Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 22.08.2017 №00-00-4001/5521/2017-7017 у учреждения на праве постоянного бессрочного пользования имеются шесть участков с видом разрешенного использования «для санатория», «для водозабора санатория», «под пляжные сооружения», «для строительства трех жилых домов», «для хозяйственной зоны». Следовательно, учреждение является плательщиком земельного налога по указанным земельным участкам.

Налоговым органом на основании представленной учреждением декларации по земельному налогу за 2017год с самостоятельно исчисленной суммой налога к уплате в сумме 3 900 890руб. было выставлено требование №5393 от 27.02.2018.

Суд, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, установил следующее.

Заявитель является юридическим лицом, что подтверждается Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 19.12.2011 серии 23 №008198638 и действует на основании устава, владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками с кадастровыми номерами: 23:40:1003001:1 площадью 79934кв.м. земли населенных пунктов – для пляжных сооружений санатория, расположенные по адресу: Краснодарский край, г. Геленджик, с. Архипо-Осиповка, вдоль р. Вулан и берега Черного моря, 23:40:1001007:1 площадью 114489кв.м. земли населенных пунктов – для санатория, расположенные по адресу: Краснодарский край, г. Геленджик, <...>, 23:40:100141:13 площадью 28398кв.м. земли населенных пунктов – для хозяйственной зоны, расположенные по адресу: Краснодарский край, г. Геленджик, <...> участок б/н, 23:40:1001041:14 площадью 2130кв.м. земли населенных пунктов – для хозяйственной зоны, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Геленджик, <...>, 23:40:1001023:1 площадью 19052кв.м. земли населенных пунктов – для водозабора санатория, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Геленджик, <...>, 23:40:1001031:2 площадью 8257кв.м. земли населенных пунктов – для строительства трех жилых домов, расположенный по адресу: Краснодарский край, г. Геленджик, <...> находящимися в собственности Российской Федерации, что подтверждается представленной Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 22.08.2017 №00-00-4001/5521/2017-7017 кадастровым паспортом земельного участка, а также свидетельствами о государственной регистрации права.

Инспекцией были проведены камеральные налоговые проверки представленных учреждением уточненных деклараций по налогу на землю за 2014-2016годы, по результатам которых составлены акты за №2425 от 20.09.2017г., №2426 от 20.09.2017, №2427 от 20.09.2017 и установлено неполное исчисление налога на землю за 2014год в сумме 4 969 331руб., за 2015год в сумме 4 969 331руб., за 2016год в сумме 4 969 331руб. (пункт 3.1. Акта)

Заместителем начальника инспекции по результатам рассмотрения актов камеральных проверок и материалов камеральных проверок представленных уточненных деклараций по земельному налогу за 2014-2016годы были вынесены решение от 14.11.2017 №193, от 14.11.2017 №194, от 14.11.2017 №195 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, где установлена неуплата налога на землю за 2014год в сумме 4 969 331руб., за 2015год в сумме 4 969 331руб. и за 2016год в сумме 4 969 331руб.

Обществом в налоговый орган самостоятельно 01.02.2018года была представлена декларация по земельному налог за 2017год, где сумма налога была исчислена к уплате в сумме 3 900 890руб. по сроку уплаты 15.02.2018г. В связи с неуплатой самостоятельно исчисленног налога на землю за 2017год налоговым органом в адрес учреждения было выставлено требование об уплате налога №5393 по земельному налогу начисленному по расчету за 2017год в сумме 3 900 174,66руб.

Учреждение не согласившись с решениями и требованием обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления ФНС РФ по Краснодарскому краю от 16.04.2018 № 24-12-492 апелляционная жалоба общества была оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с актами камеральных проверок представленных уточненных деклараций, решениями инспекции от 14.1.2017 №194, 195, 196 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выставленным в адрес учреждения требованием об уплате налога №5393, что и явилось основанием его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В части требования о признании недействительными актов налоговых проверок ИФНС по городу-курорту Геленджику от 20.09.2017 №№ 2425, 2426, 2427, составленных в отношении ФГБУЗ «Санаторий «Архипо-Осиповка» ФМБА России производство по делу следует прекратить по следующим основаниям.

В соответствии с частью статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности,

незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Под ненормативным актом подлежащим оспариванию в суде, понимается документ вынесенный соответствующим лицом наделенным властными полномочиями и содержащий властные предписания. Акт проверки по своей сути не является властным документом, а лишь фиксирует выявленные нарушения.

Основанием вынесения оспариваемых решений налогового орган по доначислению земельного налога за периоды 2014-2016года послужил вывод налогового органа о неверном применении ставки налога согласно п.2.1 раздела 2 Положения «О земельном налоге на территории муниципального образования город-курорт Геленджик», утвержденного Решением Думы муниципального образования город-курорт Геленджик №68 от 22.04.2008. по земельным участкам с кадастровыми номерами 23:40:10010007:1, 23:40:1001041:14, 23:40:1001023:1, 23:40:1003001:7, 23:40:1001041:13.

Основанием направления оспариваемого требования №5393 послужил факт неуплаты исчисленного земельного налога за 2017год по сроку уплаты 15.02.2018.

В соответствии с частью 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), арбитражные суды рассматривают в дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как усматривается из материалов дела, инспекцией в ходе камеральных проверок установлены следующие факты: согласно сведений базы данных ЭОД, полученных от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра и органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выписки с Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 22.08.2017г.№00-00-4001/5521/2017-7017 ФГБУЗ САНАТОРИЮ "АРХИПО-ОСИПОВКА" ФМБА РОССИИ на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит 6 земельных участков:

- 23:40:1001041:14, площадью 2130кв.м., расположенный по адресу 353485, РОССИЯ, Краснодарский край, г. Геленджик, <...>, с видом разрешенного использования: Для хозяйственной зоны, кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2014г. 6 843 200.00 руб.

Согласно, свидетельства о государственной регистрации права, субъектом права собственности на земельный участок кадастровый номер 23:40:1001041:14 является Российская Федерация, о чем в Едином государственно реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ними 14.06.2007г. сделана запись регистрации № 23-23-12/022/2007-285.

Постановлением главы Архипо - Осиповской поселковой администрации № 275 от 05.07.1995г. Санаторию «Архипо-Осиповка» Черноморского зонального управления специализированных санаториев Минздрава РФ предоставлен в постоянное (бессрочное)

пользование земельный участок площадью 2130 кв.м. для санатория в г. Геленджике, <...>. Право постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Геленджика. Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей серии КК-2 № 40855300001206 выдан 29.08.1995г.

- 23:40:1001007:1, площадью 114489кв.м., расположенный по адресу 353488, РОССИЯ, Краснодарский край, Геленджик г, Архипо-Осиповка с, Санаторная ул, 40, с видом разрешенного использования: Для санатория, кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2014г. 530 816 800.00 руб.

Согласно, свидетельства о государственной регистрации права, субъектом права собственности на земельный участок кадастровый номер 23:40:1001007:1 является Российская Федерация, о чем в Едином государственно реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ними 06.05.2003г. сделана запись регистрации № 23-01.12-7.2003-430.

Постановлением главы Архипо - Осиаповской поселковой администрации № 274 от 05.07.1995г. Санаторию «Архипо-Осиповка» Черноморского зонального управления специализированных санаториев Минздрава РФ предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 114489 кв.м для санатория в г. Геленджике, <...>. Право постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Геленджика. Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей серии КК-2 № 40855300001209 выдан 29.08.1995г.

- 23:40:1001023:1, площадью 19052кв.м., расположенный по адресу 353488, РОССИЯ, Краснодарский край, г. Геленджик, с Архипо-Осиповка, ул. Платановая, 19, с видом разрешенного использования: Для водозабора санатория, кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2014г. 42 998 840.00 руб.

Согласно, свидетельства о государственной регистрации права, субъектом права собственности на земельный участок кадастровый номер 23:40:1001023:1 является Российская Федерация, о чем в Едином государственно реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ними 14.06.2007г. сделана запись регистрации № 23-23-12/022/2007-284.

Постановлением главы Архипо - Осиповской поселковой администрации № 342 от 29.08.1995г. Санаторию «Архипо-Осиповка» Черноморского зонального управления специализированных санаториев Минздрава РФ предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 1.9052 кв.м для водозабора санатория в г. Геленджике, <...>. Право постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Геленджика. Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей серии КК-2 № 40855300001208 выдан 29.08.1995г.

- 23:40:1001041:13, площадью 28 389кв.м., расположенный по адресу 353488, РОССИЯ, Краснодарский край, г. Геленджик, <...>, с видом разрешенного использования: Для хозяйственной зоны, кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2014г. 100 071 360.00руб.

Согласно, свидетельства о государственной регистрации права, субъектом права собственности на земельный участок кадастровый номер 23:40:1001041:13 является Российская Федерация, о чем в Едином государственно реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ними 14.06.2007г. сделана запись регистрации № 23-23-12/022/2007-286.

Постановлением главы Архипо - Осиаповской поселковой администрации № 275 от 05.07.1995г. Санаторию «Архипо-Осиповка» Черноморского зонального управления специализированных санаториев Минздрава РФ предоставлен в постоянное (бессрочное)

пользование земельный участок площадью 31148 кв.м. для хозяйственной зоны в г. Геленджике, <...>. Право постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Геленджика. Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей серии КК-2 № 40855300001206 выдан 29.08.1995г.

- 23:40:1001031:2, площадью 8257кв.м., расположенный по адресу 353488, РОССИЯ, Краснодарский край, г Геленджик, с Архипо-Осиповка, пер Славянский, 2, с видом разрешенного использования: Для строительства трех жилых домов, кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2014г. 236 016 354.00руб.

Согласно, свидетельства о государственной регистрации права, субъектом права собственности на земельный участок кадастровый номер 23:40:1001031:2 является Российская Федерация, о чем в Едином государственно реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ними 14.06.2007г. сделана запись регистрации № 23-23-12/022/2007-283.

Постановлением главы Архипо - Осиповской поселковой администрации № 273 от 05.07.1995г. Санаторию «Архипо-Осиповка» Черноморского зонального управления специализированных санаториев Минздрава РФ предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 8257 кв.м. для общежития в г. Геленджике, п. с Архипо-Осиповка, пер Славянский, 2. Право постоянного (бессрочного) пользования на указанный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству г. Геленджика. Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей серии КК-2 № 40855300001205 выдан 29.08.1995г.

- 23:40:1003 001:1, площадью79934кв.м., расположенный по адресу 353488, РОССИЯ, Краснодарский край, Геленджик, с. Архипо-Осиповка, вдоль р. Вулан и берега Черного моря 9, с видом разрешенного использования: Под пляжные сооружения, кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2014г. 1.00 руб.

Постановлением главы Архипо - Осиповской поселковой администрации № 274 от 05.07.1995г. Санаторию «Архипо-Осиповка» Черноморского зонального управления специализированных санаториев Минздрава РФ предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок площадью 7.9934 кв.м под пляжные сооружения в г. Геленджике, п. Архипо-Осиповка, вдоль р. Вулан и берега Черного моря № 40855300001209 выдан 29.08.1995г.

Заявитель считает, что Инспекцией при проведении проверки не учтено отсутствие у ФГБУЗ Санаторий «Архипо-Осиповка» ФМБА России статуса налогоплательщика по земельным участкам с кадастровыми номерами 23:40:1001007:1, 23:40:1001041:14, 23:40:1001023:1; 23:40:1001041:13, 23:40:1001031:2 и 23:40:1003001:7, относящимся в соответствии с решениями Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2018 к собственности Российской Федерации.

Указывает, что согласно представленным в материалы дела документальным доказательствам, свидетельства о государственной регистрации права на спорные земельные участки, согласно которым за Учреждением закреплено право постоянного (бессрочного) пользования, погашены. Получены свидетельства о государственной регистрации права, выданные на основании судебных актов, согласно которым собственником земельных участков является Российская Федерация.

Также указывает, что у учреждения право на земельные участки, может быть основано на праве оперативного управления в соответствии с целями своей деятельности, не имея иных вещных прав, кроме оперативного управления, в связи с чем не является субъектом налогообложения в соответствии со ст. 388 НК РФ, так как не был наделен от РФ правом постоянного (бессрочного) пользования землями. Имущественные отношения Учреждения с собственником регламентируются уставной и учредительной документацией, а постановления Главы администрации п. Архипо-Осиповка от 05.07.1995, утратившие в данном случае силу, в связи с переходом права собственности в силу закона (согласно решениям Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2008 и свидетельства о регистрации права), не являются свидетельством или другим документом, удостоверяющим права на земельные участки, как и основанием для начисления земельного налога налоговым органом.

2. Также Заявитель, ссылаясь на судебные акты от 30.04.2008, Земельный кодекс РФ, Распоряжение Правительства РФ от 12.04. 1995 № 591, поясняет, что спорные земельные участки относятся к особо охраняемым природным территориям, к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов и не входят в перечень налогоплательщиков земельного налога, более того, в силу п. 15 ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» от 11.10.1991 № 1738-1 освобождаются от уплаты налога на землю.

Судом не могут быть приняты данные доводы по следующим обстоятельствам.

В соответствии с положениями ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли является земельный налог и арендная плата.

Предоставление земельных участков в постоянное бессрочное пользование осуществляется в соответствии со статьей 39.9 Земельного кодекса, согласно которой, земельные участки, предоставляемые в постоянное бессрочное пользование, являются государственной или муниципальной собственностью.

Иными словами, зарегистрированное за государством или муниципалитетом право собственности на земельный участок, не является основанием для неиспользования такого земельного участка на иных правах, в частности, правах постоянного бессрочного пользования при наличии оснований, в том числе, решения органа государственной власти или органа местного самоуправления.

Согласно пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) указанные права на земельный участок подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - реестр) указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.03.2013 № 12992/12 по делу № А56-39448/2011, Определении ВАС РФ от 03.10.2013 № ВАС-10324/13, ВАС РФ от 23.07.2009 № 54.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Проверкой правильности исчисления и своевременности уплаты земельного налога, исчисленного Заявителем в налоговых декларациях по земельному налогу за 2014-2016 годы установлено, что согласно сведениям, представленным налоговому органу посредством электронного документооборота органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, Выписке из Единого государственного реестра недвижимости о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от 22.08.2-17 № 00-00-4001/5521/2017-7017, полученной по запросу Инспекции от 15.08.2017, ФГБУЗ «Санаторий Архипо-Осиповка» ФМБА России на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит 6 земельных участков с вышеуказанными кадастровыми номерами.

Согласно представленным налогоплательщиком решениям Арбитражного суда Краснодарского края от 30.04.2008 № А-32-3897/2008-39/59, № А-32-3897/2008-39/60 суд признает недействительным зарегистрированное за субъектом Российской Федерации – Краснодарским краем право собственности на земельные участки с кадастровыми номерами 23:40:1001007:1, 23:40:1003 001:1 путем погашения записи в ЕГРН. Однако как следует из указанных решений, что данные изменения касались собственника земельных участков в части признания субъектом права Российской Федерации. Кроме того в данных решениях указано, что основанием для государственной регистрации права собственности на спорный земельный участок за субъектом РФ – Краснодарский край послужило постановление главы администрации п. Архипо-Осиповка от 05.07.1995 № 274 и данное постановление не может являться основанием для возникновения права собственности субъекта РФ на спорный земельный участок, так как свидетельствует только о предоставлении его в постоянное (бессрочное) пользование Учреждению федерального уровня собственности.

В силу статьи 216 ГК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком относится к вещным правам лиц, не являющихся собственниками. Вещные права на имущество могут принадлежать лицам, не являющимся собственниками этого имущества. Переход права собственности на имущество к другому лицу не является основанием для прекращения иных вещных прав на это имущество.

Статья 45 Земельного кодекса РФ устанавливает основания прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком. Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что право бессрочного (постоянного) пользования земельным участком прекращается при отказе землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены статьей 53 ЗК РФ. Пункт 2 устанавливает перечень оснований, при наличии которых право постоянного (бессрочного) пользования прекращается принудительно.

Каждое лицо, как физическое, так и юридическое, обладающее земельным участком на любом из прав (право собственности, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного (бессрочного) пользования, право аренды или право безвозмездного срочного пользования), может от этого права отказаться. Процедура прекращения разных видов прав на земельные участки в случае отказа от них различна.

Земельные участки, используемые на праве пожизненного наследуемого владения и постоянного (бессрочного) пользования, находятся в государственной или муниципальной собственности. Поэтому распоряжение ими осуществляют исполнительные органы государственной власти и органы местного самоуправления. При получении заявления от гражданина или юридического лица об отказе от права на земельный участок, они должны принять соответствующее решение, которое послужит основанием для освобождения данного лица от прав и обязанностей по владению и пользованию участком и государственной регистрации этого факта. В дальнейшем земельный участок может быть предоставлен другим землевладельцам, землепользователям или перейти в установленном порядке в категорию земель запаса.

Заявителем не предоставлено доказательства того, что Учреждение отказалось от предоставленного ему на основании постановлений главы администрации пос. Архипо-Осиповка от 05.07.1995. № 274 и № 275, от 29.08.1995 № 342 права постоянного (бессрочного) пользования на спорные земельные участки. Кроме этого судом учитывается, что ранее Решением Исполнительного комитета Геленджикского городского Совета народных депутатов Краснодарского края от 17.01.1979г. №33 «Об утверждении проекта внешних границ землепользования санатория «Архипо-Осиповка» и выдаче указанному землепользователю акта на право пользования землей» учреждению был выдан государственный акт на предоставление в бессрочное и бесплатное пользование 30.48га для несельскохозяйственного использования, что также подтверждает нахождение участков на праве постоянного бессрочного пользования. Право бесплатного пользования в связи с принятием Земельного кодекса Российской Федерации не предусмотрено. Льготы по уплате земельного налога учреждению по данным земельным участкам не предоставлено.

Таким образом, в связи с тем, что основанием для взимания с налогоплательщика земельного налога является наличие у последнего права постоянного (бессрочного) пользования на спорные земельные участки и имеет место фактическое их использование, Учреждение является плательщиком земельного налога.

В силу Указа Президента Российской Федерации от 06.07.1994 № 1470 «О природных ресурсах побережий Черного и Азовского морей», Федеральных законов «Об особо охраняемых природных территориях» от 14.03.1995 № 33-ФЗ и «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» от 23.02.1995 №26-ФЗ город Геленджик отнесен к курортам федерального значения.

Согласно пункту 5 статьи 31 Федерального закона от 14.03.1995 № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях», статье 1 Федерального закона от 23.02.1995 № 26-ФЗ «О лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах» освоенная и используемая в лечебно-профилактических целях особо охраняемая природная территория, располагающая природными лечебными ресурсами и необходимыми для их эксплуатации зданиями и сооружениями, включая объекты инфраструктуры, является курортом.

При этом необходимо отметить, что статья 31 Федерального закона от 14.03.1995 № 33-ФЗ «Об особо охраняемых природных территориях» и распоряжение Правительства РФ от 12.04.1996 № 591-р «О природных ресурсах побережий Черного и Азовского морей», на которые ссылается Заявитель в своей жалобе, утратили силу 29.12.2013 в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.12.2013 N 406-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особо охраняемых природных территориях» и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и в связи с изданием распоряжения правительства РФ от 21.04.2011 № 685-р, соответственно.

Довод Заявителя об освобождении спорных земельных участков от уплаты налога на землю на основании вышеуказанных обстоятельств и в соответствии с пунктом 15 статьи 12 Закона РФ «О плате на землю» от 11.10.1991 №1738-1 (далее – Закон) не состоятелен, поскольку указанный Закон утратил силу с 01.01.2006, согласно пп. 1 п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Главой НК РФ 31 «Земельный налог» не предусмотрено освобождение от налогообложения земельных участков, отнесенных к особо охраняемым природным территориям, относящихся к землям лечебно-оздоровительных местностей и курортов (п. 2. статьи 389 НК РФ).

Статьей 387 НК РФ установлено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные), органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также категории плательщиков, освобожденных от уплаты налога (льготы).

На территории города-курорта Геленджик, где расположены оспариваемые земельные участки, ставки налога установлены Решением Думы муниципального образования город-курорт Геленджик от 22.04.2008 №68 «О земельном налоге на территории муниципального образования город-курорт Геленджик» (далее – решение Думы) с последующими изменениями и дополнениями, в том числе Решениями от 28.10.2014 № 180, от 29.07.2016 № 454 (далее – Решение Думы Геленджика).

Ставка земельного налога напрямую зависит от категории земельного участка и его вида разрешенного использования.

Согласно подпункта 2 Положения о земельном налоге на территории муниципального образования город-курорт Геленджик утвержденного Решением Думы муниципального образования город-курорт Геленджик от 22.04.2008 №68 «О земельном налоге на территории муниципального образования город-курорт Геленджик» по виду разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения где состав и вид разрешенного использования «земельные участки домов отдыха, пансионатов, санаториев, кемпингов, туристических баз, стационарных и палаточных туристско-оздоровительных лагерей облагаются по ставке 0.8%.

В рамках своих полномочий законодатель при установлении ставок земельного налога разграничил категории земель по их использованию с описанием каждого вида разрешенного использования земельного участка.

Так, в соответствии с приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» (зарегистрировано в Минюсте России 08.09.2014 № 33995) к санаторной деятельности относится: размещение санаториев и профилакториев, обеспечивающих оказание услуги по лечению и оздоровлению населения, обустройство лечебно-оздоровительных местностей (пляжи, бюветы, место добычи лечебной грязи), размещение лечебно-оздоровительных лагерей.

Вид разрешенного использования - «Здравоохранение», где ставка налог на землю установлена 0,07% включает в себя размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания гражданам медицинской помощи (поликлиники, фельдшерские пункты, диагностические центры, больницы, роддома, научно-медицинские учреждения и т. д., обеспечивающие оказание услуги по лечению в стационаре).

Инспекцией для исчисления налога на землю по оспариваемым земельным участкам применена ставка налога в размере 0,8%, установленная Решением Думы Геленджика для вида разрешенного использования – «санаторная деятельность». Вид разрешенного использования оспариваемых земельных участков соответствует сведениям, полученным Инспекцией из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, довод Заявителя о применении при исчислении налога на землю по оспариваемым земельным участкам ставки налога в размере 0,07%, которая установлена для вида разрешенного использования «здравоохранение» несостоятелен.

Как усматривается из материалов дела учреждением в налоговый орган была представлена 01.02.2018г. декларация по земельному налогу за 2017год с исчисленной суммой налога в размере 3 900 890руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Подпунктом 4.1 пункта 4 Решения Думы муниципального образования город-курорт Геленджик от 22.04.2008 №68 «О земельном налоге на территории муниципального образования город-курорт Геленджик» установлено, что для налогоплательщиков-организаций налог подлежит уплате по истечению налогового периода не позднее 15 февраля года следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, при этом обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с неуплатой в установленный срок (15.02.2018) исчисленной суммы налога, Инспекцией в рамках положений статей 69 и 70 НК РФ в адрес Учреждения выставлено требование № 5393 об уплате налога в срок до 12.03.2018. в сумме 3 900 174,66руб.

При таких обстоятельствах и с учетом ранее высказанной позиции по уплате земельного налога учреждением требования Заявителя о признании недействительным требования об уплате налога №5393 и обязании инспекции отозвать данное требование не подлежат удовлетворению.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемых решений налоговым органом в части надлежащего уведомления представителя учреждения о рассмотрении материалов проверок и вынесении решений допущено не было; суд также исходит из того, что заявителем данный факт не оспаривается.

Согласно пункту 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, суд считает заявленные требования учреждения являются не обоснованными и не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья Д.М. Шкира