Решение от 14 ноября 2017 г. по делу № А62-3045/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

14.11.2017Дело № А62-3045/2017

Резолютивная часть решения оглашена 07.11.2017

Полный текст решения изготовлен 14.11.2017

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Красильниковой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мамоненковой М.Б,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Смоленского муниципального унитарного предприятия "Горводоканал" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>; ИНН <***>),

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительными решений № 344 от 22.02.2017 и № 39 от 27.03.2017 и обязании произвести зачет

при участии:

от заявителя: ФИО2, ФИО3 - представители по доверенности;

от Управления: не явился, извещен надлежащим образом;

от Инспекции: ФИО4 - представитель по доверенности;

У С Т А Н О В И Л:

Смоленское муниципальное унитарное предприятие "Горводоканал" (далее – Предприятие, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области и Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Смоленску (далее – Инспекция, ответчик), в котором просило:

- признать недействительным решение Управления от 27.03.2017 № 39;

- признать недействительным решение Инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога от 22.02.2017 № 344;

- обязать Инспекцию излишне уплаченный налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110), в сумме 12 171,67 руб. и излишне уплаченный налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (КБК 18210101012021000110), в сумме 27 159,24 руб. зачесть в счет уплаты налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.

В процессе рассмотрения дела Предприятие в порядке статьи 49 АПК РФ заявило отказ от требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 27.03.2017 № 39.

Отказ от части требований судом проверен и принят, так как он не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Производство по делу в части требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 27.03.2017 № 39 подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В обоснование оставшейся части требований Предприятие сослалось на положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и факт переплаты по налогу на прибыль организаций в размере 39 330,91 руб.

Инспекция возражала против удовлетворения заявленных требований, указав, что заявленная Обществом к возврату переплата на сумму 39 330,91 руб. образовалась за счет уплаты налога на прибыль организаций за 2012 года, по сроку уплаты налога 28.03.2013. СМУП «Горводоканал» обратилось в Инспекцию с заявлением о зачете переплаты по налогу на прибыль организаций только 08.02.2017. Инспекцией отказано в осуществлении возврата излишне уплаченного налога, поскольку заявление подано за пределами срока, установленного пунктом 7 статьи 78 НК РФ.

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) все имеющиеся в материалах дела документы, заслушав доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для его вынесения возлагается на орган, принявший этот ненормативный правовой акт (ч. 5 ст. 200 АПК РФ).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на зачет или возврат излишне уплаченных или взысканных сумм, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм либо о зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности и одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными названной статьей правилами и в установленные сроки принять решение.

Согласно пунктам 1, 2, 6, 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Требование о возврате из бюджета согласно сложившейся судебной практики является самостоятельным имущественным требованием, самостоятельным способом защиты нарушенных прав налогоплательщика.

Как следует из п. 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Вышеуказанная позиция Пленума ВАС РФ о начале течения срока для обращения с иском о возврате излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов согласуется с п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57, в котором разъяснено, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафов возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении соответствующего заявления налогоплательщика либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

При этом буквальное толкование абз. 3 п. 33 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 позволяет прийти к выводу, что нарушение права налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов имеет место тогда, когда надлежащее соблюдение налогоплательщиком регламентированной статьей 78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, условием возврата излишне уплаченного налога является надлежащее соблюдение налогоплательщиком процедуры, регламентированной статьей 78 НК РФ, а именно: своевременное обращение к налоговому органу с заявлением о зачете (возврате) на основе документов, свидетельствующих о наличии переплаты. К таким документам относятся: налоговые декларации (расчеты), платежные документы, подтверждающие уплату налога, объяснения причин излишней уплаты, иные доказательства.

При этом акт сверки с налоговым органом расчетов с бюджетом, в котором фиксируется сумма переплаты, сам по себе, в отрыве от иных документов, не является безусловным доказательством переплаты, а дата его составления - отправной точкой для определения срока давности обращения в суд.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О дано разъяснение, из которого следует, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока для подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности, в силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации составляет три года.

Таким образом, как в целях проверки законности решений инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) переплаты, так и в целях рассмотрения требований общества об обязании инспекции осуществить возврат такой переплаты значимым является вопрос о соблюдении обществом установленного законом трехлетнего срока, исчисляемого со дня, когда оно узнало или должно было узнать о нарушении своего права на своевременный возврат переплаты.

Излишне уплаченной суммой налога признается уплата в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств (статья 45 НК РФ) в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды (статья 44, 52 НК РФ), отраженные в соответствующих налоговых декларациях за эти периоды (статья 80 НК РФ). Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05).

Статьей 287 НК РФ установлено правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей по налогу на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

То есть, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требование о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведенного по итогам отчетного периода, этот платеж, как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, учитывается на дату окончания следующего отчетного и налогового периода. Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль осуществляется на основании налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом в соответствии с п. 4 ст. 289 НК РФ.

Как следует из материалов дела, СМУП «Горводоканал» являлось плательщиком налога на прибыль организаций до 2014 года. С 2014 года и по настоящее время СМУП «Горводоканал» прибыль не получает и, соответственно, налог на прибыль организации не начисляется.

В соответствии со справками № 13259 по состоянию на 01.10.2012, № 2046 по состоянию на 01.10.2013, № 46307 по состоянию на 01.01.2015, № 58519 по состоянию на 01.04.2015, № 62206 по состоянию на 01.05.2015, № 89722 по состоянию на 01.10.2015, № 91234 по состоянию на 09.11.2015 у СМУП «Горводоканал» постоянно имеется переплата.

Согласно ранее указанным справкам, а также справкам № 107678 по состоянию на 28.03.2016, № 143834 по состоянию на 01.01.2017 у СМУП «Горводоканал» имелась переплата по налогу на прибыль организации, зачисляемой в федеральный бюджет в размере 24 026,00 руб., по налогу на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в размере 216 057,00 руб. Указанная переплата имелась и в соответствии со справками № 91234 по состоянию на 09.11.2015, № 102598 по состоянию на 01.01.2016.

08.02.2017 СМУП «Горводоканал» обратилось в адрес ИФНС по г. Смоленску с заявлением о зачете переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 24 026 руб., переплаты по налогу на прибыль, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в размере 216 057 руб. в счет уплаты НДС за 4 квартал 2016 года.

22 февраля 2017 года СМУП «Горводоканал» было получено извещение о принятых налоговом органом решениях о зачете:

- № 1132 от 22.02.2017 налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 9 418,04 руб. был зачтен в счет уплаты НДС;

- № 1159 от 22.02.2017 налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 179 907,79 руб. был зачтен в счет уплаты НДС;

- № 1126 от 22.02.2017 налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 2 436,29 руб. был зачтен в счет уплаты пени по данному налогу;

- № 1127 от 22.02.2017 налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 8 989,97 руб. был зачтен в счет уплаты пени по данному налогу.

03 марта 2017 СМУП «Горводоканал» в Управление ФНС России по Смоленской области была подана жалоба на решения ИФНС России по г. Смоленску о зачете суммы излишне уплаченного налога на прибыль организации в счет уплаты пени № 1126, 1127 от 22.02.2017, в которой также указывалось на отсутствие решения по части сумм излишне уплаченного налога на прибыль, указанных выше.

07 марта 2017 СМУП «Горводоканал» было получено решение ИФНС России по г. Смоленску об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) № 344 от 22.02.2017 в отношении оставшейся суммы излишне уплаченного налога на прибыль: налога на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 12 171,67 руб.; налога на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, в сумме 27 159,24 руб., всего в сумме 39 330,91 руб.

УФНС России по Смоленской области рассмотрело жалобу и 27 марта 2017 г. приняло решение № 39, которым отменило решения ИФНС России по г. Смоленску о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, пени, штрафа) № № 1126, 1127 от 22.02.2017; восстановило права СМУП «Горводоканал» путем сторнирования пени по уточненной декларации по налогу на прибыль организации за 2010 год: по налогу на прибыль организации, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 2 436,29 руб., по налогу на прибыль организации, зачисляемому в бюджеты субъектов Федерации в сумме 8 989,97 руб.; жалобу СМУП «Горводоканал» в части возврата (зачета) излишне уплаченного налога на прибыль организации в размере 39 330,91 руб. оставило без удовлетворения.

Отказ в удовлетворении заявления о зачете излишне уплаченного налога на прибыль организации в размере 39 330,91 рублей Инспекция и Управление мотивировали тем, что указанная переплата образовалась за счет уплаты налога на прибыль организации за 2012 год по сроку уплаты налога 28.03.2013, исходя из чего сделало вывод о том, что предельный срок обращения в ИФНС о возврате суммы излишне уплаченного налога - 28.03.2016.

Между тем, по лицевому счету СМУП «Горводоканал» имелось постоянное движение денежных средств в части зачета переплат по налогу на прибыль, проводимых как по заявлениям налогоплательщика, так и налоговым органом самостоятельно в рамках внутренних расчетов. Данный факт сторонами не оспаривается.

Как пояснил заявитель, оплата налога на прибыль производилась суммами, отличными от сумм, указанных в налоговых декларациях, в связи с чем размер переплаты в каждом налоговом периоде изменялся в то или иную сторону. Данный довод подтверждается материалами дела.

Как указывалось ранее, с 2014 года по настоящее время у СМУП «Горводоканал» отсутствует прибыль и налог на прибыль организации не начисляется. Соответственно, последним налоговым периодом, за который был начислен налог на прибыль, является 2013 год.

Последний платеж по налогу на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет за 2013 год, в сумме 238 000 руб. был осуществлен СМУП «Горводоканал» 28.03.2014.

Последний платеж по налогу на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, за 2013 год в сумме 2 123 832 руб. был осуществлен СМУП «Горводоканал» 28.03.2014.

В период с 28.03.2013 по 28.03.2014 было осуществлено 4 взаимозачета на общую сумму 8 849 448,53 руб. Соответственно, движение денежных средств, поступивших до 30.03.2013 г. имело место, в том числе в части проведения указанных взаимозачетов.

Как указал в судебном заседании представитель Инспекции, к зачету принимается наиболее ранняя из образовавшихся переплат, соответственно, должны были быть использованы, в том числе денежные средства, поступившие 28.03.2013. Иных сведений, документов и материалов, подтверждающих обратное, в том числе сохранение и неиспользование переплаты в соответствующей части, поступившей в указанную дату за обозначенный период, Инспекцией не представлено.

При анализе выписки из лицевого счет Предприятия за 2012-2017 г.г., представленной Инспекцией, усматривается постоянное наличие переплаты на лицевом счете предприятия, что противоречит ранее представленным КРСБ.

В соответствии с КРСБ, на которых основана позиция ИФНС, переплата образовалась 30.03.2013, по налогу в федеральный бюджет в сумме 12 171,67 руб. и переплата по налогу в бюджет субъекта федерации в сумме 27 159,24 руб., иных переплат у предприятия не имелось, что напрямую противоречит выпискам, справкам и оспариваемому ненормативному акту.

Кроме того, КРСБ, являясь внутренним документом ИФНС, и в адрес СМУП «Горводоканал» не предоставлялось.

Учитывая, что факт и размер переплаты сторонами не оспаривается, последняя уплата налога на прибыль организаций за 2013 год в сумме 238 000 руб. и в сумме 2 123 832 руб. была осуществлена СМУП «Горводоканал» 28.03.2014, в 2014 году организация не являлась плательщиком данного налога; наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами, суд приходит к выводу, что спорная переплата образовалась 28.04.2014 и, следовательно, трехлетний срок на момент обращения Предприятия в Инспекцию с заявлением не истек.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение нельзя признать законным и обоснованным; заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В связи с отказом заявителя от части требований, государственная пошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета. В остальной части судебные расходы подлежат взысканию с ответчика.

Руководствуясь статьями 150, 151, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Производство по делу в части требования о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области от 27.03.2017 № 39 прекратить.

Признать недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога от 22.02.2017 № 344, вынесенное в отношении Смоленского муниципального унитарного предприятия "Горводоканал" (ОГРН <***>; ИНН <***>).

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) излишне уплаченный налог на прибыль организации, зачисляемый в федеральный бюджет (КБК 18210101011011000110), в сумме 12 171,67 руб. и излишне уплаченный налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджет субъекта РФ (КБК 18210101012021000110), в сумме 27 159,24 руб. зачесть в счет уплаты налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.

Возвратить Смоленскому муниципальному унитарному предприятию "Горводоканал" (ОГРН <***>; ИНН <***>) из федерального бюджета 3 000 руб. государственной пошлины, на что выдать справку.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Смоленского муниципального унитарного предприятия "Горводоканал" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 5 000 руб. судебных расходов.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г.Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья В.В. Красильникова