Решение от 17 июля 2024 г. по делу № А61-6/2024

Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения оглашена 11.07.2024.

Решение в полном объеме изготовлено 17.07.2024.

Дело № А61-6/2024
17 июля 2024 года
г. Владикавказ


Арбитражный суд Республики Северная Осетия-Алания в составе судьи Коптевой М.Б.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Туаевой Д.З., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению заявление конкурсного управляющего открытого акционерного общества «Гран» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Северная Осетия – Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности и об обязании устранить допущенные нарушения,

при участии:

от к/у ОАО «Гран» – ФИО1 по доверенности от 08.09.2023 (онлайн);

от УФНС по РСО-Алания – ФИО2 по доверенности от 08.12.2023 №03-24/26531;

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в том числе путем публичного размещения сведений в сети Интернет на сайте Арбитражного суда РСО-Алания и на сайте Верховного Суда Российской Федерации. Судебное заседание проведено в порядке статей 156, 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) с объявлением перерыва с 01.07.2024 до 16час. 00мин. 11.07.2024.

Суд установил: конкурсный управляющий открытого акционерного общества «ГРАН» (далее – ОАО «Гран», заявитель) 29.12.2023 обратился в Арбитражный суд Республики Северная Осетия – Алания с требованием к Управлению ФНС России по Республике Северная Осетия – Алания (далее – УФНС по РСО-Алания, налоговый орган) о признании безнадежной ко взысканию задолженности в размере 17 992 445,01руб., указанную в детализации задолженности от 16.11.2023, а обязанности ОАО «Гран» по уплате данной задолженности прекращенной, исключить из единого налогового счета общества данную задолженность.

27.04.2024 через систему «Мой арбитр» от конкурсного управляющего поступило ходатайство об уточнении заявленных требований.

24.05.2024 через систему «Мой арбитр» от УФНС по РСО-Алания поступил отзыв на исковое заявление и ходатайство о приобщении документов (№03-11/11317 от 24.05.2024).

24.05.2024 через систему «Мой арбитр» от конкурсного управляющего поступили возражения на отзыв ответчика.

11.07.2024 через систему «Мой арбитр» от УФНС по РСО-Алания поступили пояснения к отзыву на заявление с уточненным расчетом задолженности.

В ходе судебного заседания представитель заявителя поддерживает заявленные требования с учетом принятых судом 27.05.2024 уточнений. Дал пояснения.

В ходе судебного заседания представитель УФНС по РСО-Алания возражает по заявленным требованиям по доводам отзыва.

27.04.2024 конкурсный управляющий ОАО «Гран» направил в суд ходатайство об уточнении требований, просит признать безнадежной ко взысканию задолженность в размере по уплате пеней в сумме 11 167 549,92руб., отраженную в детализации задолженности к справке №2024-113620 по состоянию на 01.04.2024, в том числе:

- 12 546,72руб. – пени по налогу на прибыль, зачисляемые в федеральный бюджет;

- 80 949,19руб. – пени по налогу на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ;

- 2 802 440руб. – пени по НДФЛ;

- 1 643 718,52руб. – пени по страховым взносам на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (начиная с 01.01.2017);

- 8 207,31руб. – пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 01.01.2017);

- 697 383,13руб. – пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (начиная с 01.01.2017);

- 897 537,12руб. – пени по страховым взносам на ОМС, зачисляемые в ФФОМС (до 01.01.2017);

- 1 656 864,21руб. – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (начиная с 01.01.2017);

- 3 317 021,50руб. – пени по НДС;

- 50 882,22руб. – пени по земельному налогу и обязать УФНС по РСО-Алания внести изменения в лицевой счет общества.

.


Определением суда от 27.05.2024 в порядке статьи 49 АПК РФ уточнения истца судом приняты.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда РСО-Алания от 20.12.2017 по делу № А61-2009/2017 в отношении ОАО «Гран» введена процедура наблюдения. Временным управляющим утвержден ФИО3.

Определением Арбитражного суда РСО-Алания от 01.08.2018 в отношении ОАО «Гран» введена процедура внешнего управления с особенностями банкротства стратегических предприятий. Внешним управляющим утвержден ФИО3.

Решением Арбитражного суда РСО-Алания от 15.09.2020 ОАО «Гран» признано несостоятельным (банкротом), конкурсным управляющим должником назначен ФИО3

Определением Арбитражного суда РСО-Алания от 16.06.2021 прекращены полномочия ФИО3 Конкурсным управляющим должника утвержден ФИО4.

08.12.2022 конкурсный управляющий обратился в УФНС России по РСО-Алания с заявлением № 63 о предоставлении информации о текущей задолженности по налогам, сборам, страховым взносам финансовым санкциям (пени, штрафы).

В ответ на данный запрос УФНС России по РСО-Алания направило ответ №23-23/30264 от 22.12.2022 с приложением сведений в виде таблиц о задолженности должника перед бюджетом, которая, по мнению уполномоченного органа, является текущей.

Сведения о составе задолженности по налогам и сборам отражены в Детализации отрицательного сальдо (задолженности) единого налогового счета по состоянию на 16.11.2023 (далее – Детализация задолженности на 16.11.2023).

В ответе № 23-23/30264 от 22.12.2022 уполномоченный орган указал момент окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг, а также принятые налоговым органом меры досудебного принудительного взыскания задолженности, где отражена следующая задолженность перед бюджетом:

- основной долг: по состоянию на 22.12.2022 - 4 962 371 руб. В ответе № 23-23/30264 от 22.12.2022 поименован каждый налог и период его взыскания, принятые меры досудебного взыскания. По состоянию на 16.11.2023 - 2 159 822,17 руб. В детализации задолженности на 16.11.2023 указан состав задолженности по основному долгу и период ее образования.

- пени: по состоянию на 22.12.2022 – 18 074 883,91 руб. В ответе № 23-23/30264 от 22.12.2022 указано, на какую сумму основного долга начислены пени, принятые меры досудебного взыскания. По состоянию на 16.11.2023 – 17 876 570,42 руб.

- штрафы: по состоянию на 22.12.2022 – 403 546 руб. В ответе № 23-23/30264 от 22.12.2022 указано, на какую сумму основного долга начислены штрафы, принятые меры досудебного взыскания. По состоянию на 16.11.2023 – 42 379,10 руб.

Вместе с тем, конкурсный управляющий в заявлении указал, что в детализации задолженности на 16.11.2023 не указано, за какой период и на какую сумму основного долга начислены пени и штрафы, не указаны принятые меры досудебного взыскания по основному долгу.

Из заявления следует, что определением Арбитражного суда РСО-Алания от 24.10.2023 по делу №А61-2009/2017, вступившем в законную силу, разрешены разногласия между ООО ВТЦ «Баспик», конкурсным управляющим ОАО «ГРАН», УФНС России по РСО-Алания и признано, что указанная ниже задолженность ОАО «ГРАН» не является текущей (соответственно, является реестровой), а именно установлено:

«Не является текущей задолженность, указанная в ответе УФНС России по РСО-Алания № 23-23/30264 от 22.12.2022 задолженность на общую сумму 7 065 501,29 руб., из них: 115 874,59 руб. налоги (НДС за 1 кв. 2012г., транспортный налог за 2012г., 2013г., 2015г.); 5 068 408,97 руб. пени по НДС, начисленные на налог за 4 кв. 2011г. – 1 кв. 2017г.; 482 504,15 руб. пени по НДФЛ, начисленные на налог за 2016г. – 1 кв. 2017г.; 125,85 руб. пени по Налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, за 2016г.; 997 174,25 руб. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017г.; 9 282,49 руб. пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2017г.; 1 490,89 руб. пени по страховым взносам по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пункте 1 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ "О страховых пенсиях", зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (не зависящему от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда), начисленные на налог за 1 кв. 2017г.; 390 640,10 руб. штрафы, начисленные за периоды по 1 кв. 2017г.».

В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» о банкротстве одним из последствий вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения является то, что требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику.

Определение Арбитражного суда РСО-Алания от 14.12.2017 по делу №А61-2009/2017 в отношении ОАО «Гран» введена процедура наблюдения.

В заявлении указано, что с даты введения в отношении должника наблюдения до даты обращения в суд с настоящим иском, прошло более 6 лет, срок на подачу налоговым органом заявления о включении указанной в определении суда от 24.10.2023 по делу №А61-2009/2017 задолженности в размере 7 065 501,29руб. пропущен.

Также считает, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по пеням в размере 11 167 549,92руб., указанной в детализации задолженности по состоянию на 01.04.2024

Заявитель, полагая, что указанная в Детализации по состоянию на 01.04.2024 задолженность общества по пеням в размере 11 167 549,92руб. является безнадежной к взысканию и подлежащей списанию, в связи с пропуском налоговым органом срока на принудительное взыскание указанных сумм налогов, пени и штрафов, установленных статьями 45 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в суд с настоящим заявлением.

Органом, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, является налоговый орган по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В силу пунктов 1, 2 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в рассматриваемый период, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном Законом.

Согласно статье 22 Закона N 212-ФЗ при выявлении недоимки по уплате страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, обязан направить страхователю требование об уплате недоимки.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Согласно статье 19 Закона N 212-ФЗ в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона.

В силу статьи 22 Закона N 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В соответствии со статьей 19 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании принимается органом контроля за уплатой страховых взносов после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения плательщика страховых взносов в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В соответствии с частью 15 статьи 19 Закона N 212-ФЗ положения названной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, а также штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных Федеральным законом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 20 Закона. Решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Из указанных норм следует, что при отсутствии любого из вышеуказанных условий решение о взыскании недоимки по страховым взносам за счет имущества плательщика страховых взносов не может быть признано принятым с соблюдением установленного законом порядка.

С 01.01.2017 обязанности по принудительному взысканию задолженности по страховым взносам были переданы налоговым органам в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 250-ФЗ).

Согласно статье 19 Закона № 250-ФЗ в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания и отсутствия акта суда, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признание сумм недоимки безнадежными к взысканию и их списание осуществляются государственными внебюджетными фондами в порядке, утвержденном государственными внебюджетными фондами.

Кроме того, Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" была создана и новая редакция статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ (ст.6, вступила в силу 29.01.2018 г.)

Согласно части 2 статьи 4 Закона N 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ.

Согласно части 3 статьи 4 Закона N 243-ФЗ в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление ВАС РФ №57), по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм (абзац 3 пункт 9 Постановления ВАС РФ N 57).

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу (абзац 4 пункт 9 Постановления ВАС РФ N 57).

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (абзац 5 п. 9 Постановления ВАС РФ N 57).

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства в соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на основании пункта 2 статьи 46 НК РФ.

Из пункта 3 статьи 46 НК РФ следует, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента (пункт 2 статьи 46 НК РФ).

Налоговому органу предоставлена возможность обращения в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога, в случае если данное решение в указанный срок не принято.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней и штрафов за несвоевременную уплату налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 06.11.2007 N 8241/07, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Таким образом, законодателем предприняты меры по списанию всей имеющейся задолженности, а списывающий орган определяется в зависимости от того, передана задолженность налоговому органу или нет.

По правилам части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Как следует из материалов дела, ОАО «ГРАН» (ИНН: <***>; ОГРН: <***>) внесено в Единый государственный реестр юридических лиц и состоит на налоговом учете в Управлении ФНС России по РСО-Алания.

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, в соответствии с требованиями НК РФ является плательщиком налогов и сборов.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее -Закона № 263-ФЗ) с 01.01.2023 осуществлен переход налогоплательщиков на ЕНС.

В рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ОАО «Гран» №А61-2009/2017 конкурсный управляющий обратился в УФНС России по РСО-Алания с заявлением о предоставлении информации о текущей задолженности по налогам, сборам, страховым взносам финансовым санкциям (пени, штрафы).

Исходя из ответа налогового органа от 22.12.2022 №23-23/30264 и Детализации задолженности у ОАО «Гран» имеется отрицательное сальдо перед бюджетом по состоянию на 16.11.2023 по налогам, страховым взносам, пеням в сумме 17 992 445,01руб.

В ходе рассмотрения настоящего дела, заявитель обратился в налоговый орган за получением актуальной справки единого налогового счета налогоплательщика по состоянию на 01.04.2024.

Согласно полученной Справке №2024-113620 и Детализации (Приложение №1 к справке) сведений отрицательное сальдо налогоплательщика составляет 13 071 320,73руб.

С учетом принятых определением суда уточнений, заявитель просит признать безнадежной ко взысканию задолженность по уплате пеней по состоянию на 01.04.2024 в сумме 11 167 549,92руб.

С учетом пояснений налогового органа от 11.07.2024, детализация образования вышеуказанного долга по периодам и суммам составляет:

- 12 546,72руб. – пени по налогу на прибыль (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в федеральный бюджет за период 2022 год;

- 80 949,19руб. – пени по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации за период 2022г.;

- 2 802 440руб. – пени по НДФЛ за периоды с 2018 по 2024г.г.;

- 1 643 718,52руб. – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) за периоды с 2018 по 2024г.г.;

- 8 207,31руб. – пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) за периоды с 2018 по 2021г.г.;

- 697 383,13руб. – пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) за периоды с 2018 по 2024г.г.;

- 897 537,12руб. – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в период с 2018 по 2023г.г.;

- 1 656 864,21руб. – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017г. в период с 2018 по 2024г.г.;

- 3 317 021,50руб. – пени по НДС за периоды с 2018 по 2024г.г.;

- 50 882,22руб. – пени по земельному налогу за периоды с 2019 – 2022г.г.

Из отзыва налогового органа следует, что с 01.01.2023 в целях налогового контроля, осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет (далее – ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. С 01.01.2023 ЕНП и ЕНС стали обязательным для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

ЕНС открывается налогоплательщикам Федеральным казначейством 01.01.2023. отражает совокупную обязанность налогоплательщика и служит исключительно для обеспечения расчетов с бюджетами всех уровней и внебюджетными фондами.

Наличие образовавшейся задолженности и неисполнения обязанности по уплате налогов явилось основанием для формирования Управлением требования № 275214 об уплате налог, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 07 сентября 2023г. в сумме 21 942 370,33 рублей, со сроком уплаты до 02 октября 2023г.

Вышеуказанное требование направлено налогоплательщику 08.09.2023г. но каналам ТКС и вручено 18.09.2023г, что подтверждается квитанцией о приеме требования об уплате № 275214.

Неисполнение требования об уплате послужило основанием для вынесения решения № 8708 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 27.10.2023г. в размере 20 923 891,2 руб.

Вышеуказанное решение направлено налогоплательщику по каналам ТКС, что подтверждается отчетом об отправке от 27.10.2023г. и вручено 31.10.2023г., что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Таким образом, налоговый орган считает, что в отношении оспариваемой задолженности налогоплательщика совершены все необходимые и своевременные меры по принудительному взысканию в соответствии с нормами статей 46, 47, 70 НК РФ, что исключает возможность признания задолженности общества безнадежной к взысканию.

Оценив представленный сторонами доказательства, суд пришел к выводу о том, что все меры администрирования по оспариваемой задолженности за указанный в заявлении период, налоговым органом не приняты на основании следующего.

Статьями 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ установлена последовательная процедура принудительного взыскания с налогоплательщика налогов, пени и штрафов, которая заключается в осуществлении налоговым органом установленных данными нормами действий в определенные законом сроки.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О, налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает систему гарантий соблюдения прав налогоплательщиков при реализации установленной его статьей 47 процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности.

Так, данная процедура может применяться только после того, как налоговым органом налогоплательщику будет направлено требование об уплате налога (статья 69) с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки, при этом само выявление недоимки осуществляется в рамках строго регламентированных Налоговым кодексом РФ процедур налогового контроля (статьи 88 и 89 НК РФ).

Из представленных в дело доказательств, спорная задолженность по пени в размере 11167549,92руб. образовалась до 31.12.2022, поскольку сведения о данной задолженности содержались в ответе налогового органа № 23-23/30264 от 22.12.2022, а также в связи с тем, что 01.01.2023 данная задолженность была включена в сальдо ЕНС налогоплательщика. Указанное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Как следует из письма №23-23/30264 от 22.12.2022, налоговым органом не были своевременно выставлены требования на уплату спорной задолженности.

Также налоговым органом не представлено доказательств того, что в период до 31.12.2022 налоговый орган направлял заявителю требования об уплате пени на сумму 11167549,92руб.

В соответствии с частью 1, пунктом 1 части 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется с 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ.

С 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом, в частности, следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры 3 взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

По мнению налогового органа, более давний период образования задолженности не означает прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налоговых платежей в бюджетную систему РФ и позволяет налоговому органу инициировать с 01.01.2023 новую процедуру взыскания налоговой задолженности независимо от срока её образования.

Налоговый орган в подтверждение соблюдения процедуры принудительного взыскания налоговой задолженности ссылается на требование №275214 от 07.09.2023, решение о взыскании задолженности за счет денежных средств №8708 от 27.10.2023.

Вместе с тем, налоговый орган не учитывает, что в настоящем деле отсутствует условие для применения пункта 1 части 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ, из которого следует, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие лишь тех ранее выставленных требований об уплате задолженности, по которой еще не приняты меры принудительного взыскания (подпункт 1 пункта 9 статьи 4).

Однако, налоговый орган до 01.01.2023 не выставлял требования об уплате спорной задолженности, которые он мог бы заменить выставленным требованием №275214 от 07.09.2023.

07.09.2023 налоговый орган уже не обладал правом на выставление требования об уплате спорной задолженности. Доказательства обратного ответчиком не представлены.

Кроме того, суд отклоняет довод налогового органа на своевременность выставления требования со ссылкой на пункт 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности в 2023» (далее – Постановление Правительства РФ №500) определено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности в 2023 году увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 3 указанного Постановления, оно вступает в силу со дня его официального опубликования.

При этом Постановление Правительства РФ №500 было опубликовано на официальном Интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 30.03.2023, в «Собрании законодательства РФ», 03.04.2023, N 14, стр. 2463.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Таким образом, положения Постановления Правительства РФ N 500 в части продления сроков выставления требований, фактически иным образом ухудшающие положение налогоплательщика, не могут продлять срок выставления требования, если на дату вступления указанного Постановления в законную силу срок на выставление соответствующего требования истек.

Налоговым органом не доказано, что на дату вступления в законную силу Постановления Правительства РФ N 500 срок на выставление требования об уплате спорной задолженности не истек.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

При этом само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 НК РФ).

Между тем без выставления требования налоговый орган не может приступить к последующим процедурам взыскания.

В настоящем деле налоговым органом по состоянию на 22.12.2022 не было выставлено требование об уплате, соответственно, и не были приняты меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ.

С учетом изложенного выше, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности составляет максимально шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Данный правовой подход согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135.

С учетом даты формирования спорной задолженности – не позднее 22.12.2022, предусмотренный законом шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о её взыскании у налогового органа на текущую дату истек.

Таким образом, налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства, опровергающие доводы заявителя о пропуске срока на принудительное взыскание задолженности, первичные документы о начислении и взыскании задолженности, направление их на принудительное исполнение в службу судебных приставов и его результаты.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности ОАО «Гран» по уплате пеней в сумме 11 167 549,92руб., отраженную в Детализации задолженности к справке №2024-113620 по состоянию на 01.04.2024, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и удовлетворяет исковые требования.

Поскольку судом установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания заявленной суммы, данная задолженность может быть признана безнадежной к взысканию и списана в порядке, установленном приказом ФНС от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@.

В соответствии с пунктом 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

При наличии судебного акта о признании задолженности безнадежной к взысканию последующий порядок действий налоговых органов по ее списанию определен указанным Порядком и принятия судом каких-либо еще судебных актов, в том числе обязывающих налоговый орган совершать какие-либо действия с лицевыми счетами налогоплательщика, не требует.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ суд распределяет расходы по госпошлине с учетом удовлетворенных требований.

Судебные расходы по делу подлежат отнесению на заявителя на основании пункта 19 постановления Пленума Верховного суда РФ от 21.01.2016 №1, предусматривающего, что не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав заявителя ответчиками. Поскольку требования заявителя по настоящему делу направлены на установление юридических фактов и определение правовых возможностей по взысканию задолженности в принудительном порядке, то к ним также применим пункт 18 вышеуказанного постановления Пленума, в силу которого судебные издержки по делам данной категории распределению не подлежат, а относятся на лиц, которые их понесли при рассмотрении дела.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию, а Управление ФНС России по РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) утратившей возможность принудительного взыскания задолженность открытого акционерного общества «Гран» (ОГРН <***>, ИНН <***>) по уплате пеней в сумме 11 167 549,92руб., отраженную в детализации задолженности к справке №2024-113620 по состоянию на 01.04.2024, в том числе:

- 12 546,72руб. – пени по налогу на прибыль, зачисляемые в федеральный бюджет;

- 80 949,19руб. – пени по налогу на прибыль, зачисляемые в бюджеты субъектов РФ;

- 2 802 440руб. – пени по НДФЛ;

- 1 643 718,52руб. – пени по страховым взносам на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (начиная с 01.01.2017);

- 8 207,31руб. – пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (до 01.01.2017);

- 697 383,13руб. – пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (начиная с 01.01.2017);

- 897 537,12руб. – пени по страховым взносам на ОМС, зачисляемые в ФФОМС (до 01.01.2017);

- 1 656 864,21руб. – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (начиная с 01.01.2017);

- 3 317 021,50руб. – пени по НДС;

- 50 882,22руб. – пени по земельному налогу.

Обязать Управление ФНС России по РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) внести изменения в лицевой счет открытого акционерного общества «Гран» (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания.


Судья М.Б.Коптева