Решение от 5 октября 2021 г. по делу № А76-10695/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

454000, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Челябинск

«05» октября 2021 г. Дело № А76-10695/2021

Резолютивная часть решения объявлена 28.09.2021

Полный текст решения изготовлен 05.10.2021

Судья Арбитражного суда Челябинской области Костылев И.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп», ИНН <***>, г.Челябинск

к Инспекции ФНС России по Тракторозаводскому району г.Челябинска

о признании недействительным решения от 22.09.2020 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора – общество с ограниченной ответственностью «Мир овощей»

при участии в судебном заседании:

от ответчика: ФИО2 - представителя по доверенности от 24.12.2020 № 03-20/025008, паспорт (диплом); ФИО3 представитель по доверенности от 24.12.2020 № 03-20/025010, удостоверение (диплом).

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией ФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска (далее – налоговый орган, Инспекция) проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Асгрупп» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество).

Период проверки – с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам ВНП составлен акт от 05.09.2019 №10.

По результатам рассмотрения материалов ВНП, инспекцией вынесено решение от 22.09.2020 №3 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику предложено уплатить:

- НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 3 588 912 руб.,

- НДС за 4 квартал 2015 года, за 1, 4 кварталы 2016 года, за 4 квартал 2017 года в сумме 807 598 руб.

- пени по НДС в сумме 2 200 332,21 руб.,

- налог на прибыль организаций за 2015 год в сумме 3 262 507 руб.,

- пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 749 274,72 руб.,

- штраф в размере 19 108 руб. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4 квартал 2017 года в результате занижения налоговой базы,

- пени по НДФЛ (налоговый агент) в сумме 97 185 руб.,

- штраф по статье 123 НК РФ в сумме 3 442 руб. за неправомерное неперечисление в установленный НК РФ срок сумм НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом,

- штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 362 100 руб. за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган предусмотренных НК РФ документов в количестве 3621 шт.,

- штраф по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 86 605 руб. за представление недостоверных расчетов по форме 6-НДФЛ (налоговый агент),

- штраф по пункту 1 статьи 126.1 НК РФ в сумме 1 500 руб. за представление налоговым агентом налоговому органу предусмотренных НК РФ документов, содержащих недостоверные сведения, в количестве 6 шт.,

- штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 4 897 руб. в связи с невыполнением предусмотренных пунктом 4 статьи 81 НК РФ условий освобождения от налоговой ответственности при подаче уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2017 года, по налогу на прибыль организаций за 2017 год.

Решением Инспекции от 22.09.2020 №3 заявителю также предложено удержать из доходов физических лиц и перечислить в бюджет НДФЛ (недобор) за 2015 и 2016 годы в общей сумме 155 793 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением налогового органа, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области от 30.12.2020 №16-07/007331 апелляционная жалоба ООО «Асгрупп» оставлена без удовлетворения.

Заявитель обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции от 22.09.2020 №3 в части доначисления:

- НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 3 948 364 руб. (возможно допущена опечатка в заявлении, поскольку за 1 квартал доначислен НДС в сумме 3 588 912 руб.), а также соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ,

- налог на прибыль организаций за 3 месяца 2015 в ФБ РФ в сумме 357 451 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 3 217 054 руб., а также соответствующие пени, штраф по ст. 122 НК РФ (возможно допущены опечатки в заявлении, поскольку налог на прибыль организаций за 2015 год доначислен всего в сумме 3 262 507 руб.,

- НДС за 4 квартал 2016 в сумме 377 608 руб., за 4 квартал 2017 в сумме 191 078 руб., пени, штраф по ст. 122 НК РФ.

Как указано выше, заявителем, возможно, были допущены опечатки в части указания оспариваемых сумм доначисленных НДС за 1 квартал 2015 года и налога на прибыль организаций за 2015 год.

В предварительном и судебных заседаниях заявитель явку представителя не обеспечивал.

В тоже время, в своем заявлении заявитель прямо указал, по каким эпизодам оспаривает решение Инспекции. Данная правовая позиция заявителя для суда является понятной.

От заявителя поступило письменное уточнение оснований заявленных требований (т.2 л.д. 44), в котором просит признать недействительным решение Инспекции от 22.09.2020 №3 в части доначисления:

- НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 3 948 364 руб., а также соответствующих пени и штрафа по ст. 122 НК РФ.

- налог на прибыль организаций за 3 месяца 2015 в ФБ РФ в сумме 357 451 руб., в бюджет субъекта РФ в сумме 3 217 054 руб., а также соответствующие пени, штраф по ст. 122 НК РФ,

- НДС за 4 квартал 2016 в сумме 377 608 руб., за 4 квартал 2017 в сумме 191 078 руб., пени, штраф по ст. 122 НК РФ.

Уточнение оснований заявленных требований принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

В своем заявлении общество указывает, что Инспекцией неправомерно сделаны выводы о неполном отражении заявителем выручки от реализации товаров в адрес ООО «Мир овощей», что привело к занижению налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года и неполной уплате в бюджет НДС, а также к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2015 год и неполной уплате в бюджет налога на прибыль организаций.

Как указывает заявитель, в 1 квартале 2015 года ООО «Асгрупп» ошибочно (в связи с техническим сбоем) выставлялись счета-фактуры в адрес ООО «Мир овощей». Допущенные технические ошибки устранены налогоплательщиком путем выставления в адрес ООО «Мир овощей» исправленных счетов-фактур и представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года.

Также заявитель указывает, что перечисление ООО «Мир овощей» в адрес ООО «Асгрупп» денежных средств на общую сумму 32 872 064,10 руб. связано не с осуществлением расчетов за поставленный товар, а с выдачей заявителю займа.

По мнению заявителя, Инспекция неправомерно сделала вывод о занижении ООО «Асгрупп» налоговой базы по НДС за 4 квартал 2016 года, за 4 квартал 2017 года в результате неотражения выручки от реализации сахара в сумме 5 686 858,89 руб., поскольку налоговым органом не представлено документальных доказательств такой реализации.

Судом к участию в деле в качестве третьего лица не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора привлечено общество с ограниченной ответственностью «Мир овощей».

От третьего лица представлены письменные пояснения, в которых «Мир овощей» подтверждает позицию заявителя.

Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в письменном отзыве.

1. Реализация товаров в адрес ООО «Мир овощей».

Инспекций сделан вывод о несоблюдении налогоплательщиком условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, в связи с неправомерным неотражением заявителем выручки от реализации товаров в адрес ООО «Мир овощей» на сумму 35 875 290,11 руб. (39 469 812,84 - 3 594 522,73), что привело к занижению налоговой базы по НДС за 1 квартал 2015 года и налогу на прибыль организаций за 2015 год на соответствующую сумму и неполной уплате в бюджет НДС за 1 квартал 2015 года в размере 3 588 912 руб., налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 3 262 507 руб.

Инспекцией по результатам ВНП сделан вывод о том, что ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей» осуществлена совокупность согласованных умышленных действий, направленных на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни организации (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, налоговой отчетности данных лиц с целью исключительно минимизации налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика по сделке по поставке ООО «Асгрупп» в адрес ООО «Мир овощей» товаров (овощей и фруктов) в 1 квартале 2015 года

Основанием для вышеуказанных выводов послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией.

13.01.2019 после получения направленного в ходе проведения ВНП требования налогового органа от 23.11.2018 №2 о представлении документов по взаимоотношениям, в том числе, с контрагентом ООО «Оптторгинвест», ООО «Асгрупп» была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2015 года.

15.01.2019 заявителем была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года.

На основании сравнительного анализа первичной и уточненной налоговых деклараций Инспекцией установлено исключение налогоплательщиком из книги покупок за 1 квартал 2015 года счетов-фактур на сумму 39 335 600 руб., в том числе НДС - 3 623 889,65 руб., выставленных в адрес ООО «Асгрупп» контрагентами ООО «Оптторгинвест», ООО «Элитторг», ИП ФИО4 ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7.

По результатам проведенных в отношении заявленных ООО «Асгрупп» поставщиков мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено отсутствие сформированного источника для возмещения НДС из бюджета ввиду непредставления данными лицами налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2015 года либо их представления с «нулевыми» показателями, а также отсутствие перечислений ООО «Асгрупп» денежных средств в адрес данных лиц.

В ходе допроса, а также при представлении пояснений ФИО7 указано об отсутствии взаимоотношений с ООО «Асгрупп», невыставлении счетов-фактур (УПД) с выделением НДС ввиду применения специальных налоговых режимов, предусматривающих освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Также заявителем были исключены из книги продаж за 1 квартал 2015 года счета-фактуры на общую сумму 43 418 176,50 руб., в том числе НДС - 3 948 363,66 руб., выставленные в адрес покупателя ООО «Мир овощей», и включены в книгу продаж счета-фактуры на общую сумму 3 953 975 руб., в том числе НДС – 359 452,27 руб. (оригиналы счетов-фактур, включенных в книгу продаж, были представлены ООО «Асгрупп» в ходе проведения ВНП).

Инспекцией было установлено, что ранее, а именно 24.08.2015, в ответ на требование налогового органа от 08.07.2015 №11-10/27181, выставленное по поручению ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска от 06.07.2015 №10-10/6042, ООО «Асгрупп» были представлены документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с покупателем ООО «Мир овощей» за 1 квартал 2015 года (книга продаж за 1 квартал 2015 года с включением выручки от реализации товаров в адрес ООО «Мир овощей», договор поставки от 01.01.2015 №15/1 с покупателем ООО «Мир овощей», универсальные передаточные документы (УПД) за период с 01.01.2015 по 31.03.2015 на сумму 43 418 176,50 руб., в том числе НДС – 3 948 363,66 руб., по реализации в адрес ООО «Мир овощей» овощей и фруктов).

Представленные в налоговый орган документы были пронумерованы, прошнурованы и заверены подписью директора ООО «Асгрупп» ФИО8 и печатью организации.

Также ООО «Асгрупп» были представлены пояснения: «В ответ на поручение от 06.07.2015 №10-10/6042 сообщаем, что ООО «Мир овощей» относится к постоянной категории контрагентов, с которым Обществом заключен действующий договор поставки. Документы предоставим в полном объеме».

В свою очередь, ООО «Мир овощей» 28.08.2019 также представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года, исключив из книги покупок УПД по взаимоотношениям с ООО «Асгрупп», датированные 1 кварталом 2015 года (поставка ТМЦ), и включив в книгу покупок контрагента ООО «Элитторг», по которому ранее заявлялись налоговые вычеты по НДС ООО «Асгрупп». При этом Инспекцией установлено, что ООО «Элитторг» исключено из ЕГРЮЛ в административном порядке на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»; последний расчетный счет закрыт 12.12.2012; контрольно-кассовая техника на организацию ООО «Элитторг» не регистрировалась; согласно сведениям, полученным из налогового органа по месту учета, последняя отчетность представлена ООО «Элитторг» за 3 квартал 2013 года (за 1-4 кварталы 2014 года, за 1 квартал 2015 года налоговая отчетность ООО «Элитторг» в налоговый орган по месту постановки на учет не представлялась), то есть, источник возмещения НДС из бюджета не сформирован.

11.10.2019 ООО «Мир овощей» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года, в которой включены в книгу покупок УПД по взаимоотношениям с ООО «Асгрупп», датированные 1 кварталом 2015 года (по поставке ТМЦ), а также исправленные УПД с отрицательными значениями по взаимоотношениям с ООО «Асгрупп», датированные 1 кварталом 2015 года.

ООО «Асгрупп» 11.10.2019 также представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2015 года, в которой включило в книгу продаж УПД по взаимоотношениям с ООО «Мир овощей», датированные 1 кварталом 2015 года (по поставке ТМЦ), а также исправленные УПД с отрицательными значениями по взаимоотношениям с ООО «Мир овощей», датированные 1 кварталом 2015 года.

Таким образом, Инспекцией было установлено, что корректировочные (исправленные) УПД по взаимоотношениям между ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей», датированы 1 кварталом 2015 года, при этом уточненные налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2015 года организациями были представлены только в 2019 году, после получения заявителем акта выездной налоговой проверки от 05.09.2019 №10. При этом, организацией ООО «Мир овощей» налоговая отчетность за налоговые периоды 2019 года в налоговые органы не представлялась.

16.10.2019 ООО «Асгрупп» в Инспекцию представлены дополнения от 15.10.2019 б/н к возражениям на акт от 05.09.2019 №10 с приложением сшивки документов по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Мир овощей», в том числе фотографии исправленных (корректировочных) УПД, датированных 1 кварталом 2015 года.

17.10.2019 заявителем представлены в Инспекцию дубликаты исправленных (корректировочных) УПД.

Инспекцией в адрес заявителя 17.10.2019 было направлено письмо о необходимости предоставления оригиналов представленных в налоговый орган ООО «Асгрупп» копий исправленных (корректировочных) УПД (в связи с низким качеством данных копий).

В ответ ООО «Асгрупп» 21.10.2019 представило в Инспекцию заявление о приобщении к материалам дела дубликатов запрашиваемых налоговым органом документов с пояснениями о том, что ООО «Асгрупп» ранее в ходе выездной налоговой проверки (21.06.2019) с письмом от 20.06.2019 представляло в ИФНС России по Тракторозаводскому району г. Челябинска оригиналы, в том числе, запрашиваемых документов, в связи с чем они не могут быть представлены в налоговый орган. При этом дубликаты документов, согласно пояснениям проверяемого налогоплательщика, получены ООО «Асгрупп» от ООО «Мир овощей».

Вместе с тем, как указывает Инспекция, 21.06.2019 заявителем в Инспекцию были представлены документы в ответ на требование налогового органа от 10.06.2019 №17. Представленные в Инспекцию документы не были сшиты, пронумерованы, опись представляемых документов отсутствовала (сопроводительное письмо ООО «Асгрупп» от 20.06.2019 №20/19 не содержит информации о количестве приложений, листов предоставляемых приложений).

В связи с указанным, Инспекцией в адрес заявителя было направлено письмо от 27.06.2019 №12-09/014958 с подробной описью полученных 21.06.2019 от проверяемого налогоплательщика документов, среди которых документы по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Мир овощей» не поименованы в связи с их непредставлением Обществом.

Инспекция указывает, что согласно представленному положению об учетной политике организации, утвержденному директором ООО «Асгрупп» 26.02.2014, при поступлении материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16), товары учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары», без использования счетов 15 и 16, при этом, порядок списания товарно-материальных ценностей со счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» учетной политикой ООО «Асгрупп» не закреплен.

ООО «Асгрупп» первичные документы по сделке (в том числе, счета-фактуры, УПД, товарные накладные) по неоднократно выставляемым Инспекцией в порядке статьи 93 НК РФ требованиям, а также требованиям о предоставлении пояснений (от 13.11.2018 №1, от 23.11.2018 №2, от 16.01.2019 №4, от 16.01.2019 №1/1-2/1, от 22.01.2019 №6, от 16.05.2019 №7-8, от 17.05.2019 №10, от 05.06.2019 №12, от 06.06.2019 №13, от 07.06.2019 №16, от 10.06.2019 №17, от 25.06.2019 №21, от 07.06.2019 №15, от 23.11.2018 №3, от 16.01.2019 №3/1) не были представлены. Обществом были представлены только счета-фактуры, выставленные в адрес покупателя ООО «Мир овощей», на общую сумму 3 594 522,73 руб., в том числе НДС – 359 452,27 руб., включенные в книгу продаж при представлении 15.01.2019 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года.

Также Инспекция отмечает, что заявителем в ответ на требования Инспекции не были представлены Главная книга за 2015 год, оборотно-сальдовые ведомости и карточки по счетам 10, 19, 41, 44, 60, 62, 76, 66, 68, 90, 91, 99 за 2015 год, хотя обязанность по представлению регистров бухгалтерского и налогового учета за 2016-2017 годы исполнена налогоплательщиком.

ООО «Мир овощей» документы по взаимоотношениям с ООО «Асгрупп» также не были представлены.

В связи с указанным, Инспекцией были запрошены материалы проведенной ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска в отношении ООО «Мир овощей» камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года.

При анализе полученных материалов Инспекцией было установлено, что главный бухгалтер ООО «Асгрупп» ФИО9 являлась доверенным лицом ООО «Мир овощей» с 08.12.2015 по 31.12.2015 (доверенность ООО «Мир овощей» от 08.12.2015 №71), с 13.01.2016 по 31.12.2016 (доверенность ООО «Мир овощей» от 13.01.2016 №1), данным лицом получены акт и решение по результатам проведенной ИФНС России по Калининскому району г. Челябинска в отношении ООО «Мир овощей» камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года; ООО «Мир овощей» на акт налоговой проверки были представлены письменные возражения, в которых указывается о том, что в акте налоговой проверки не учтены суммы налоговых вычетов по НДС по контрагенту ООО «Асгрупп»; 14.08.2015 ООО «Мир овощей» была представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года, в которой в книге покупок им по взаимоотношениям с организацией ООО «Асгрупп» на основании УПД, датированных 1 кварталом 2015 года, отражена стоимость приобретенных товаров на сумму 31 694 456,50 руб. и заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 2 882 570,94 руб. Во 2-4 кварталах 2015 года ООО «Мир овощей» не заявляет оставшуюся сумму налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Асгрупп» по счетам-фактурам (УПД), относящимся к 1 кварталу 2015 года; начиная с 1 квартала 2016 года представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации с «нулевыми» показателями.

Таким образом, по мнению Инспекции, наличие хозяйственных взаимоотношений с поставщиком ООО «Асгрупп» по поставке товаров в 1 квартале 2015 года подтверждено покупателем ООО «Мир овощей», в связи с чем довод заявителя о том, что фактически отгрузка (реализация) ООО «Асгрупп» в адрес ООО «Мир овощей» товаров (овощей и фруктов) в 1 квартале 2015 года не осуществлялась, опровергается материалами проверки.

Инспекция полагает, что о взаимосвязанности ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей» и умышленности действий при минимизации налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика свидетельствуют установленные по результатам проверки обстоятельства:

- одновременное представление организациями ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей» (после получения акта выездной налоговой проверки ООО «Асгрупп») уточненных налоговых деклараций по НДС с включением соответственно в книгу покупок и книгу продаж исправленных УПД с отрицательными значениями, датированными 1 кварталом 2015 года (при этом, уточненные налоговые декларации организациями представлены только в 2019 году);

- совпадение телефонных номеров ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей», указанных в качестве контактных при представлении справок по форме 2-НДФЛ, налоговых декларациях по НДС, документах по взаимоотношениям с АО «АЛЬФА-БАНК» (контрагент ООО «Асгрупп») и АО «Торговый Дом «Перекресток», ООО «Ю-Сервис» (контрагенты ООО «Мир овощей»). При этом данные справки и налоговые декларации представлялись организациями в налоговые органы по месту учета одновременно;

- согласно представленной ООО «Корус Консалтинг СНГ» сведениям, контактным лицом ООО «Асгрупп» являлась ФИО10, телефон <***>. Согласно представленной ООО «Ю-Сервис» информации, в 2015 году ООО «Ю-Сервис» произвело работы по монтажу холодильного оборудования для ООО «Мир овощей» (контактное лицо ООО «Мир овощей» Анастасия, тел. <***>);

- управление расчетными счетами ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей» (направление в банк финансовых, платежных документов) осуществлялось с одного и того же IP-адреса соединений;

- при анализе расчетных счетов ООО «Асгрупп» за 2015 год Инспекцией установлены факты оплаты услуг связи, услуг по обмену электронными документами, лизингового платежа по договору лизинга, гашение основного долга и процентов по кредитному договору за ООО «Мир овощей» на общую сумму 307 328 руб. При анализе расчетных счетов ООО «Асгрупп» за 2016-2017 годы установлены факты оплаты услуг связи, услуг по обмену электронными документами, лизинговых платежей по договору лизинга, гашение основного долга и процентов по кредитному договору за ООО «Мир овощей» на общую сумму 1 436 819,81 руб.;

- в ответ на требование налогового органа ПАО «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Мир овощей», в том числе, договор поручительства от 12.01.2015 №99004163314/П-2 к договору кредитования от 18.04.2014 №990041633/14Л, согласно которому поручителем ООО «Мир овощей» является ООО «Асгрупп»;

- согласно свидетельским показаниям ФИО11 (работник ООО «Мир овощей»), ФИО12 (работник ООО «Асгрупп»), офисные и складские помещения организаций ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей» располагались по одному и тому же адресу: <...>. По указанному адресу находилось двухэтажное здание (на первом этаже были склады, на втором этаже были кабинеты бухгалтерии, отдела кадров и пр.). Каких-либо табличек с названиями организаций ООО «Мир овощей», ООО «Асгрупп» по данному адресу не было (ни на первом, ни на втором этаже). Склад ООО «Мир овощей» и ООО «Асгрупп», расположенный на первом этаже здания по адресу: <...>, был единым (помещение без каких-либо перегородок, иного зонирования – разделения на организации). Бухгалтерия и отдел кадров у ООО «Мир овощей» и ООО «Асгрупп» также были общие. Согласно свидетельским показаниям ФИО11 (работник ООО «Мир овощей») заработную плату свидетелю выдавали либо бухгалтер Ксения, либо ФИО13, либо Руслан. Заработную плату выдавали сотрудникам ООО «Мир овощей» и ООО «Асгрупп» в одном месте. Трудовую книжку свидетелю отдавала бухгалтер ООО «Мир овощей» Ксения. Ксения одновременно также являлась бухгалтером в организации ООО «Асгрупп». При работе в организации ООО «Мир овощей» свидетель в основном находилась в прямом подчинении у ФИО13. Также был ФИО14 (брат ФИО13, водитель в ООО «Мир овощей», также он иногда выполнял функции кладовщика). ФИО13 в период работы свидетеля в организации ООО «Мир овощей» полностью осуществляла руководство организацией ООО «Мир овощей». ФИО15 (лицо, числящееся в качестве руководителя ООО «Мир овощей») при работе в ООО «Мир овощей» свидетель не видела. ФИО8 (руководитель ООО «Асгрупп») работал и в ООО «Мир овощей» и в ООО «Асгрупп»» (в какой должности, свидетелю не известно).

Таким образом, Инспекция полагает, что по результатам проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что ведение деятельности и представление интересов проверяемого налогоплательщика ООО «Асгрупп» и организации ООО «Мир овощей» осуществлялось одними и теми же лицами.

Инспекция отмечает, что поставка товаров от ООО «Асгрупп» в адрес ООО «Мир овощей» в 1 квартале 2015 года не является разовой, всего в течение 1 квартала 2015 года оформлено 92 универсальных передаточных документа по поставке ТМЦ. Таким образом, поставка ООО «Асгрупп» товаров в адрес ООО «Мир овощей» носит системный характер (в том числе, осуществляется несколько поставок ТМЦ в одну и ту же дату), что в совокупности с установленными в ходе проверки обстоятельствами исключает многократную техническую ошибку при выставлении Обществом УПД в адрес покупателя ООО «Мир овощей».

Номенклатура ТМЦ, поставка которых в адрес ООО «Мир овощей» оформлена ранее представленными в налоговый орган УПД, а именно, капуста белокочанная, лук репчатый, свекла, картофель, морковь и пр. соответствует фактически осуществляемому ООО «Асгрупп» виду деятельности: Торговля оптовая фруктами и овощами (код ОКВЭД 46.31).

По мнению Инспекции, факт получения ООО «Мир овощей» в 1 квартале 2015 года товаров от ООО «Асгрупп» подтвержден подписью руководителя (в период совершения спорной сделки) ООО «Мир овощей» ФИО15 в универсальных передаточных документах, полученных от ООО «Асгрупп». Факт отгрузки ООО «Асгрупп» в 1 квартале 2015 года товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Мир овощей» подтвержден подписью руководителя ООО «Асгрупп» ФИО8 в универсальных передаточных документах, выставленных в адрес покупателя, что свидетельствует о том, что сторонами достигнуто согласование условий сделки о наименовании, количестве и цене товаров, а также исключает случайность в действиях должностных лиц ООО «Асгрупп» при представлении в ходе выездной налоговой проверки уточненных налоговых деклараций, в которых исключены сведения о реализации продукции в адрес ООО «Мир овощей».

Инспекция обращает внимание на то, что наличие длительных финансово-хозяйственный взаимоотношений между ООО «Асгрупп» и ООО «Мир овощей», в том числе в 1 квартале 2015 года, подтверждено свидетельскими показаниями директора ООО «Мир овощей» ФИО15, работников ООО «Мир овощей» (водителем ФИО16, фасовщицей-сортировщицей овощей и фруктов ФИО11) и работников ООО «Асгрупп» (грузчиками ФИО17, ФИО18 и пр.). Общество являлось одним из основных поставщиков ООО «Мир овощей» в 2015 году. Руководителем ООО «Мир овощей» ФИО15, кроме того, представлены показания о том, что между ООО «Мир овощей» и ООО «Асгрупп» был заключен только договор на поставку овощей и фруктов, иные взаимоотношения в рамках иных заключенных договоров между указанными лицами отсутствовали.

Согласно условиям договора поставки от 01.01.2015 №15/1 с покупателем ООО «Мир овощей» (пункт 3.2) оплата товара осуществляется банковским переводом на счет поставщика ООО «Асгрупп», указанный в договоре.

В ходе анализа расчетных счетов ООО «Асгрупп» Инспекцией установлено поступление в 2015 году денежных средств от ООО «Мир овощей» в общей сумме 36 417 934,09 руб. (осуществляется множество дробных платежей (порядка 100 транзакций) с периодичностью в 1-3 дня, в различных суммах от 2 тыс.руб. до 1 997 тыс.руб., то есть, по мере отгрузки заявителем товаров в адрес покупателя) с назначением платежа «оплата по договору поставки от 01.01.2015 №1 за овощи», то есть со ссылкой на действующий заключенный договор поставки с покупателем ООО «Мир овощей», в общем размере, сопоставимом с произведенной заявителем поставкой товаров в адрес данного покупателя. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2016 у ООО «Асгрупп» числится дебиторская задолженность в общей сумме 8 463 635,38 руб., что соответствует произведенной отгрузке в адрес покупателя ООО «Мир овощей» на сумму 43 418 176,50 руб. с учетом произведенной оплаты в размере 36 417 934,09 руб. и встречной поставки ООО «Мир овощей» в адрес Общества на сумму 2 187 031 руб. с учетом произведенной оплаты в размере 974 тыс.руб.

В ходе выездной проверки Инспекция была установлена реализация ООО «Мир овощей» товара, приобретенного у ООО «Асгрупп», в адрес конечных покупателей – крупных торговых сетей: ООО КОМПАНИЯ «УРАЛ-АГРО-ТОРГ» (доля выручки в книге продаж - 57,09%), АО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПЕРЕКРЕСТОК» (доля выручки - 42,91%) .

Так, согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года (номер корректировки 2), представленной ООО «Мир овощей» 28.08.2019, выручка от реализации товаров в адрес покупателей составила 48 279 907 руб., в том числе НДС (10%) - 4 389 083 руб.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года (номер корректировки 3, представленной ООО «Мир овощей» 11.10.2019, то есть после получения ООО «Асгрупп» акта проверки от 05.09.2019 №10 и в один день с представлением уточненной налоговой декларации проверяемым налогоплательщиком) раздел 9 декларации (книга продаж) оставлен без изменений.

АО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «ПЕРЕКРЕСТОК» и ООО КОМПАНИЯ «УРАЛ-АГРО-ТОРГ» в книгах покупок за 1 квартал 2015 год, в свою очередь, заявлены налоговые вычеты по НДС по приобретению ТМЦ у ООО «Мир овощей», в порядке статьи 93.1 НК РФ представлены документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Мир овощей», в том числе, в 1 квартале 2015 года. Таким образом, дальнейшая реализация ТМЦ (фрукты, овощи), приобретенных ООО «Мир овощей» у ООО «Асгрупп» в 1 квартале 2015 года подтверждена документально.

Суд считает выводы Инспекции о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды обоснованными по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В рассматриваемой ситуации суд считает, что Инспекцией доказан факт несоблюдении заявителем условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, в связи с чем Инспекцией правомерно и обоснованно сделан вывод о занижении налоговой базы по НДС за 1 квартал 2015 года и налогу на прибыль организаций за 2015 год и неполной уплате в бюджет НДС за 1 квартал 2015 года в размере 3 588 912 руб., налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 3 262 507 руб.

Суд считает, что вышеизложенные обстоятельства, установленные Инспекцией, безусловно свидетельствуют о том, что действия проверяемого налогоплательщика направлены на умышленное искажение сведений о полученных в 1 квартале 2015 года доходах от реализации товаров, поскольку должностные лица ООО «Асгрупп» сознательно исключили операции по реализации товаров в адрес ООО «Мир овощей» в 1 квартале 2015 года в условиях личного подписания первичных учетных документов по реализации (универсальных передаточных документов) руководителем ООО «Асгрупп» ФИО8, фактической отгрузки товара в адрес ООО «Мир овощей» (УПД, выставленные ООО «Асгрупп» в адрес ООО «Мир овощей», содержат подписи должностных лиц ООО «Мир овощей» о получении ТМЦ) и получения в 2015 году оплаты от покупателя ООО «Мир овощей» на расчетные счета ООО «АсГрупп».

Суд соглашается с Инспекцией, что вышеуказанные обстоятельства не позволяют усомниться в отсутствии элементов случайности в действиях должностных лиц ООО «АсГрупп», указанные действия носят умышленный характер. Основной целью ООО «АсГрупп» при совершении данных действий по исключению (невключению) выручки от реализации товаров в адрес ООО «Мир овощей» при представлении уточненных налоговых деклараций по НДС за 1 квартал 2015 года, по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2015 года являлась неполная уплата НДС и налога на прибыль организаций.

Совокупность установленных фактов позволяет сделать вывод о том, что Инспекцией обоснованно применены положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, которыми установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При таких обстоятельствах вывод Инспекции о неправомерном неотражении Обществом выручки от реализации товаров в адрес ООО «Мир овощей» на сумму 35 875 290,11 руб. (39 469 812,84 - 3 594 522,73), что привело к занижению налоговой базы по НДС за 1 квартал 2015 года и налогу на прибыль организаций за 2015 год на соответствующую сумму и неполной уплате в бюджет НДС за 1 квартал 2015 года в размере 3 588 912 руб., налога на прибыль организаций за 2015 год в размере 3 262 507 руб., является обоснованным.

Довод заявителя со ссылкой на представленный с дополнениями к возражениям на акт проверки договора займа от 01.01.2015 №1 в качестве подтверждения того, что перечисление ООО «Мир овощей» денежных средств в адрес ООО «Асгрупп» связано не с осуществлением расчетов за поставленный Обществом товар, а с выдачей Обществу займа, судом отклоняется по следующим основаниям.

По условиям договора займа от 01.01.2015 №1, заключенного между ООО «Мир овощей» (Займодавец) и ООО «Асгрупп» (Заемщик), Займодавец передает Заемщику в собственность денежные средства в размере 32 880 000 рублей (пункт 1.1 договора). При этом условий в части выплаты процентов за пользование займом указанный договор не содержит. Согласно пункту 2.1 договора Заемщик обязан возвратить сумму займа в срок не позднее 31.12.2015. По результатам анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Асгрупп» возврат Обществом займа в адрес ООО «Мир овощей» Инспекцией не установлен. ООО «Асгрупп» также не были представлены документы, подтверждающие возврат займа в адрес ООО «Мир овощей» по договору от 01.01.2015 №1. При этом данный договор займа заявителем в ходе ВНП не представлялся (требованием от 14.06.2019 №18 Инспекцией у заявителя истребовались договоры займов со всеми приложениями и изменениями (дополнениями), заключенные либо действовавшие в период 2015-2017 годов), данный договор был представлен только после получения налогоплательщиком акта налоговой проверки.

Согласно представленной ООО «Мир овощей» бухгалтерской отчетности за 2015 год, сумма кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2015 составляет 13 721 тыс. руб. Таким образом, как верно указано Инспекцией, ООО «Мир овощей» в период совершения спорных сделок пополняло собственные оборотные средства за счет заемных банковских денежных средств (кредитная линия в ПАО «ЗАПАДНО-СИБИРСКИЙ КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК» в сумме 2,5 млн. руб.) на условиях возврата с процентами за пользование заемными средствами (от 21,13% годовых). При этом, при наличии кредиторской задолженности в сумме 13 721 тыс. руб., в этот же период ООО «Мир овощей» якобы выдает в адрес ООО «Асгрупп» беспроцентный заем в размере более 32 млн. руб., возврат которого не установлен и документально не подтвержден.

Суд считает, что Инспекцией обоснованно отклонен довод Заявителя об отсутствии возможности реализовать товар в адрес ООО «Мир овощей» в указанном в счетах-фактурах объеме.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией у заявителя истребовались регистры бухгалтерского учета за 2015 год (требования от 13.11.2018 №1, от 16.01.2019 №1/1, от 16.01.2019 №4, от 16.05.2019 №8, от 05.06.2019 №12), в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля требованием от 30.10.2019 № 21, однако заявителем обязанность по их представлению не была исполнена.

Согласно представленным заявителем ведомостям, весь ассортимент товаров в 1 квартале 2015 года был реализован только в адрес ООО «Мир овощей»; остатков указанной номенклатуры товара на конец квартала не числится, приход в течение 1 квартала 2015 года отражен лишь по одной позиции – «картофель».

Вместе с тем, как верно установлено Инспекцией, согласно имеющимся в материалах проверки документам, ООО «Асгрупп» в 1 квартале 2015 года осуществляло реализацию товаров данной номенклатуры также в адрес иных покупателей, причем, в значительных объемах, в том числе, ИП ФИО19, ИП Франс Е.В., ООО «Племенной конный завод «Дубровский» и др. Следовательно, представленные заявителем с возражениями ведомости содержат недостоверные сведения и не могут являться безусловным доказательством отсутствия у ООО «Асгрупп» возможности реализовать товар в адрес ООО «Мир овощей».

В связи с вышеизложенным, требования заявителя в данной части удовлетворению не подлежат, поскольку Инспекцией правомерно доначислены НДС, налог на прибыль организаций, а также соответствующие пени по НДС и по налогу на прибыль организаций.

2. Реализация сахара.

Инспекций по результатам ВНП установлено неправомерное занижение ООО «Асгрупп» налоговой базы по НДС за 4 квартал 2016 года, за 4 квартал 2017 года в сумме 5 686 858,89 руб. в результате неотражения выручки от реализации сахара, что повлекло неполную уплату НДС за 4 квартал 2016 года, за 4 квартал 2017 года в сумме 568 686 руб.

Основанием для вышеуказанного вывода послужили следующие обстоятельства, установленные Инспекцией.

ООО «Асгрупп» в 2016-2017 годах приобретал сахар у контрагентов ООО «ПРОДКОМ», ООО «ПРОМЭКО», ООО «ЕВРОСАХАР», ООО «Челябинская сахарная компания», ООО «ШУГАР ПЛЮС», ООО «Евроком», ООО «Регион Сервис», ООО «Система».

Указанными контрагентами по требованиям Инспекции представлены договоры на поставку сахара, заключенные с ООО «Асгрупп», счета-фактуры (универсальные передаточные документы), товарные накладные, оформленные от имени поименованных контрагентов и выставленные в адрес покупателя ООО «Асгрупп».

В данной ситуации Инспекцией выявлено, что заявителем реализация сахара в книгах продаж деклараций по НДС за налоговые периоды 2016-2017 годов не отражалась, что подтверждается документами, представленными по требованиям налогового органа в рамках статьи 93.1 НК РФ контрагентами-покупателями, отраженными ООО «Асгрупп» в книгах продаж, в части приобретения у налогоплательщика товаров иной номенклатурной группы.

Документы по реализации сахара в ходе выездной налоговой проверки ООО «Асгрупп» не были представлены.

Вместе с тем, согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары», ООО «Асгрупп» за период 2016-2017 годы приобретено и оприходовано товара (сахар) на сумму 5 701 477,27 руб., списано (реализовано) ТМЦ (сахар) за период 2016-2017 годы на сумму 5 686 858,89 руб., товарный остаток ТМЦ (сахар) на 31.12.2017 составляет всего 14 618,38 руб.

Акты инвентаризации товарных остатков за 2015-2017 годы в ответ на требование Инспекции от 07.06.2019 №15 заявителем не были представлены без пояснения причин такого непредставления.

Кроме того, ООО «Асгрупп» не представлены пояснения по вопросу реализации сахара налогоплательщиком и (или) отсутствия сахара на остатках на счетах бухгалтерского учета.

Суд считает выводы Инспекции обоснованными по следующим основаниям.

В рассматриваемой ситуации факты приобретения заявителем сахара подтверждены поставщиками ООО «Асгрупп», остатки сахара на учете по счету 41 «Товары» отсутствуют, в связи с чем Инспекцией сделан обоснованный вывод о неправомерном неотражении налогоплательщиком выручки от реализации данных ТМЦ.

Стоимость реализованного товара (сахара) (кредитовый оборот по счету 41 «Товары» по данной номенклатуре) включена Инспекцией в налоговую базу по НДС за 4 квартал 2016 года в размере 3 776 077 руб., за 4 квартал 2017 года в размере 1 910 781,89 руб. (то есть на те суммы, что списано заявителем ТМЦ (сахар) за период 2016-2017 годы).

Согласно пункту 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

Однако, налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

В случае, если установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что данное выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, надлежит исходить из наличия у налогоплательщика обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

В рассматриваемом случае каких-либо пояснений по факту выбытия товаров, в том числе, в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, ООО «Асгрупп» не представило.

При таких обстоятельствах вывод Инспекции о неправомерном невключении заявителем в налоговую базу по НДС выручки от реализации сахара за 4 квартал 2016 года на сумму 3 776 077 руб., за 4 квартал 2017 года на сумму 1 910 781,89 руб., что привело к неуплате НДС за 4 квартал 2016 года в размере 377 608 руб., за 4 квартал 2017 года в размере 191 078 руб., является обоснованным.

За несвоевременную уплату в бюджет налога Инспекцией правомерно в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены соответствующие пени, ООО «Асгрупп» обоснованно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 4 квартал 2017 года в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 19 108 руб. (191 078*20%/2).

В связи с вышеизложенным, требования заявителя удовлетворению на подлежат.

Заявителю при обращении в суд была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины.

Поскольку в удовлетворении требования заявителя отказано, с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 3000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 49, 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований отказать.

Взыскать с обществу с ограниченной ответственностью «Асгрупп» в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru.

Судья И.В. Костылев