Решение от 26 апреля 2023 г. по делу № А56-129338/2022

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-129338/2022
26 апреля 2023 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 04 апреля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 26 апреля 2023 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель – Общество с ограниченной ответственностью "Интегрированные Логистические Системы"

заинтересованное лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Санкт-Петербургу


об отмене решения №565 от 20.07.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения


при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 01.12.2022,

от заинтересованного лица: ФИО3, по доверенности от 29.12.2022, ФИО4, по доверенности от 13.10.2022,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Интегрированные Логистические Системы" (ИНН <***>, далее – заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «ИЛС») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 20.07.2022 № 565 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- подтвердить правомерность применения налоговых вычетов по НДС в 4 кв. 2021 г. в размере 31 724 руб.,

- подтвердить правомерность возмещения Обществом за 4 кв. 2021 г. суммы НДС в размере 31 724 руб. и возместить Обществу на основании заявления от 17.12.2021 о возврате суммы излишне уплаченного налога в соответствии со ст. 176 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) в сумме 133 878 руб.,

- обязать Инспекцию перечислить на банковский счет Общества проценты, предусмотренные статьей 176 НК РФ, на сумму 31 724 руб. за период с 24.05.2022 (срок завершения камеральной налоговой проверки составлял 01.05.2022, плюс 12 рабочих дней) по дату фактического перечисления денежных средств Инспекцией.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Представители Инспекции возражали против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (уточненная), представленной Обществом к возмещению из бюджета в сумме 151 285 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесены Решения от 20.07.2022:

- № 565 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

- № 11 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Инспекцией установлено неправомерное применение вычетов по НДС в размере 31 724 руб., неправомерное предъявление к возмещению НДС в размере 31 724 руб., налогоплательщику уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению на 31 724 руб.

Указанные Решения были обжалованы заявителем в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (на решение № 565) и ФНС России (на решение № 11).

Решением Управления от 07.10.2022 № 16-15/52116@ жалобы оставлены без удовлетворения.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на положения статей 164, 169, 171, 172, 173 НК РФ и указывает на то, что услуги по организации международной перевозки товаров и транспортно-экспедиционные услуги оказывались контрагентами на территории Российской Федерации; согласно данным налогоплательщика основанием для оказания услуг данными контрагентами являлся не договор транспортной экспедиции, а (или) договор перевозки, или договор оказания услуг; основания отнести услуги названных контрагентов к п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ отсутствуют (по мнению налогоплательщика), т.к. к услугам, которые оказаны на территории Российской Федерации в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, не применяется ставка налога 0 %; в обоснование позиции налогоплательщик ссылается на Постановление и Определение Конституционного Суда Российской Федерации, судебные акты и письма Минфина России, ФНС России; налогоплательщик указывает на то, что все контрагенты - ООО «ЛАКОР», ООО «ВОСХОД», ООО «ЭВЕРГРИНШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД», ООО «ФИО5 (РАША)», согласно данным заявителя произвели налогообложение выполненных работ (услуг) с применением налоговой ставки НДС 20 %.

Инспекция в обоснование возражений указала следующее.

На основании представленных документов, информации, имеющейся у налогового органа, Инспекцией установлено, что ООО «ИЛС» в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно заявлены налоговые вычеты в размере 31 724 руб. в налоговой декларации за 4 квартал 2021 года на основании счетов-фактур полученных от поставщиков по операциям, связанным с организацией международной перевозки (транспортной экспедицией) грузов (товаров), а именно:


№ СФ

Дата СФ

ИНН контрагента

Наименование контрагента

Наименование услуги

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС


24119

04.10.2021

<***>

ООО "ФИО5 (РАША)"

Документальное оформление разрешения самостоятельного вывоза

груза с терминала

4 800.00

800.00


24124

04.10.2021

<***>

ООО "ФИО5 (РАША)"

Документальное оформление разрешения самостоятельного вывоза

груза с терминала

4 800.00

800.00


3153

04.10.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

16 000.00

2 666.67


10003 474

08.10.2021

<***>

ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ

(РАШИА) ЛИМИТЕД"

Подготовка документации по «Предварительной заявке»

7 007.04

1 167.84


3291

19.10.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

16 000.00

2 666.67


31398

26.10.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

Услуги по организации приема 2*40 контейнеров: TKRU092294, CXDU1105115 на ст. Шушары

45 600.00

7 600.00


3547

11.11.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

24 000.00

4 000.00


3804

02.12.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

16 000.00

2 666,67


3908

13.12.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

16 000.00

2 666,67


3908/в

13.12.2021

<***>

ООО "ВОСХОД"

ПРР - паллетированный груз

8 139.60

1 356.60


3906

13.12.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

8 000.00

1 333.33


3923

14.12.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

8 000.00

1 333.33


3973

20.12.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

8 000.00

1 333.33


3971

20.12.2021

<***>

ООО "ЛАКОР"

Таможенное оформление

8 000.00

1 333.33



Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд полагает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

При принятии обжалуемого решения Инспекция исходила из следующего.

Применение налоговых вычетов в соответствии со статьями 171, 172 НК РФ производится при наличии объекта НДС, указанного в п.1 ст.39 и п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ, а также при соблюдении требований, установленных для применения таких вычетов.

В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п.2 ст.171 НК РФ) и поставленными на учет.

По смыслу гл.21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Представление полного пакета документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость.

Документы должны подтверждать реальность хозяйственных операций, отвечать предъявляемым требованиям, не содержать противоречий. Данная правовая позиция выражена в постановлениях президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.12.2005 №10048/05, от 13.12.2005 №10053/05, от 13.12.2005 №9841/05.

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров.

В целях ст. 164 НК РФ к транспортно-экспедиционным услугам в целях настоящей статьи относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовые услуги, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, экспедиторское сопровождение, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Согласно правовой позиции, приведенной в п. 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» на основании п.п.2.1 п.1 ст.164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки, лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Налогоплательщик (агент) в рамках договорных отношений с иностранными партнерами (заказчики) по организации и сопровождению перевозок автомобильным транспортом грузов заказчиков, перевозимых по территории Российской Федерации, а также помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, в свою очередь заключил договоры на транспортно-экспедиционное обслуживание с вышеуказанными российскими организациями по тем же самым маршрутам по территории Российской Федерации.

То есть, услуги контрагентов налогоплательщика по перемещению экспортируемых грузов являются неотъемлемой составной частью единого процесса транспортировки данных товаров.

При этом положения гл.21 НК РФ связывают режим обложения транспортных услуг НДС по налоговой ставке 0 процентов с фактом трансграничного перемещения с территории Российской Федерации и (или) на территорию Российской Федерации товаров, пассажиров и багажа, а не с наличием у лиц выполняющих данные операции внешнеэкономических контрактов и (или) договорных отношений с российскими экспортерами (импортерами).

Согласно п.7 ст.164 НК РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных п.п.2.1-2.5, 2.7 и 2.8 п.1 настоящей статьи в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в п.2 и п.3 настоящей статьи, представив заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен не применять налоговую ставку, указанную в п.1 настоящей статьи. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Налогоплательщик вправе не применять налоговую ставку, указанную в п.1 настоящей статьи, только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных абз.1 настоящего пункта. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг).

Инспекцией установлено, что с заявлением об отказе в применении нулевой ставки в налоговый орган по месту учета налогоплательщик не обращался, данные обстоятельства налогоплательщиком не оспариваются.

Согласно информации, имеющейся в налоговом органе, контрагенты ООО «ИЛС» (ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАПША) ЛИМИТЕД", ИНН <***>, ООО "ВОСХОД", ИНН <***>, ООО "ЛАКОР", ИНН <***>, ООО "ФИО5 (РАША)", ИНН <***>) не подавали в налоговый орган по месту своего учета заявления об отказе в применении нулевой ставки в соответствии с п.7 ст.164 НК РФ по состоянию на 31.12.2021.

Таким образом, контрагентами ООО «ИЛС» не подавались заявления об отказе в применении 0 % по НДС, предусмотренного п. 7 ст. 164 НК РФ.

Правомерные основания для неприменения ставки 0 % при осуществлении международных перевозок товаров, а также при оказании транспортно-экспедиторских услуг в адрес ООО «ИЛС», отсутствуют.

Как установлено налоговым органом и не оспаривается налогоплательщиком, услуги контрагентов ООО «ЛАКОР», ООО «ВОСХОД», ООО «ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД», ООО "ФИО5 (РАША)" приобретены проверяемым налогоплательщиком с целью выполнения своих обязательств перед Заказчиками (АО «Объединенная спичечная компания», ООО «Союзбалткомплект», ЗАО «Завод электротехнического оборудования», ООО «ПроПеллетс.ру»), связанных с организацией международной перевозки товаров (грузов), при этом участники рассматриваемых сделок были осведомлены о внешнеэкономическом (международном) характере движения товаров (грузов), в отношении которых оказаны заявленные услуги (факты осведомленности участников сделок подтверждаются представленным актам, декларациями на товары и др. документами, в т.ч. оформленными таможенными органами).

Так в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная контрагентом ООО «ЛАКОР» (ИНН <***>), № 3153 от 04.10.2021 за оказанные услуги по таможенному оформлению.

Таможенное оформление произведено по ДТ №10228010/041021/0465111, №10228010/041021/0465090.

Заказчиком услуг по организации международной перевозки груза по данному ввозимому товару (импорту) выступает АО «Объединенная спичечная компания» (ИНН <***>), что подтверждает Акт приема-передачи № 041001 от 04 октября 2021 г. между ООО «ИЛС» и АО «Объединенная спичечная компания», где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Хорн-Бад Майнберг (ОЕ)-Лейпциг (DE) - граница ТС Берестовица (BY)-СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (RU).

Данная услуга оказана контрагентом ООО «ЛАКОР» в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед АО «Объединенная спичечная компания» (ИНН <***>) по Договору № Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016, связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

Таможенное оформление, оказанное ООО «ЛАКОР», входит в перечень услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Аналогичные ситуации отражены в счет-фактурах, выставленных ООО «ЛАКОР»: № 3291 от 19.10.2021, № 3547 от 11.11.2021, № 3804 от 02.12.2021, № 3908 от 13.12.2021, № 3906 от 13.12.2021, № 3923 от 14.12.2021, № 3973 от 20.12.2021, №3971 от 20.12.2021.

Так в составе налоговых вычетов отражен счет-фактура, выставленная контрагентом ООО «ВОСХОД» (ИНН <***>), № 3908/в от 13.12.2021 за оказание следующих услуг:

1) Погрузочно-разгрузочные работы - паллетированный груз.

Данные услуги оказаны по следующим ДТ №10228010/111221/3033464, №10228010/111221/3033472, что отражено в счет-фактуре № 3908/в от 13.12.2021.

Заказчиком услуг по организации международной перевозки груза по ввозимому товару (импорту) выступает АО «Объединенная спичечная компания» (ИНН <***>), что подтверждает Акт приема-передачи № 141202 от 14.12.2021 между ООО «ИЛС» и АО «Объединенная спичечная компания», где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Хорн-Бад Майнберг (DE) - Элк (PL) - граница ТС Убылинка (RU) - СПБ (СВХ Восход) -Балабаново (RU).

Данные услуги оказаны контрагентом ООО «ВОСХОД» в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед АО «Объединенная спичечная компания» (ИНН <***>) по Договору № Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016, связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

ПРР и взвешивание на автомобильных весах, оказанные ООО «ВОСХОД», входят в перечень услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 №148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Аналогичная ситуация отражена в счет-фактуре, выставленной ООО «ВОСХОД», № 31398 от 26.10.2021 (заказчик - ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН <***>), Акт № 311002 от 31.10.2021, маршрут перевозки: Китай - Россия, Санкт-Петербург - г.Великие Луки).

Так в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная контрагентом ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" (ИНН <***>), № 10003474 от 08.10.2021 за оказанные следующие услуги:

1) Оказаны услуги по подготовке документации по «Предварительной заявке» по следующим контейнерам: № DRYU2692678.

Вышеуказанные услуги оказаны в рамках международной перевозки груза (контейнеров) по маршруту Китай - Россия, Санкт-Петербург. Заказчик ООО "ПроПеллетс.ру" (ИНН <***>, Акт №111001 от 11.10.2021), товар ввезен по ДТ №10216170/081021/0301247.

Услуги оказаны контрагентом ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" (ИНН <***>) в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед ООО "ПроПеллетс.ру" (ИНН <***>) по Договору на транспортно-экспедиторское обслуживание № Имп-к-1010/2017 от 10.10.2017, связанного с организацией услуг по международной перевозке товара.

Оказанные ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД" услуги входят в перечень, перечисленных услуг в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует п. 3.1.2 «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Так в составе налоговых вычетов отражена счет-фактура, выставленная ООО «ФИО5 (Раша)» (ИНН <***>), № 24119 от 04.10.2021 за оказание следующих услуг:

1) Документальное оформление разрешения самостоятельного вывоза груза с терминала, контейнер № FDCU0085902.

Данные услуги оказаны по ДТ №10216170/081021/0301337, что отражено в документах, представленных ООО «ИЛС» в рамках ст. 165 НК РФ.

Заказчиком услуг по организации международной перевозки груза по ввозимому товару (импорту) выступает ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН <***>), что подтверждает Акт приема-передачи №151003 от 15.10.2021 между ООО «ИЛС» и ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН <***>), где в свою очередь отражен маршрут перевозимого импортного товара, им является: Китай -Россия, Санкт-Петербург-г. Великие Луки.

Данные услуги оказаны контрагентом ООО «ФИО5 (Раша)» (ИНН <***>) в рамках исполнения своих обязательств ООО «ИЛС» перед ЗАО "ЗАВОД ЭЛЕКТРОТЕХНИЧЕСКОГО ОБОРУДОВАНИЯ" (ИНН <***>) по Договору №Имп-к/01061/2015 от 01.06.2015, оказанные услуги ООО «ФИО5 (Раша)» входят в перечень услуг, перечисленных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, а также соответствует «ГОСТ Р 52298-2004. Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования" (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст) (ред. от 29.03.2016).

Аналогичная ситуация отражена в счет-фактуре, выставленной ООО «ФИО5 (Раша)» № 24124 от 04.10.2021.

Необходимо отметить, что ООО «ИЛС» обладало сведениями, что услуги от ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО "ВОСХОД", ООО "ЛАКОР", ООО "ФИО5 (РАША)" приобретаются с целью исполнения обязательств по Договору с Заказчиком в рамках организации международной перевозки товара.

Так в Акте № 141202 от 14.12.2021, выставленном организацией ООО «ИЛС» в адрес АО «Объединенная спичечная компания», перевыставляются услуги по нулевой ставке НДС, приобретенные у ООО «ЛАКОР» и ООО «ВОСХОД», а именно:

1) Счет - фактура № 3908/в от 13.12.2021, полученная от ООО «Восход». Оказаны следующие услуги по ДТ № 10228010/111221/3033464, № 10228010/111221/3033472:

- Стоянка ТС в ПЗТК;

- Погрузочно-разгрузочные работы - паллетированный груз;

- Предоставление грузчиков при проведении досмотра/осмотра;

- Содействие при проведении досмотровых операций.

Стоимость приобретенных услуг по данной счет - фактуре составила 28 119,60 руб., в т.ч. НДС 20 % - 4 686,60 руб.

2) Счет - фактура № 3908 от 13.12.2021, полученная от ООО «ЛАКОР». Оказаны следующие услуги:

- Полное таможенное оформление по ДТ №10228010/111221/3033464, №10228010/111221/3033472.

Стоимость приобретенных услуг по данной счет - фактуре составила 16 000.00 руб., в т.ч. НДС 20 % - 2 666.67 руб.

Приобретенные услуги от ООО «ЛАКОР», ООО «ВОСХОД» по счет-фактуре №3908/в от 13.12.2021, счет-фактуре № 3908 от 13.12.2021 перевыставляются со ставкой НДС 0 % в адрес заказчика услуг - АО «Объединенная спичечная компания» (ИНН <***>): счет-фактура № 141202 от 14.12.2021, Акт № 141202 от 14.12.2021.

Организацией ООО «ИЛС» по счет-фактуре № 141202 от 14.12.2021 оказаны следующие услуги (выписка):

- (п. 5 счет - фактуры № 141202 от 14.12.2021) Транспортно-экспедиционные услуги по договору № Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016 (Организация таможенного оформления ДТ №10228010/111221/3033464, №10228010/111221/3033472 и обработки груза на СВХ, в рамках международной перевозки Хорн-Бад Майнберг (DE) - Элк (PL) - граница ТС Убылинка (RU) - СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (RU);

- (п. 9 счет - фактуры № 141202 от 14.12.2021) Транспортно-экспедиционные услуги по договору № Имп-к/14071/2016 от 14.07.2016 (ПРР на СВХ при проведении досмотра в рамках международной перевозки Хорк-Бад Майнберг (DE) - Элк (PL) - граница ТС Убылинка (RU) - СПБ (СВХ Восход) - Балабаново (RU).

Общая стоимость оказанных услуг по счет - фактуре № 141202 от 14.12.2021 составила 507 108,60 руб., НДС 0 %.

Аналогичные акты (счета - фактуры) по приобретенным услугам, связанным с организацией международной перевозки грузов, перевыставлены в aдрeca Заказчиков, по которым заявлена ставка 0 процентов НДС и представлены документы в рамках ст.165 НК РФ.

Условиями договоров, заключенных Обществом со спорными контрагентами, предусмотрена обязанность ООО «ВОСХОД» и ООО «ЛАКОР» по выполнению услуг, связанных с таможенным оформлением грузов, поступающих в адрес Общества или третьих лиц, по поручению которых действует ООО «ИЛС», и/или отправляемых Обществом по внешнеторговым контрактам.

Генеральный директор ООО «Форвард Экспресс» ФИО6 в ходе допроса (в рамках КНП за 2 квартал 2021 г.) пояснил, что осведомлен о перевозке импортного груза для ООО «ИЛС». Счета-фактуры по НДС выставлялись по ставке 20 %, так как изначально заключен договор транспортной перевозки с Обществом. В 3 квартале 2021 года ООО «ИЛС» попросило выставлять счета-фактуры по НДС по ставке 0 % (протокол допроса от 25.10.2021).

Акты выполненных работ (услуг) подтверждают тот факт, что спорные контрагенты привлекались Обществом в качестве соисполнителей по транспортно-экспедиционному обслуживанию для выполнения международной перевозки.

Кроме того, оказанные Обществом услуги по организации международных перевозок товара подтверждаются, в том числе, представленными спорными контрагентами в ходе проведения камеральной налоговой проверки декларациями на товары.

В соответствии с п.1 ст.779 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с п.1 ст.785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату.

В соответствии с п.1 ст.801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Исходя из норм ГК РФ, с целью исполнения обязанностей, предусмотренных договорами транспортной экспедиции, экспедитор вправе заключать иные договора, в т.ч. договора перевозки грузов и договора возмездного оказания услуг.

Таким образом, услуги, оказываемые контрагентами ООО «ИЛС» по договорам возмездного оказания услуг (ст.779 ГК РФ), а также услуг, оказываемых по договорам перевозки грузов (ст.785 ГК РФ), выполняются с целью исполнения основных договоров транспортной экспедиции, заключенных в соответствии со ст.801 ГК РФ, по организации перевозки груза транспортом, а также осуществления таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, погрузка и выгрузка груза.

С учетом положений ст. 11 НК РФ, гл.41 «Транспортная экспедиция» Гражданского кодекса РФ и Федерального закона от 30.06.2003 №87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» для того, чтобы определить, относятся те или иные услуги к транспортно-экспедиционным, следует руководствоваться понятиями видов услуг, приведенными в Национальном стандарте ГОСТ Р52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (пункт 3 «Классификация транспортно-экспедиторских услуг»).

Рассматриваемые услуги входят в перечень услуг, перечисленных в пп.2.1 п.1 ст.164 НК РФ, а также соответствуют ГОСТ Р 52298-2004 «Национальный стандарт Российской Федерации. Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 №148-ст) (ред. oт 29.03.2016) и подлежат налогообложению по ставке 0 %.

Нормами гл.21 НК РФ не предусмотрено право налогоплательщика на произвольное изменение по своему усмотрению законодательно установленной ставки налога (Определение Верховного Суда РФ от 11.03.2019 № 304-КГ18-23144).

Счета-фактуры (спорные), выставленные в адрес ООО «ИЛС» заявленными контрагентами оформлены с нарушением требований пп.10, пп.11 п.5 ст.169 НК РФ в части неправильного применения ставки налога в размере 20 % вместо 0 %.

Таким образом, налогоплательщик не может принимать к вычету НДС на основании счетов-фактур, оформленных и выставленных с нарушением обязательных положений ст. 169, п. 2.1 ст. 164 НК РФ.

Приобретение услуг у ООО "ВОСХОД", ООО "ЛАКОР", ООО "ЭВЕРГРИН ШИППИНГ ЭЙДЖЕНСИ (РАШИА) ЛИМИТЕД", ООО «ФИО5 (Раша)» осуществлялось исключительно в рамках исполнения положений договоров транспортной экспедиции, в связи с чем, основания для не отнесения услуг, полученных от вышеуказанных контрагентов, к услугам, обозначенным в подпункте 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, у налогового органа отсутствуют.

Решением ФНС России от 28.09.2022 № КЧ-3-9/10482 аналогичная жалоба ООО «ИЛС» на решение Инспекции от 18.04.2022 № 1543 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2021 года (и на решение Управления от 21.06.2022 № 16-15/32133), оставлена без удовлетворения.

В решении ФНС России указано, что с учетом вышеприведенных норм законодательства и исходя из фактических обстоятельств, доставка товара по территории Российской Федерации являлась лишь одним из этапов международной пepeвозки, что является основанием для применения ставки НДС 0 % в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, что согласуется с позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 11.03.2019 № 304-КГ18-23144.

Аналогичные доводы Общества (за 2 квартал 2021 г.) рассматривались в рамках дела №А56-85188/2022. Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.01.2023 по делу №А56-85188/2022 в удовлетворении заявленных требований ООО «ИЛС» отказано.

Доводы налогоплательщика со ссылкой на судебную практику подлежат отклонению по причине исследования судами иных фактических обстоятельств, отличных от обстоятельств, установленных проверкой.

Иные доводы Общества, указанные в заявлении, не имеют самостоятельного значения для рассмотрения заявления по существу.

Исходя из вышеизложенного, Решение № 565 от 20.07.2022 является законным и обоснованным.

В соответствии с ч.3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные Обществом требования не подлежат удовлетворению.

Заявителем по настоящему делу по платежному поручению № 686 от 26.10.2022 уплачена госпошлина в размере 3000 руб.

Судебные расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.