Решение от 6 мая 2019 г. по делу № А83-18256/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru

E-mail: info@crimea.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

06 мая 2019 года Дело №А83-18256/2018

Резолютивная часть решения объявлена 24 апреля 2019 года. Полный текст решения изготовлен 06 мая 2019 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Лукачева С.О. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел материалы заявления общества c ограниченной ответственностью «Нижнефарм» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Верхняя, 57А, с. Лиственное, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Дзержинского, 30, г. Джанкой, <...>);

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, на стороне заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. А. Невского, 29, г. Симферополь, <...>);

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора: Министерства экономического развития Республики Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; пр. Кирова, 13, г. Симферополь, <...>), Совета министров Республики Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; просп. Кирова, 13, г. Симферополь, <...>)

о признании недействительным решения,

при участии:

от заявителя – Юга И.П., доверенность от 01.04.2019 №б/н, ФИО2, доверенность от 16.01.2019 №б/н, представители, ФИО3, директор, выписка из ЕГРЮЛ;

от заинтересованного лица – ФИО4, доверенность от 15.08.2018 №02.1-21/11204/6, ФИО5, доверенность от 24.10.2018 №02.1-21/14658/9, представители;

от третьего лица – ФИО5, доверенность от 03.10.2018 №06-20/13806@, представитель;

от Министерства экономического развития Республики Крым – ФИО6, доверенность от 12.12.2018 №12/22-19, ФИО7, доверенность от 17.04.2019 б/н, представители;

от Совета министров Республики Крым – не явились.

УСТАНОВИЛ:

20.11.2018 общество с ограниченной ответственностью «Нижнефарм» (далее – ООО «Нижнефарм», заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Крым (далее - суд) с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым (далее – МИФНС №1 по Республике Крым, инспекция, налоговый орган) о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.06.2018 №3596.

Заявленные требования ООО «Нижнефарм» мотивирует осуществлением им в проверяемом периоде инвестиционных мероприятий, предусмотренных договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 20.11.2015 №226/15, представляющих собой подготовку к непосредственной производственной деятельности и направленных на достижение целей названного договора, вследствие чего к ООО «Нижнефарм» как к участнику свободной экономической зоны (далее – СЭЗ) должен применяться особый режим осуществления предпринимательской деятельности в СЭЗ.

Во время судебного заседания представители ООО «Нижнефарм» доводы, изложенные в заявлении (т. 1 л.д. 7-11), дополнительных пояснениях (т. 2 л.д. 31-33, 54, 100-102, т. 3 л.д. 2-7), поддержали в полном объеме.

Представители МИФНС №1 по Республике Крым, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее – УФНС по Республике Крым, управление) против удовлетворения заявления возражали по основаниям, изложенным в отзывах (т. 1 л.д. 65-71, 72-89), дополнительных пояснениях (т. 2 л.д. 20-22, т. 3 л.д. 51-56), указывая, что поскольку ООО «Нижнефарм» в 2017 году не приступило к хозяйственной деятельности, заявленной в договоре от 20.11.2015 №226/15, и в ходе проведения мероприятий налогового контроля не предоставило доказательства фактического участия застрахованных лиц в осуществлении деятельности, заявленной в указанном выше договоре, последнее необоснованно применило пониженные тарифы при исчислении страховых взносов.

Представитель Министерства экономического развития Республики Крым (далее - Министерство экономического развития, министерство) против удовлетворения заявления не возражал, ссылаясь на исполнение обществом в 4 квартале 2017 года положений договора об условиях деятельности в СЭЗ от 20.11.2015 №226/5 в виде привлечения соответствующих инвестиций (т. 2 л.д. 113-114, т. 3 л.д. 48-50).

Совет министров Республики Крым (далее – Совет министров, совет) явку уполномоченного представителя в судебное заседание не обеспечил; о дне, месте и времени слушания дела уведомлен надлежащим образом и своевременно; заявлений и ходатайств от него до начала слушания дела в адрес суда не поступало.

Согласно пояснениям совета налоговая льгота в соответствии с п. 26 ст. 381 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) применяется в отношении имущества, учтенного на балансе организации – участника СЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории СЭЗ и расположенного в ее пределах, которое указано в инвестиционной декларации (т. 2 л.д. 104-108).

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.

08.12.2014 ИФНС по г. Симферополю осуществлена государственная регистрация ООО «Нижнефарм», и ему присвоены следующие ОГРН – <***>, ИНН – <***>.

Общество на основании заключенного с Советом министров договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне на территории Республики Крым от 20.11.2015 №226/15 (далее – договор, т. 1 л.д. 33-40) 30.11.2015 включено в Реестр участником СЭЗ под регистрационным номером 82А2015000224, что, в свою очередь, подтверждается Свидетельством о включении юридического лица, индивидуального предпринимателя в Единый реестр участником СЭЗ А№000186 (т. 1 л.д. 106).

В силу п. 1.1 во взаимосвязи с п.1.2 договора его предметом является осуществление участником предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ в соответствии с условиями договора с применением особого режима налогообложения и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры СЭЗ, а именно: производство фармацевтической продукции (код ОКВЭД 24.41); производство фармацевтических препаратов и материалов (код ОКВЭД 24.42); производство парфюмерных и косметических средств (код ОКВЭД 24.52);оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами (код ОКВЭД 51.46.1); оптовая торговля парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла (код ОКВЭД 51.45.1); хранение и складирование прочих жидких или газообразных грузов (код ОКВЭД 63.12.23). Результатом деятельности участника будет являться модернизация и развитие комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции на территории Республики Крым.

Общий размер капитальных вложений участника составляет не менее 6 840 000,00 руб. (п. 1.3 договора).

При этом из условий раздела 2 договора следует, что участник обязуется осуществить на территории СЭЗ капитальные вложения на условиях, в объемах и сроки, которые предусмотрены договором, согласно следующим этапам: 1 этап - не менее 500 000,00 руб. до конца 3 квартала 2016 года; 2 этап - не менее 6 340 000,00 руб. до конца 3 квартала 2017 года. В первые три года с момента заключения договора осуществить капитальные вложения в сумме не менее 6 840 000,00 руб.

В силу п. 2.4.1 договора участник имеет право осуществлять деятельность на территории СЭЗ, предусмотренную договором, с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и заключается на срок существования СЭЗ до 31.12.2039 (п. 3.1, 3.2 договора).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам (КНД 1151111) ООО «Нижнефарм» за 2017 год МИФНС №1 по Республике Крым установлено неправильное исчисление обществом суммы страховых взносов в результате необоснованного применения пониженного тарифа, что привело к неуплате суммы страховых взносов в общем размере 86 780,16 руб., в том числе на обязательное пенсионное страхование в размере 61 985,82 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 19 370,57 руб., на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 5 423,77 руб.

25.06.2018 заместителем начальника МИФНС №1 по Республике Крым в отношении общества вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №3596, которым ООО «Нижнефарм» предложено уплатить 86 780,16 руб. недоимки, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, предоставить налоговому органу уточненный расчет по страховым взносам (т. 1 л.д. 14-24).

Названное решение налогового органа мотивировано неприменением пониженных тарифов СЭЗ к ее участнику до момента начала производства им продукции в рамках экономической деятельности, предусмотренной договором.

Не согласившись с принятым 25.06.2018 решением, 30.07.2018 ООО «Нижнефарм» обратилось в УФНС по Республике Крым с соответствующей апелляционной жалобой.

Однако 03.09.2019 управление вынесло решение №07-22/12086а об отказе в удовлетворении жалобы общества (т. 1 л.д. 25-32).

ООО «Нижнефарм», полагая, что решение инспекции №3596 от 25.06.2018 является незаконным, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в суд с данным заявлением.

Исследовав материалы и установив фактические обстоятельства дела, учитывая позиции сторон, оценив относимость и допустимость доказательств, имеющихся в материалах дела, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Применительно к ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления недействительными являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд. Аналогичная правовая позиция изложена в п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Как установлено в п. 1 ст. 421 НК РФ, база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой (п. 1 ст. 425 НК РФ).

В силу подп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 №377-ФЗ «О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя» (далее – Федеральный закон №377-ФЗ), в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом №377-ФЗ.

Исходя из положений подп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ, для плательщиков, указанных в п. 1 настоящей статьи, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов: тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

А в соответствии с п. 10 ст. 427 НК РФ плательщики, указанные в подп. 11 п. 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подп. 5 п. 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса участника свободной экономической зоны начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.

При этом п. 1 ст. 1 НК РФ установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах, сборах, страховых взносах, применительно к п. 4 ст. 1 кодекса законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу ч. 1 ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ лицо, намеревающееся получить статус участника свободной экономической зоны, в зависимости от места реализации инвестиционного проекта должно быть зарегистрировано на территории Республики Крым или территории города федерального значения Севастополя, состоять на учете в налоговом органе, а также иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным настоящим Федеральным законом.

СЭЗ - территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя и примыкающие к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя внутренние морские воды и территориальное море Российской Федерации, в пределах границ которых действует особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (ст. 8 Федерального закона №377-ФЗ).

Согласно ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ договор об условиях деятельности в свободной экономической зоне вступает в силу со дня его подписания (ч. 16). Лицо приобретает статус участника свободной экономической зоны со дня внесения в единый реестр участников свободной экономической зоны записи о включении в единый реестр участников свободной экономической зоны (ч. 19). Участник свободной экономической зоны вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны (ч. 20).

Хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в свободной экономической зоне, может осуществляться участниками свободной экономической зоны без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, в том числе без применения таможенной процедуры свободной таможенной зоны (п. 22 ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ).

Между тем, из материалов дела следует, что после заключения с Советом министров договора, предметом которого явилось производство фармацевтической продукции, фармацевтических препаратов и материалов, парфюмерных и косметических средств); оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла; хранение и складирование прочих жидких или газообразных грузов, 30.11.2015 ООО «Нижнефарм» включено в реестр участников СЭЗ.

Как установлено п. 1.2 договора, результатом деятельности участника будет являться модернизация и развитие комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции на территории Республики Крым.

К тому же, договор предусматривает обязанность участника СЭЗ осуществить мероприятия инвестиционного проекта, в том числе, направленные на подготовку и организацию производства по указанным выше видам деятельности. К таким мероприятиям относятся инвестиции в основной капитал (капитальные вложения).

По данным мониторинга ООО «Нижнефарм» в рамках договора на начальном этапе инвестирования осуществлены следующие мероприятия: капитальные вложения по объекту «Реконструкция части помещений под спиртохранилище с увеличением объема хранения этилового спирта до 100 куб. м. на территории общества в с. Лиственное Нижнегорского района»; капитальные вложения в приобретение и монтаж измерительной системы «Абсолют-Универсал»; организация проверки Службой государственного строительного надзора Республики Крым готовности к эксплуатации объекта капительного строительства «Реконструкция части помещений под спиртохранилище с увеличением объема хранения этилового спирта до 100 куб. м. на территории общества в с. Лиственное Нижнегорского района»; организация проведения экспертизы качества и регистрации декларации соответствия лекарственного средства «Септол-Сол».

Таким образом, осуществление ООО «Нижнефарм» мероприятий по подготовке и организации производства по видам деятельности, предусмотренным п. 1.1 договора, является неотъемлемой частью договора.

Проведенные мероприятия по подготовке, реализации инвестиционного проекта организовывались, контролировались и управлялись административно-управленческим и вспомогательным персоналом ООО «Нижнефарм» (ФИО3 – директор, ФИО8 – коммерческий директор, ФИО9 – бухгалтер, ФИО10, ФИО11, ФИО12, Ремесло С.В. – сторожа, ФИО13 – мойщик, ФИО14 – наладчик технологического оборудования), применение пониженных тарифов страховых взносов для участником СЭЗ к заработной плате которых предусмотрено технико-экономическим обоснованием инвестиционного проекта (п. 1.4 инвестиционной декларации ООО «Нижнефарм» «Модернизация и развитие комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции «Нижнефарм» от 22.10.2015), на основании которого заключен договор.

В этой связи, поскольку осуществляемые обществом инвестиционные мероприятия по модернизации и развитию комплекса по производству фармацевтической и парфюмерно-косметической продукции на территории Республики Крым непосредственно предусмотрены условиями договора, направлены на достижение цели последнего и являются составной частью производственной деятельности ООО «Нижнефарм» к спорным правоотношениям неприменимы положения ч. 22 ст. 13 Федерального закона №377-ФЗ, исключающие применение к участнику СЭЗ особого режима осуществления предпринимательской деятельности в СЭЗ, в том числе преференции по уплате страховых взносов.

Более того, согласно письменным разъяснениям Департамента налоговой и таможенной политики Министерства финансов Российской Федерации от 28.05.2018 №03-15-06/36109, если организация является участником СЭЗ, то она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные ст. 427 НК РФ, в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых на территории города федерального значения Севастополя и Республики Крым в видах деятельности, указанных в договоре об условиях деятельности в СЭЗ, независимо от этапа выполнения работ при осуществлении этих видов деятельности, то есть, в том числе занятых в процессе организации производства и подготовки к его началу.

Таким образом, оспариваемое решение МИФНС №1 по Республике Крым от 25.06.2018 №3596 противоречит вышеуказанным положениям действующего законодательства, нарушает права и законные интересы ООО «Нижнефарм» в сфере предпринимательской деятельности, и, как следствие, подлежит признанию недействительным.

В силу положений ст. 110 процессуального закона, п. 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» государственная пошлина в размере 3 000,00 руб., уплаченная обществом при обращении в суд с данным заявлением, подлежит взысканию с МИФНС №1 по Республике Крым.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. Заявление удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым от 25.06.2018 №3596 о привлечении общества c ограниченной ответственностью «Нижнефарм» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Крым (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Дзержинского, 30, г. Джанкой, <...>) в пользу общества c ограниченной ответственностью «Нижнефарм» (ОГРН – <***>; ИНН – <***>; ул. Верхняя, 57А, с. Лиственное, <...>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000,00 руб. (три тысячи рублей).

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме).

Судья С.О. Лукачев