Постановление от 11 января 2023 г. по делу № А76-27555/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-9134/22

Екатеринбург

11 января 2023 г.


Дело № А76-27555/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 10 января 2023 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 11 января 2023 г.


Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Вдовина Ю. В.,

судей Поротниковой Е.А., Ященок Т.П.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Челябинской таможни на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 по делу № А76-27555/2021 Арбитражного суда Челябинской области.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 10.06.2020, диплом), ФИО3 (доверенность от 10.06.2020, диплом).

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – предприниматель ФИО1, предприниматель) обратился в суд с заявлением к Челябинской таможне (далее – заявитель, таможенный орган, таможня) о признании незаконными решений от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларациях на товары № 10511010/100519/0061501, № 10511010/170519/0065343, № 10511010/291119/0180099, № 10511010/280119/0010427, № 10511010/240419/0055183, № 10511010/150420/0060481, № 10511010/080520/0074395, № 10511010/121219/0187723, № 10511010/041219/0182603.

Определением суда от 10.08.2021 из возбужденного на основании указанного заявления дела № А76-21835/2021 выделено в отдельное производство дело № А76-27555/2021 об оспаривании решения таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/240419/0055183.

Решением суда от 05.05.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 отменено, требования предпринимателя удовлетворены: признано незаконным решение Челябинской таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/240419/0055183.

В кассационной жалобе таможенный орган просит постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда отменить, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что заявленный предпринимателем в спорной декларации код товара может быть отнесен как к двухколесным самокатам для езды детей, так и к двухколесным для езды взрослых. Таможенный орган полагает, что код товара ТН ВЭД ЕАЭС, в соответствии с которым предпринимателем ФИО1 были задекларированы и ввезены товары не является определяющим фактором в целях применения пониженной ставки НДС. Кроме того заявитель отмечает, что спорный товар нельзя соотнести к категории товаров детей, только на основании того, что диаметр колес ввезенных самокатов более 120 мм, поскольку размер колеса является одним из критериев отнесения самокатов к детским товарам. Также таможенный орган указывает, что представленный сертификат соответствия не мог быть рассмотрен в качестве надлежащего доказательства, свидетельствующего об отнесении ввезенных самокатов к категории игрушек, а также в качестве документа, подтверждающего соответствие ввезенной продукции требованиям обязательной сертификации.

В отзыве на кассационную жалобу предприниматель ФИО1 просит постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу таможни без удовлетворения.

Проверив законность обжалуемого судебного акта, суд кассационной инстанции не находит оснований для его отмены.

При рассмотрении спора судами установлено, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя за основным государственным регистрационным номером 306745126900041.

Предпринимателем представлена в Челябинскую таможню ДТ № 10511010/240419/0055183, в соответствии с которой задекларирован ввоз на территорию Российской Федерации из КНР товара – самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственным отталкиванием ноги человека, предназначенные для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, с двумя колесами, с маркировкой SCOOTER различных артикулов (включая артикулы GT3622 и GT200). Заявленная таможенная процедура – выпуск для внутреннего потребления.

Товар ввезен на основании заключенного предпринимателем с компанией YIWU SKYWELL IMPORT AND EXPORT СО., LIMITED контракта от 19.08.2019 № 20190819.

В графе 33 ДТ «Код товара» заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 (Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности / трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол / прочие), ставка ввозной таможенной пошлины 10%. В графе 36 ДТ «Преференции» заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.

Проведенной таможней камеральной проверкой декларации установлено неправомерное заявление декларантом в отношении товара – самокаты с артикулом GT-3622 в количестве 200 шт. ставки НДС – 10%, так как этот товар не является игрушками для детей и к нему подлежит применению ставка – 20%.

Указанные обстоятельства отражены в акте камеральной таможенной проверки от 11.02.2021.

По итогам проверки таможней принято решение от 25.03.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/240419/0055183, которым выделены самокаты с артикулом GT3622 с маркировкой «SCOOTER», в отношении которых доначислен НДС по ставке 20%.

Предприниматель, не согласившись с указанным решением, обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из вывода о соответствии оспоренного ненормативного акта таможни требованиям действующего таможенного законодательства.

Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, исходил из того, что при декларировании спорного товара в графе 36 ДТ «Преференции» предпринимателем правомерно заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров, в связи с чем пришел к выводу о признании незаконным решения таможни от 25.03.2021 о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары № 10511010/240419/0055183.

Суд апелляционной инстанции правомерно исходил из следующего.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. То есть, для признания незаконными действий и решений органов, осуществляющих публичные полномочия, необходима совокупность двух условий: их несоответствие закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этими действиями и решениями прав и законных интересов заявителя.

В силу пункта 1 статьи 104, подпункта 1 пункта 1 статьи 105 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза при помещении под таможенные процедуры товары подлежат таможенному декларированию, при котором используется декларация на товары.

В силу пункта 4 статьи 2, подпункта 3 пункта 1 статьи 46 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза при ввозе товаров на таможенную территорию Союза взимается в том числе налог на добавленную стоимость, отнесенный к таможенным платежам.

В соответствии с пояснениями к ТН ВЭД ЕАЭС, в товарную позицию 9503 включаются в том числе двух- или трехколесные самокаты, предназначенные для езды детей, а также подростков и взрослых с регулируемой или нерегулируемой рулевой колонкой и небольшими жесткими колесами или колесами с надувными шинами, иногда оборудованные рулем велосипедного типа, ручным тормозом или ножным тормозом на заднем колесе.

Согласно подпункту 2 пункта 2 и пункту 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации товаров для детей, в том числе игрушек.

В силу пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, не указанных в пунктах 1,2 и 4 статьи 64 Налогового кодекса Российской Федерации, налогообложение производится по налоговой ставке 20 %.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 установлен Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень № 908).

Перечнем № 908 предусмотрено, что обложению НДС по ставке 10% из товарной подсубпозиции 9503 00 100 9 ТН ВЭД ЕАЭС подлежат товары «Игрушки на колесах для катания детей (трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили, квадроциклы и другие подобные игрушки на колесах для катания детей без моторов и электрических приводов); коляски для кукол». То есть, применение пониженной ставки НДС поставлено в зависимость от отнесения реализуемого товара к товарам для детей.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при ввозе на территорию Российской Федерации товаров в случае, если товар предназначен исключительно для детей.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.07.2017 № 19-П, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации пониженная ставка налога на добавленную стоимость, применяемая при реализации отдельных видов товаров для детей, обусловлена социальной значимостью данных товаров, введена государством в целях их доступности для потребителей (родителей и иных лиц, имеющих малолетних детей).

Техническим регламентом ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» предусмотрено, что игрушка представляет собой изделие или материал, предназначенные для игры ребенка (детей) в возрасте до 14 лет. Ребенок – человек в возрасте до 14 лет. К игрушкам не относится спортивный инвентарь.

Пунктом 3.67 ГОСТ EN 71-1-2014 «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» предусмотрено, что игрушечный самокат – игрушка (складная или нескладная), которая передвигается посредством приложения мускульной силы ребенка, предназначенная для детей с массой тела не более 50 кг и состоящая как минимум из одной опорной поверхности, двух колес и системы управления, имеющей поворотный или жесткий стержень руля.

Пунктом А.49 ГОСТ EN 71-1-2014 «Межгосударственный стандарт. Игрушки. Требования безопасности. Часть 1. Механические и физические свойства» установлено, что масса тела в 20 кг соответствует примерно (95%) средней массе 5-летнего ребенка, масса тела – 50 кг соответствует примерно средней массе 14-летнего ребенка.

Пунктом 4.15.5.1 ГОСТ EN 71-1-2014 предусмотрено, что игрушечные самокаты делятся на 2 группы: предназначенные для детей, масса тела которых не превышает 20 кг; предназначенные для детей, масса тела которых находится в интервале от 20 до 50 кг.

Аналогичные требования содержатся в пункте 4.29.1 ГОСТ Р ИСО 8124- 1-2014 (введен в действие приказом Росстандарта от 26.10.2014 № 1917-ст).

В пункте 4.29.2 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 указано, что детские самокаты должны иметь предупреждения и указание предполагаемой массы тела ребенка. К ним должны прилагаться инструкции по применению и необходимые для этого меры предосторожности. Потенциальная опасность вождения самоката должна быть доведена до родителей или опекунов.

Пунктом В.2.20 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014 предусмотрено, что: детские самокаты для детей с массой тела до 20 кг должны иметь этикетку: «20 кг максимум»; детские самокаты для детей с массой тела до 50 кг должны иметь этикетку: «50 кг максимум».

В соответствии с пунктом 4.15.5.б ГОСТ EN 71-1-2014 и пунктом 4.29.7 ГОСТ Р ИСО 8124-1-2014, диаметр передних колес на детских самокатах должен быть не менее 120 мм.

Таким образом, критериями отнесения самокатов к детским товарам (игрушкам) и применения льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, являются: наименование продукции (игрушечный самокат, детский самокат); весовая характеристика пользователя самоката; диаметр колес самоката; соответствие товара понятию «игрушка».

Кроме того, в отношении игрушек, предназначенных для детей в возрасте до 14 лет, подача таможенной декларации сопровождается представлением документа об оценке соответствия требованиям ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек». Подтверждение соответствия игрушек осуществляется в форме сертификации (статья 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек»).

Положениями пункта 4 статьи 6 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек» установлен порядок проведения сертификации игрушек.

В подпункте 4.2 пункта 4 статьи 6 указанного ТР ТС установлено, что при проведении сертификации игрушек орган по сертификации, в том числе, проводит идентификацию игрушек, организует проведение испытаний образца (образцов) игрушки на соответствие требованиям стандартов из Перечня стандартов, указанных в подпункте 1.2 статьи 5 ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», и проводит анализ протокола (протоколов испытаний).

Из материалов дела установлено, что предпринимателем представлена в таможенный орган ДТ № 10511010/240419/0055183, в соответствии с которой задекларирован ввоз на территорию Российской Федерации из КНР товара (самокаты без двигателей, приводимые в движение непосредственным отталкиванием ноги человека, предназначенные для езды детей дошкольного и школьного возраста старше 3 лет, рама изготовлена из сплавов металлов с элементами из полимерных материалов, с двумя колесами, с маркировкой различных артикулов). Заявленная таможенная процедура – выпуск для внутреннего потребления.

В составе задекларированного товара отражены самокаты с артикулом GT-3622 в количестве 200 шт., в отношении которых заявлен код ТН ВЭД ЕАЭС 9503 00 100 9 и применена ставка НДС – 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров. ТН ВЭД ЕАЭС к заявленному предпринимателем коду 9503 00 100 9 отнесены товары: игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности / трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол; куклы; прочие игрушки; модели в уменьшенном размере («в масштабе») и аналогичные модели для развлечений, действующие или недействующие; головоломки всех видов, трехколесные велосипеды, самокаты, педальные автомобили и аналогичные игрушки на колесах; коляски для кукол / прочие.

Таким образом, заявленный предпринимателем в декларации код товара может быть отнесен как к двухколесным самокатам для езды детей, так и к двухколесным самокатам для езды взрослых.

По итогам камеральной проверки представленной предпринимателем декларации на товары № 10511010/240419/0055183 таможня пришла к выводу о неправомерном заявлении декларантом в отношении задекларированного товара ставки НДС – 10 %, так как этот товар не является товаром для детей и к нему подлежит применению ставка НДС – 20 %.

Установленный размер колеса самоката – не менее 120 мм (на что в настоящем случае ссылается предприниматель, указывая на фактический диаметр колес ввезенных самокатов – 200 мм) является лишь одним из критериев отнесения самоката к детским товарам.

Таможенным органом установлено, что в инструкциях по сборке и эксплуатации, представленных предпринимателем, в отношении самокатов с артикулом GT-3622 содержатся следующие сведения: самокат с диаметром колес 200 мм, максимально допустимый вес ребенка – 50 кг, испытательный вес – 100 кг, предназначено для детей старше 3 лет. Отдельно в инструкции указано на то, что самокат нельзя использовать детям более 50 кг, а вес 100 кг является испытательным.

Указанное обстоятельство означает возможность применения такой нагрузки только в момент какого-либо испытания самоката на предмет проверки его характеристик, но никак не в процессе обычного использования.

Таможней не представлено доказательств того, что указанный в инструкции максимальный испытательный вес 100 кг означает возможность обычного использования самокатов пользователями с весом до 100 кг.

Также из инструкции следует, что данный товар поименован как игрушка для использования детьми старше трех лет, и отмечено, что изделие соответствует требованиям Технического регламента ТР ТС 008/2011 «О безопасности игрушек», а по тексту инструкции периодически указывается на использование самоката детьми.

Кроме того при декларировании товара декларантом был предъявлен сертификат соответствия № ЕАЭС RU C-CN.АБ87.B000552/19 со сроком действия с 09.01.2019 по 22.10.2020, то есть действующий на момент декларирования товара.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции соглашается с выводом суда апелляционной инстанции о том, что при декларировании спорного товара в графе 36 ДТ «Преференции» правомерно заявлено применение ставки НДС в размере 10%, как в отношении ввозимых в Российскую Федерации детских товаров.

Таким образом, решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10511010/240419/0055183, которым самокаты с артикулом GT-3622 с маркировкой «SCOOTER» подлежат обложению НДС по ставке 20%, является незаконным.

Устраняя нарушения, допущенные судом первой инстанции при рассмотрении дела, апелляционный суд с достаточной полнотой установил имеющие значение для дела фактические обстоятельства, правильно применил к ним нормы права, содержащиеся в обжалуемом акте выводы, подробно мотивированы, основаны на повторно исследованных названным судом доказательствах, в пределах предоставленных ему процессуальных полномочий, и переоценке судом округа не подлежат (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Доводы, приведенные таможенным органом в кассационной жалобе по существу спора, отклоняются судом округа в полном объеме, поскольку не свидетельствуют о нарушении апелляционным судом норм материального и норм процессуального права и сводятся лишь к несогласию с произведенной судом оценкой фактических обстоятельств дела и конкретных доказательств, на основании которых они установлены, соответственно, при совокупности разрешенных апелляционным судом правовых вопросов, о судебной ошибке не свидетельствуют.

Нормы материального права применены апелляционным судом правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены обжалуемого судебного акта (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом кассационной инстанции не установлено.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения, кассационную жалобу ? без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.09.2022 по делу № А76-27555/2021 Арбитражного суда Челябинской области оставить без изменения, кассационную жалобу Челябинской таможни – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Ю.В. Вдовин


Судьи Е.А. Поротникова


Т.П. Ященок