Постановление от 14 января 2026 г. ФАС ВВО (ФАС Волго-Вятского округа)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ВОЛГО-ВЯТСКОГО ОКРУГА

ул. Большая Покровская, д. 1, Нижний Новгород, 603000

http://fasvvo.arbitr.ru

______________________________________________________________________________


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Нижний Новгород

Дело № А79-6344/2023

15 января 2026 года

(дата изготовления постановления в полном объеме).

Резолютивная часть постановления объявлена 13.01.2026.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Созиновой М.В.,

судей Соколовой Л.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителя

от заинтересованного лица: ФИО1 (доверенность от 09.12.2025),

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

индивидуального предпринимателя ФИО2

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 27.06.2025 и

на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2025

по делу № А79-6344/2023

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.03.2023 № 20-29/2293

и у с т а н о в и л :

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее –Предприниматель) обратился в Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление) от 14.03.2023 № 20-29/2293 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 27.06.2025 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Предприниматель не согласился с принятыми судебными актами и обратился в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. Предприниматель указывает, что в решении Управления от 14.03.2023 № 20-29/2293 не отражен тот факт, что срок подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) был пропущен. Срок для подачи налоговой декларации необходимо исчислять исходя из даты выставления счетов-фактур (29.06.2022), на основании которых возникает право на применение вычетов по НДС.

По мнению Предпринимателя, он действовал своевременно и добросовестно. Общества с ограниченной ответственностью «Трансспецстрой-57» уклонилось от выдачи счетов-фактур, что является объективным, независящим от воли Предпринимателя обстоятельством.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Предприниматель, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направил, в связи с чем на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации жалоба рассмотрена без его участия.

Законность решения Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установили суды, Управление провело камеральную налоговую проверку представленной Предпринимателем уточненной налоговой декларации по НДС за второй квартал 2022 года. Результаты проверки отражены в акте от 16.01.2023 № 20-29/379.

При проведении проверки Управление установило неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в размере 2 000 000 рублей по счетам-фактурам, выставленным обществом с ограниченной ответственностью «Трансспецстрой-57» (далее – ООО «Трансспецстрой-57»). Проверяющие пришли к выводу о создании искусственной ситуации, при которой контрагент – ООО «Трансспецстрой-57», являющееся несостоятельным (банкротом), не уплачивает в бюджет НДС, в связи с чем Предприниматель получает формальное право на применение вычета по данному налогу.

По итогам рассмотрения материалов проверки Управление приняло решение от 14.03.2023 № 20-29/2293 о привлечении Предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 50 000 рублей. Предпринимателю доначислен НДС в размере 2 000 000 рублей за второй квартал 2022 года.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от 21.06.2023 № 07-08/1549@ апелляционная жалоба Предпринимателя на решение от 14.03.2023 № 20-29/2293 оставлена без удовлетворения.

Предприниматель не согласился с указанным решением Управления и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 101, 112, 114, 146, 167, 168, 169, 171, 172, 173 НК РФ, пунктом 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии отказал в удовлетворении заявленного требования. Суд пришел к выводу о том, что трехлетний срок, установленный для применения налоговых вычетов по НДС, Предпринимателем пропущен.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводом суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел оснований для ее удовлетворения.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные указанной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

В пункте 1 статьи 169 НК РФ указано, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (пункт 3 статьи 168 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 НК РФ).

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку не предусмотрено иное, сведения о налоговых вычетах могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой налоговый период, входящий в соответствующий трехлетний срок.

При этом налогоплательщик должен соблюдать пункт 2 статьи 173 НК РФ о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации и в случае включения налоговых вычетов в уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, из совокупности приведенных положений следует, что реализация права налогоплательщика на применение вычетов по НДС, заявленных в налоговой декларации, возможна в течение трех лет с момента, определенного налоговым периодом, при соблюдении условий, необходимых для использования вычетов.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле доказательства суд оценивает во взаимосвязи и совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что в обоснование заявленных налоговых вычетов по НДС в сумме 2 000 000 рублей Предприниматель (покупатель) представил заключенные с ООО «Трансспецстрой-57» (продавцом) договоры от 20.06.2019 № 8, 9, 10, 11, 12, 13 на приобретение трех транспортных средств КАМАЗ и трех прицепов бортовых, а также счета-фактуры от 29.06.2022 № 1 – 6, которые указаны им в разделе «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» уточненной налоговой декларации по НДС по операциям с ООО «Трансспецстрой-57» за второй квартал 2019 года, представленной 25.07.2022 путем составления дополнительного листа.

Оплата по указанным договорам произведена Предпринимателем в период с 21.06.2019 по 03.07.2019. Договорами не предусмотрено условие о составлении актов приема-передачи транспортных средств, поэтому транспортные средства считаются переданными от продавца к покупателю в момент заключения договоров.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что право на применение налогового вычета возникло у налогоплательщика начиная со второго квартала 2019 года.

Суды установили, что Предприниматель заявил налоговые вычеты в уточненной налоговой декларации по НДС за второй квартал 2022 года, представленной 22.07.2022.

Срок для применения Предпринимателем права на предъявление НДС к вычету за второй квартал 2019 года истек 30.06.2022, в связи с этим суды пришли к правильному выводу о пропуске налогоплательщиком трехлетнего срока, когда он имел право на применение налоговых вычетов.

Доказательства того, что трехлетний срок пропущен в связи с ненадлежащим исполнением налоговым органом своих обязанностей либо другими объективными факторами, препятствующими реализации Предпринимателем предусмотренного законом права на применение налоговых вычетов, в материалах дела отсутствуют.

Установленные судами фактические обстоятельства и сделанные на их основе выводы соответствуют материалам дела, им не противоречат и не подлежат переоценке судом кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суды правомерно отказали Предпринимателю в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций и получили надлежащую оценку; эти доводы не опровергают выводов, сделанных судами на основании исследованных доказательств, установленных по делу обстоятельств и норм права.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушения норм процессуального права, являющиеся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлены.

Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики – Чувашии от 27.06.2025 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 23.09.2025 по делу № А79-6344/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 – без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на индивидуального предпринимателя ФИО2.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий


М.В. Созинова

Судьи

Л.В. Соколова

Т.В. Шутикова