Решение от 19 марта 2025 г. по делу № А41-110644/2024

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-110644/2024
20 марта 2025 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 11 марта 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 20 марта 2025 года.

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Е.А. Востоковой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.И. Шуваловым, АО "МОЭГ" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Московской области от 15.07.2024 г. №7;

при участии в заседании:

от заявителя: представители ФИО1 по дов., ФИО2 по дов.;

от заинтересованного лица: представители ФИО3 по дов., ФИО4 по дов., ФИО5 Е.н. по дов.;

УСТАНОВИЛ:

АО "МОЭГ" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Московской области признании недействительным решения от 15.07.2024 г. №7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Представители заявителя требования поддержали, просили их удовлетворить.

Заинтересованное лицо требования не признало, просило отказать в их удовлетворении.

Заслушав объяснения представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, арбитражный суд установил.

24 октября 2023 АО "МОЭГ" представило в к Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №20 по Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартла 2023 г., в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 1 709 009руб.

По результатам камеральной проверки Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №20 по Московской области 15 июля 2024 г. приняла решения:

№ 5193 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым уменьшила сумму НДС, заявленную к возмещению, на сумму - 1 091 687руб.;

№ 7 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым отказа в возмещении НДС в сумме 1 091 687руб.

Оснований к принятию названных решений содержатся в мотивировочной части решения № 5193, а именно, инспекция ссылается на положения п.2 ст.54.1 НК РФ и номинальность контрагента АО «Энерготехмонтаж-холдинг» (ИНН <***>).

Решением УФНС России по Московской области от 26.09.2024 г. № 07-12/063506@, апелляционная жалоба заявителя выше названные на решения № 5193 и № 7 оставлена без удовлетворения, решения инспекции № 5193 и № 7 без изменения.

Заявитель с решением № 7 в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 091 687руб. не согласен, ссылается на то, что между АО "МОЭГ" (Заказчик) и АО «Энерготехмонтаж-Холдинг» (Подрядчик) 30.09.2015 г. заключен договор подряда № 19/ОКС на выполнение собственными силами или силами привлеченных им субподрядных организаций с использованием своего оборудования, конструкций и материалов, а также материалов, полученных от Заказчика, комплекса работ по разработке предпроектной, проектной и рабочей документации в соответствии с заданием на проектирование. Строительство, пуско-наладку и ввод объекта в эксплуатацию Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить в соответствии с проектной и рабочей документацией (работы) - прокладка магистральных и внутриквартальных тепловых сетей от энергоцентра Томилино до подключаемых объектов ООО «ТомСтрой».

В соответствии с пунктом 3.1 договора общая цена выполняемых работ на объекте составляет 300 000 000 руб. Фактическая цена договора определяется после выполнения всего комплекса работ и оформления актов о приемке выполненных работ. Окончание работ по договору – 31.12.2020 г.

Заявителем в качестве подтверждения выполнения работ на объекте, в ходе проверки представлен счет-фактура от 30.09.2021 № 30/09-1 с указанием общей стоимости работ в размере 6 550 123,13 руб. (в том числе НДС - 1 091 687,19 руб.).

АО "МОЭГ" ссылается на то, что имели место обычные хозяйственные взаимоотношения, работы выполнены подрядчиком и приняты заказчиком, оплата за них произведена, в связи с чем возникло право на налоговый вычет по НДС.

Инспекция с доводами заявителя не согласна, ссылается на то, что АО «Энерготехмонтаж-Холдинг» реализацию в адрес заявителя в декларации не отразил, декларации по НДС за 2021 год поданы с нулевыми показателями, документы по встречной проверке не представлены; бывшим генеральным директором ФИО6 (значился директором с 25.10.2019 по по 04.07.2022) в адрес Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве 21.02.2022 подано заявление о недостоверности сведений о нем в ЕГРЮЛ (форма № Р34001).


Арбитражный суд не находит законных оснований для удовлетворения по следующим основаниям.

В ходе анализа представленной АО «Энерготехмонтаж-Холдинг» налоговой отчетности Инспекцией установлено, в частности, что налоговые декларации по НДС за 1-3 кварталы 2021 года и декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года представлены с «нулевыми» показателями, что является подтверждением отсутствия у спорного контрагента финансово-хозяйственной деятельности в указанные периоды.

Не отражение контрагентом 1-го звена Общества - АО «Энерготехмонтаж-Холдинг» в книге продаж за 3 квартал 2021 года налогоплательщика в качестве покупателя работ (услуг) свидетельствует о неправомерности заявленного АО «МОЭГ» налогового вычета НДС по счету-фактуре от 30.09.2021 № 30/09-1, выставленному в адрес Заявителя.

Как было установлено проверкой, между АО «Энерготехмонтаж-Холдинг» (Заказчик) и ООО «Строймонтажпроект» (Подрядчик) заключен договор подряда от 09.10.2020 № 20-15, в соответствии с которым Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя обязательство в полном объеме в соответствии со сметой, проектной документацией, разработанной ООО «Строй проект», строительство тепловой сети от т. 58 до т. 68 при строительстве магистральных тепловых сетей от энергоцентра Томилино до подключаемых объектов жилой застройки ООО «ТомСтрой»; общая стоимость работ по указанному договору составляет 7 198 117 руб. (в том числе НДС 1 199 686,17 руб.).

Анализом данных о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Строймонтажпроект» (контрагент налогоплательщика 2-го звена) за 2021 год установлено осуществление последним реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Так, поступившие в качестве авансовых платежей по договорам с указанием назначения платежа «за строительно-монтажные работы внутриплощадочной тепловой сети, за устройство сетей водоснабжения ХБК и ЛК кк., за устройство внеплощадочных сетей в ливневой канализации, за строительно-монтажные работы по ремонту кровли» и другие работы перечисляются в дальнейшем в адреса юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с указанием назначения платежа «за СМР, ремонт кровли, за ЖБИ, за трубную продукцию и комплектующие, за комплексные работы по строительству наружных сетей водоснабжения, за аренду техники, на выплату заработной платы, на уплату налогов и взносов».

Кроме того, ООО «Строймонтажпроект» в 2021 году перечисляло денежные средства за аренду специальной техники, необходимой для осуществления строительно-монтажных работ, в частности, в адрес ИП ФИО7 с указанием назначения платежа «Оплата по договору аренды транспортного средства №1 от 23.09.2019 за аренду транспортных средств. Без налога (НДС)».

При этом проверкой установлено, что в собственности ИП ФИО7 в период с 07.07.2021 по 23.09.2021 находились транспортные средства, в том числе: SOLAR 225NLC-V (экскаватор колесный), R170W-9S (трактор); с 25.09.2019 по 23.09.2021 - SOLAR 225NLC-V (экскаватор колесный); с 07.07.2021 по 02.12.2022 - KOMATSU WB97S-5E0 (экскаватор); в адрес ИП ФИО8 с указанием назначения платежа «по договору аренды транспортного средства №19-10 от 12.02.2019 Без налога (НДС)».

В собственности ИП ФИО8 за период с 01.03.2019 по настоящее время находится автомобиль ГАЗ 2834, с 27.09.2021 по настоящее время - прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу».

С учетом изложенного, налоговым органом был сделан вывод об осуществлении ООО «Строймонтажпроект» в 2021 году реальной финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с учетом представленных указанным лицом документов в ответ на требование налогового органа о представлении документов (информации).

В ходе проведенного Инспекцией анализа представленных Обществом документов, кроме того, установлены несоответствия.

Так, согласно представленному акту выполненных работ формы КС-2 от 31.08.2021 № 1 (отчетный период с 09.10.2020 по 31.08.2021), ООО «Строймонтажпроект» выполняло установку опор из блоков, монтажных изделий, стальной скользящей опоры, надземную прокладку трубопровода, подземную прокладку трубопровода на объекте тепловой сети от т.58 до т.68 при строительстве магистральной тепловой сети на общую сумму 10 041 635,98 руб. (в том числе НДС 1 673 606 руб.).

Согласно акту формы КС-2 от 30.09.2021 № 29 (отчетный период с 01.01.2021 по 30.09.2021), представленному АО «МОЭГ», сумма выполненных работ составила 6 550 123,13 руб. (в том числе НДС 1 091 687,19 руб.), в связи с чем налоговым органом в Решении сделан вывод о несоответствии стоимости и периоде проведения работ, выполненных ООО «Строймонтажпроект» по договору с АО «Энерготехмонтаж-Холдинг», стоимости, указанной в акте выполненных работ формы КС-2, представленном Обществом по взаимоотношениям со спорным контрагентом.

Таким образом, в связи с установленными несоответствиями в оформлении представленных для проверки налогоплательщиком и контрагентом 2-го звена документами, идентифицировать и сопоставить работы, выполненные по цепочкам: ООО «Строймонтажпроект» → АО «Энерготехмонтаж-Холдинг» и АО «Энерготехмонтаж-Холдинг» → АО «МОЭГ» не представилось возможным.

Указанные факты подтверждают выводы о фиктивности представленных документов по взаимоотношениям Общества и Контрагента, в связи с чем в Решении сделан вывод о том, что основной целью сделки АО «МОЭГ» со спорным контрагентом явилась неуплата (неполная уплата) НДС, заявленного к вычету по счету-фактуре, выставленному АО «Энерготехмонтаж-Холдинг».

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с требованиями статей 171, 172 НК РФ, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим налоговый вычет при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет.

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций.

Налоговый орган вправе отказать в предоставлении вычета, если заявленная к вычету сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, а операции, с которыми налогоплательщик связывает свое право на применение налогового вычета – не реальны.

ФНС России в Письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ указало, что с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

а) налогоплательщиком не было допущено искажение указанных сведений,

б) обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона (далее – надлежащее лицо),

в) основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.

Положения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ в их нормативном единстве с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения:

а) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;

б) исполнение обязательства надлежащим лицом,

в) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;

г) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (не отражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

При этом под искажением сведений о фактах хозяйственной жизни следует понимать так же и совершение действий, направленных на искусственное создание условий, направленных на освобождение от налогообложения.

В пункте 5 Письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что в целях недопущения предъявления налогоплательщикам формальных претензий при установлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что обязанное по договору лицо не производило и не могло произвести исполнение в пользу налогоплательщика ввиду отсутствия необходимых для исполнения экономических ресурсов, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, на которых исполнение обязательства не могло быть передано (возложено) в силу номинальности контрагента, налоговым органам необходимо предпринимать меры, направленные на оценку действий самого налогоплательщика и на доказывание противоправного характера этих действий.

Учитывая изложенные обстоятельства и приведенные нормы права, установленные в ходе камеральной налоговой проверки нарушения налогового законодательства по отношениям АО «МОЭГ» и АО «Энерготехмонтаж-Холдинг», в достаточной мере свидетельствуют о несоблюдении Заявителем условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем Инспекцией правомерно отказано в применении налогоплательщиком вычетов по НДС в результате взаимоотношений со спорным контрагентом, в возмещении заявленной в декларации за 3 квартал 2023 года суммы НДС в размере 1 091 687 руб. по счету-фактуре от 30.09.2021 № 30/09-1, выставленному в адрес налогоплательщика контрагентом АО «Энерготехмонтаж-Холдинг».

С учетом изложенного, доводы заявителя о выполнении спорным контрагентом работ по договору, заключенному с Обществом, в 3-ем квартале 2021 года, не являются обоснованными. Выводы Инспекции о выполнении спорных работ на объектах силами ООО «Строймонтажпроект» подтверждаются предоставленными в ходе камеральной налоговой проверки документами.

Заявитель, формально действуя с соблюдением законодательства о налогах и сборах, составляя первичные документы с использованием АО «Энерготехмонтаж-Холдинг», лишь создавал видимость наличия хозяйственных отношений со спорным контрагентом, а составленные документы использовал с целью необоснованного увеличения налоговых вычетов по НДС.

Вместе с тем, материалами проверки доказан факт выполнения работ по договору, заключенному налогоплательщиком со спорным контрагентом, организацией ООО «Строймонтажпроект», у которой имелись необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы

В данном случае налоговым органом представлена совокупность относимых и допустимых доказательств в обоснование неправомерности налогового вычета по НДС в сумме 1 091 687руб. по счету-фактуре от 30.09.2021 № 30/09-1, в связи с чем основания для удовлетворения требований отсутствуют.

В соответствии с положениями ст.110 АПК РФ в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Е.А. Востокова