Решение от 24 ноября 2022 г. по делу № А75-9888/2022

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, г. Ханты-Мансийск, 628012, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-9888/2022
24 ноября 2022 года
г. Ханты-Мансийск



Резолютивная часть решения объявлена 17 ноября 2022 г.

Решение изготовлено в полном объеме 24 ноября 2022 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ресурс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании незаконным решения об отказе в государственной регистрации,

третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора:

Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, ФИО2 и ФИО3,

с участием представителей:

от МИФНС (онлайн): ФИО4 доверенность от 07.11.2022,

от УФНС (онлайн): ФИО5 по доверенности от 06.09.2022,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ресурс» (далее - заявитель, общество, ООО «Ресурс») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югры (далее - налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения об отказе в государственной регистрации от 24.11.2021 № 10505А, возложении обязанности осуществить государственную регистрацию изменений в Единый государственный реестр юридических лиц в отношении заявителя.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительного предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре, ФИО2 и ФИО3.

До начала судебного заседания от заявителя и ФИО7 поступили ходатайства о рассмотрении дела в отсутствие представителей.

Представители налоговых органов в судебном заседании просили суд отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзывах на заявление.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Между заявителем и ФИО7 заключен договор купли-продажи 100% доли в уставном капитале ООО "Ресурс", подписи в договоре удостоверены нотариусом ФИО6

19.10.2021 заявление о внесении изменений в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) по форме Р13014 от имени общества направлено в адрес налогового органа.

26.10.2021 инспекцией принято решение № 10505А о приостановлении государственной регистрации.

В период приостановления налоговым органом направлен запрос, на который нотариус ФИО6 подтвердил факт совершения сделки и дееспособность лиц.

Также налоговым органом был проведен опрос участников сделки по обстоятельствам сделки, где подтвержден факт совершения сделки и получения денежных средств от ФИО7

24.11.2021 налоговым органом принято решение № 10505А об отказе в государственной регистрации внесения изменений об участнике общества на основании подпункта "ч" пункта 1 статьи 23 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон № 129-ФЗ).

01.12.2021 руководителем общества направлена жалоба на решение налогового органа.

Решением от 14.02.2022 Управлением продлен срок рассмотрения жалобы до 01.03.2022.

Решением от 22.02.2022 № 07-17/02759@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Заявитель, полагая, что отказ в государственной регистрации нарушает его права и охраняемые законом интересы, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из текста оспариваемого ненормативного правового акта, основанием для принятия Управлением решения от 22.02.2022 № 07-17/02759@ послужило представлением недостоверных сведений по форме №Р13014 (номинальность учредителя ФИО7о) .

Государственная регистрация юридических лиц осуществляется в соответствии с Законом № 129-ФЗ, которым установлен заявительный порядок государственной регистрации юридических лиц.

Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (статья 11 Закона № 129-ФЗ).

Согласно пункту 4.2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ в случае возникновения обоснованных сомнений в достоверности сведений, включаемых или включенных в ЕГРЮЛ, регистрирующим органом проводится проверка достоверности посредством:

а) изучения документов и сведений, имеющихся у регистрирующего органа, в том числе возражений заинтересованных лиц, а также документов и пояснений, представленных заявителем;

б) получения необходимых объяснений от лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения проверки;

в) получения справок и сведений по вопросам, возникающим при проведении проверки;

г) проведения осмотра объектов недвижимости;

д) привлечения специалиста или эксперта для участия в проведении проверки.

Согласно пункту 4.3 Федерального закона № 129-ФЗ основания, условия и способы проведения указанных в пункте 4.2 настоящей статьи мероприятий, порядок использования результатов этих мероприятий устанавливаются уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

На основании представленного Заявления по форме № Р13014 в ЕГРЮЛ предполагалось внести изменения в сведения об участниках Общества (о прекращении участия в ООО «Ресурс» ФИО2 (ИНН <***>) (далее - ФИО2) и о внесении сведений в ЕГРЮЛ о новом участнике ООО «Ресурс» ФИО3 (ИНН <***>) (далее - ФИО7).

Ввиду сомнений в достоверности представленных сведений об изменении состава участников Общества, регистрирующим органом 26.10.2021 принято решение о приостановлении государственной регистрации, в отношении ООО «Ресурс».

В отношении ООО «Ресурс» налоговым органом установлены следующие фактические данные: общество зарегистрировано - 10.12.2013, адрес регистрации: Сургутский район, пгт. Барсово, ДНТ «Светлое», <...>. Основным заявленным видом деятельности является: торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. В собственности объекты недвижимого имущества отсутствуют. Должностные лица организации: с 04.09.2020 генеральным директором является ФИО2, с 29.03.2018 по 03.09.2020 руководителем ООО «Ресурс» являлся ФИО8

Налоговым органом проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности общества с целью определения налогоплательщика в качестве «выгодоприобретателя» за период 3-4 квартал 2019 года. При проведении анализа установлены следующие критерии риска:

1. Наличие взаимоотношений по книге покупок анализируемого юридического лица с контрагентами, имеющими высокий уровень налогового риска.

2. Установлено расхождение вида «разрыв» с контрагентами, имеющими средний уровень налогового риска, либо не подавшими декларацию по НДС.

3. По результатам анализа банковских выписок присутствуют расчеты с недобросовестными контрагентами - поставщиками.

4. В книге покупок и в журнале полученных счетов-фактур анализируемого налогоплательщика присутствуют контрагенты, отнесенные к категории «Однодневка» и «Техническая компания».

5. Занижение объекта налогообложения по транспортному налогу в отношении налогоплательщиков, не представивших декларации по транспортному налогу или не заявивших объект налогообложения.

6. Коэффициент начисленных налогов ниже отраслевого коэффициента и ниже среднеотраслевого коэффициента по Российской Федерации, а также ниже среднеотраслевого коэффициента по субъекту Российской Федерации.

Налоговая нагрузка общества ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности):

- в 2018 году составил - 1.60 (среднеотраслевой коэффициент по субъекту Российской Федерации в 2018 году равен - 1.65), - в 2019 году - 1.68 (среднеотраслевой коэффициент по субъекту Российской Федерации в 2019 году равен - 1.77), - в 2020 году - 0.51 (среднеотраслевой коэффициент по субъекту Российской Федерации в 2020 году равен - 1.88).

7. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период) доля вычетов по НДС:- в 2018 году составила 95,5%, - в 2019 году - 93,2%, - в 2020 году - 97,7%.

8. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском (с целью минимизации сумм НДС к уплате в бюджет, налогоплательщик вовлекает в предпринимательскую деятельность сомнительные лица).

Согласно сведениям договора купли-продажи доли в уставном капитале ООО «РЕСУРС» от 18.10.2021, предоставленного нотариусом ФИО6, доля в уставном капитале оценена в 4 010 000 руб., при этом расчет произведен между сторонами сделки наличными денежными средствами до момента заключения договора.

В отношении ФИО7 налоговым органом установлено следующее.

Сведения о получении доходов от деятельности по форме 2-НДФЛ в отношении ФИО7 за период с 2017-2020 гг. отсутствуют, в 2021 году получил доход в ООО «УК НКС» в размере 12 187 руб. Руководителем и учредителем иных юридических лиц ФИО7, согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, не является. ФИО7 не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно сведениям, имеющимся у инспекции, ФИО7 не имеет зарегистрированных на праве собственности объектов, кроме автомобиля модели ГАЗ 3110 (1999 года выпуска). За период с 2019 года по настоящее время имущество ФИО7 не отчуждалось.

При таких обстоятельствах налоговый орган обоснованно пришел к выводу об отсутствии у ФИО7 официальных источников дохода, что позволяет критически относиться к сведениям о выплате им стоимости доли в размере 4 100 000 руб., поскольку таковых средств у него не имелось.

В ходе судебного разбирательства за подписью ФИО7 поступило пояснение о том, что денежные средства в размере 3 500 000 руб. у него имелись в виде накоплений в наличной форме, получены в результате продажи труб, 500 000 руб. ему предоставил в качестве займа сын.

Возражая против данного пояснения, представитель налогового органа в ходе судебного заседания указал, что согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа доход у сыновей ФИО9, позволяющий занять указанную сумму, отсутствует. Сведения о получении ФИО9 доходов, позволяющих скопить указанную им сумму, равно как провести сделку по приобретению и продаже труб, отсутствуют.

Кроме того, налоговым органом были получены сведения, позволяющие определить ООО «Ресурс» в качестве «проблемной» организации.

Учредителем является ФИО2 - размер доли 100 %. ФИО2 является индивидуальным предпринимателем с 23.11.2017. Основной вид деятельности: Аренда и лизинг грузовых транспортных средств.

Налоговым органом проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности Общества, которым установлены факты взаимодействия с формально-легитимными организациями: ООО «ДРИМНЕФТЬ» ИНН <***>, ООО «АМПЕР» ИНН <***>, ООО «СИБТРАНСГАЗ» ИНН <***>, ООО «ЮС-ЛК» ИНН <***>, ООО «СУРГУТНЕФТЕГРУПП» ИНН <***>. ООО «САМИТИ» ИНН <***>.

Общая сумма сделок по взаимоотношениям с формально-легитимными организациями составляет 89 628 тыс. руб., при этом согласно банковским выпискам ООО «Ресурс» перечислены денежные средства в адрес указанных организаций в размере 59 615 тыс. руб., причем в адрес ООО «ДРИМНЕФТЬ» и ООО «АМПЕР» оплата не производилась (сумма сделок 30 661 тыс. руб.), в адрес ООО «СУРГУТНЕФТЕГРУПП» и ООО «ЮС-ЛК» произведена оплата на сумму всего 472 тыс. руб. (сумма сделок 30 104 тыс. руб.).

Данные обстоятельства могут свидетельствовать о создании ООО «РЕСУРС» в 2019-2020 годы схемы фиктивного документооборота с указанными контрагентами в отсутствие реальной поставки товаров с целью получения налоговой выгоды (общая сумма заявленных вычетов по НДС составила 13 630 тыс. руб.).

В адрес ООО «РЕСУРС» направлены требования о предоставлении документов и информации по взаимоотношениям с контрагентами, отраженными в расходной и доходной части банковской выписки: №№ 3205 от 01.10.2021, 3215 от 01.10.2021. 3216 от 01.10.2021, 3217 от 01.10.2021, 3218 от 01.10.2021, 3219 от 01.10.2021, 3221 от 01.10.2021, 3223 от 01.10.2021, 3225 от 01.10.2021, 3226 от 01.10.2021, 3228 от 01.10.2021, 3233 от 04.10.2021, 3234 от 04.10.2021. 3236 от 04.10.2021, 3237 от 04.10.2021, 3239 от 04.10.2021. 3240 от 04.10.2021, 3243 от 04.10.2021, 3245 от 04.10.2021. 3358 от 13.10.2021, 3401 от 15.10.2021.

ООО «Ресурс» письмом № 29286 от 25.10.2021 направлено ходатайство о продлении срока предоставления документов в связи с большим объемом запрашиваемых документов.

После получения требований о представлении документов по взаимоотношениям с сомнительными контрагентами ООО «Ресурс» 19.10.2021 представлено Заявление по форме Л Р13014, согласно которому единственным учредителем ООО «РЕСУРС» становится ФИО7

С учетом данных фактических обстоятельств налоговый орган определил заключение договора купли-продажи доли как попытку ФИО2 сменить учредителя ООО «Ресурс» после того, как ему стало известно о проведении Инспекцией мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов ООО «Ресурс», обладающих признаками формально-легитимных организаций.

27.12.2021 Инспекцией принято решение № 25 о проведении в отношении ООО «Ресурс» выездной налоговой проверки за период 2018-2020 годы. Указанное решение получено ФИО2 лично 29.12.2021.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о фактическом прекращении деятельности ООО «РЕСУРС» к концу 2021 года, выводе за период 2019-2021 годов значительного объема денежных средств учредителем ФИО2, наличии кредиторской задолженности значительно превышающего размер средств для её погашения (72 млн.руб. к 19 млн.руб.).

С учетом того, что ФИО7 никогда не являлся индивидуальным предпринимателем, руководителем или учредителем каких-либо организаций, сведения о доходах отсутствуют, налоговый орган пришел к выводу о наличии у ФИО2 намерения передачи доли в уставном капитале ФИО7 с целью ухода от обязательств ООО «Ресурс» перед третьими лицами, в том числе и налоговым органом, а также об отсутствии у ФИО7 возможности осуществления управления ООО «Ресурс».

Суд с учетом изложенных фактических обстоятельств, установленных налоговым органом в ходе проверочных мероприятий, признает вывод налогового органа полностью обоснованным.

Как верно указано налоговым органом, регистрация недостоверных сведений нарушает интересы Российской Федерации как владельца государственного реестра юридических лиц, являющегося федеральным информационным ресурсом, а также затрагивает экономические интересы неопределенного круга лиц, которые могут вступить во взаимоотношения с организацией, создает возможность создания различного рода схем ухода от налогообложения, получения необоснованной налоговой выгоды и препятствует надлежащему осуществлению налогового контроля.

Учитывая в совокупности и взаимосвязи установленные налоговым органом обстоятельства, арбитражный суд не усматривает оснований для удовлетворения заявления общества.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины при обращении в арбитражный суд относятся на заявителей.

Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления отказать в полном объеме.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба может быть подана в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

СудьяА.Н. Дроздов