Решение от 9 сентября 2019 г. по делу № А32-18158/2019

“

Дело №А32-18158/2019
г. Краснодар
09 “ сентября 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 02 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 09 сентября 2019 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе: судьи Ивановой Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Старцевой И.Е. ,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

Общества с ограниченной ответственностью «Стелла», г.Краснодар

к Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по г.Краснодару, г.Краснодар,

о признании ненормативных актов недействительными,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 - доверенность от 01.04.2019г.;

от ИФНС России №4 по г.Краснодару: ФИО2- доверенность,

ФИО3- доверенность

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стелла» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по г.Краснодару от 9 июля 2018г. №75815 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основания заявленных требований изложены в заявлении. В судебном заседании представитель заявителя присутствовал, заявленные требования поддержал.

Представитель ИФНС России №4 по г.Краснодару в судебном заседании и отзыве на заявление против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее:

ООО «Стелла» в 2016г. принадлежал на праве собственности земельный участок площадью 10065,7 кв.м с кадастровым номером 23:43:0140004:5 по адресу: Краснодарский край, г.Краснодар, Прикубанский внутригородской округ, ул.Московская, д.83.

При исчислении земельного налога за 2016 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0140004:5 налогоплательщиком применена налоговая ставка в размере 0,103 % от кадастровой стоимости.

ИФНС России №4 по г.Краснодару была проведена камеральная проверка, в ходе которой было установлено, что при применении налоговой ставки в размере 0,103% в 2016 году ООО «Стелла» руководствовалось фактическим использованием земельного участка, который не соответствует виду разрешённого использования, внесённому в государственный кадастр недвижимости.

По мнению налоговой инспекции налогоплательщик должен был при исчислении земельного налога применить налоговую ставку 1,036%, установленную Решения городской Думы Краснодара от 24.11.2005г. №3 п.2 - в отношении земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

По результатам проверки налоговым органом принято
решение №75815 от 09.07.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого ООО «Стелла» привлечено к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога, в виде штрафа в сумме 304 535 рублей 80 копеек. Этим же решением налогоплательщику предложено уплатить доначисление земельного налога в размере 2 491 947,00 руб., а также пени в размере 341 486 рублей 64 копейки за несвоевременную уплату налога.

Не согласивший с решением налоговой инспекции, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю с жалобой на решение №75815 от 09.07.2018г.

Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 28.02.2019г. №24-12-198 решение ИФНС России №4 по г.Краснодару №75815 от 09.07.2018г. оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика — без удовлетворения.

Заявитель считает, что решение ИФНС России №4 по г.Краснодару №75815 от 09.07.2018г. принято с нарушением норм права и просит признать его недействительным.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В соответствии со статьёй 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно ст.394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных пунктом 1 статьи 394 Кодекса.

Решением городской Думы Краснодара от 24.11.2005г. №3 п.2 (в ред. от 20.11.2014г.) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодара» установлены ставки земельного налога для земельных участков различного использования.

Пункт 1 ст.7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее-ЗК РФ) устанавливает категории земель в Российской Федерации по целевому назначению на земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ земли, указанные в пункте 1 статьи 7 ЗК РФ, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Пункт 3 статьи 85 ЗК РФ допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым видом разрешенного использования, предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны. Положения указанной нормы устанавливают общий критерий, позволяющий изменить именно фактическое использование земельного участка, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Из представленных в материалы дела документов следует, что ООО «Стелла» приобрело у ОАО «Кубань-Лада» по договору купли-продажи от 15.06.2016г. земельный участок с кадастровым номером 23:43:0140004:5, категория земель - «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования - «для эксплуатации объекта автосервиса с выставкой продажей автомобилей».

Обществом была представлена в налоговый орган уточненная декларация по земельному налогу за 2016г., в которой отражен земельный участок с кадастровым номером 23:43:0140004:5 и исчислен земельный налог, подлежащий уплате в бюджет, в сумме 275 103,00 руб. При исчислении земельного налога применена кадастровая стоимость в размере 640 964 301,00 руб. и ставка 0,103%.

Ставка земельного налога в размере 0,103% от кадастровой стоимости участка применена налогоплательщиком на основании Решения городской Думы Краснодара от 24.11.2005г. №3 п.2 (в ред. от 20.11.2014г.) «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования город Краснодара» в отношении земельных участком, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

В соответствии с Градостроительным планом земельного участка, утвержденным приказом Департамента архитектуры и градостроительства администрации МО г.Краснодар от 09.09.2016г. №2168-ГП, земельный участок расположен в зоне промышленно-производственных предприятий.

На земельном участке расположены принадлежащие на праве собственности ООО «Стелла» нежилое здание производственного корпуса (кадастровый №23:43:0140004:232), нежилое здание (кадастровый №23:43:0140004:233, нежилое здание склада (кадастровый №23:43:0140004:214), нежилое здание склада (кадастровый №23:43:0140004:239).

Заявитель ссылается на то, что ООО «Стелла» в 2016 году сдавало в аренду третьим лицам земельный участок и нежилые здания на нем под размещение складов и производственную деятельность. Торговой деятельностью ООО «Стелла» не занималось. Отраженный в ЕГРН вид разрешенного использования земельного участка - для эксплуатации объекта автосервиса с выставкой продажей автомобилей — использовался продавцом земельного участка (ОАО «Кубань Лада»), который осуществлял торговлю автомобилями. По данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «Стелла» в 2016г.- «Производство общестроительных работ» (код 45.21)., дополнительным видом деятельности - «Сдача в наем собственного недвижимого имущества» (код 70.20).

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010г. №5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

В связи с этим, при определении ставки налогообложения земельным налогом в случае несоответствия целей фактического использования земельного участка, с закрепленным видом разрешенного использования в приоритете должен быть отдан виду фактического пользования земельным участком.

Указанная правовая позиция согласуется с выводами Федерального арбитражного суда Уральского округа изложенными в постановлении №Ф09-2590/14 от 23.05.2014г. по делу №А60-27059/2013; в Постановлении Президиума ВАС РФ от 20.11.2012 N 7943/12 по делу N А33-5297/20, в Постановлении ФАС Уральского округа №Ф09-7494/17 от 26.12.2017г. по делу №А60-12293/2017.

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что общество осуществляло торговлю, бытовое обслуживание или общественное питание на земельном участке с кадастровым № 23:43:0140004:5 налоговым органом суду не представлено.

Кроме того, суд учитывает и то обстоятельство, что в представленной в материалы дела выписке из ЕГРЮЛ в перечне разрешенных видов деятельности общества отсутствуют такие виды деятельности как торговля, общественное питание и бытовое обслуживание.

Таким образом, у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления заявителю к уплате в бюджет 2 491 947,00 руб. земельного налога, пени в размере 341 486 рублей 64 коп. и 304 535,80 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 23:43:0140004:5.

Судом установлено, что в рамках камеральной проверки Инспекцией был проведен осмотр земельного участка 23:43:0140004:5, расположенного по адресу: 35000, Россия, Краснодар, ул.Московская, 83.

В соответствии с п.1 ст.92 НК РФ должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку либо камеральную налоговую проверку на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 8.1 статьи 88 настоящего Кодекса, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

Осмотр проводится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговую проверку и утвержденного руководителем (заместителем руководителя) налогового орган, в присутствии понятых и с ведением протокола.

Исходя из п.1 ст.92 НК РФ осмотр территорий и помещений должностным лицом налогового органа проводится только при проведении камеральной проверки на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Однако в отношении ООО «Стелла» проводилась камеральная проверка декларации по земельному налогу.

Таким образом, ИФНС России №4 по г.Краснодару были нарушены процессуальные нормы налогового законодательства.

С указанными нарушениями согласилась Управление ФНС России по Краснодарскому краю при рассмотрении жалобы заявителя, посчитав протокол осмотра недопустимым доказательством.

Кроме того, в п.3.3. оспариваемого решения указано, что «настоящее решение, вынесенное по результатам материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков...». Однако, согласно акта налоговой проверки №103442 от 17.05.2018г. в отношении ООО «Стелла» проводилась камеральная проверка. При этом ООО «Стелла» не относится к консолидированной группе налогоплательщиков.

В соответствии с п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, оспариваемое решение не соответствует материалам проверки и вынесено на основании обстоятельств, не отраженных в акте налоговой проверки, что также являться основанием для его отмены в соответствии п.14 ст.101 НК РФ.

Совокупность установленных судом обстоятельств подтверждает, что решение ИФНС России №4 по г.Краснодару №75817 от 09.07.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует закону и подлежит признанию недействительным.


Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным, государственная пошлина для организаций составляет 3 000 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Поскольку суд частично удовлетворяет заявленные обществом требования, а процессуальным законодательством не предусмотрено освобождение налоговых органов от возмещения судебных расходов другой стороне, в пользу которой принят судебный акт, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, установленный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Следовательно, разрешая вопрос о распределении судебных расходов, суд считает необходимым возложить на налоговый орган обязанность по возмещению заявителю 3 000 рублей судебных расходов.

Исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, и руководствуясь главой 20, статьями 71 и 20-201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по г.Краснодару №758415 от 09.07.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным полностью.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России №4 по г.Краснодару (<...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Стелла» (ИНН <***>, ОГРН <***>), 350002, <...>, этаж 5, каб.5) судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья Н.В. Иванова