Решение от 25 марта 2019 г. по делу № А60-61562/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-61562/2018
25 марта 2019 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2019 года

Полный текст решения изготовлен 25 марта 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1 рассмотрел в судебном заседании дело №А60-61562/2018

по заявлению акционерного общества «Уральский процессинговый центр» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «УПЦ»)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбургу (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным предписания от 22.10.2018 № 16/13/47489.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «УПЦ» - ФИО2 (доверенность от 01.02.2019), ФИО3 (доверенность от 27.08.2018);

инспекции - ФИО4 (доверенность от 09.01.2017), ФИО5 (доверенность от 28.09.2017 № 05-10), ФИО6 (доверенность от 24.01.2019 № 05-10).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «УПЦ» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным предписания инспекции от 22.10.2018 № 16/13/47489.

Определением суда от 30.10.2018 предварительное судебное заседание назначено на 28.11.2018.

До начала судебного заседания со стороны заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

В ходе судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступил отзыв.

С учетом ходатайства об отложении при неявке представителя заявителя суд счел необходимым предварительное судебное заседание отложить, дело не может быть признано подготовленным к судебному разбирательству.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела договоры о приеме платежей.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Определением суда от 28.12.2018 судебное разбирательство назначено на 31.01.2019.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела расписки, соглашения о расторжении, копии писем, карточки регистрации, претензия, уведомление.

Инспекцией приобщены к материалам дела диск с выписками по счетам, копии писем, поручение, требование, извещение, реестр.

Суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления заявителем сведений о контрольно-кассовой техники у контрагентов, а также для подтверждения отсутствия контрольно-кассовой техники у контрагентов.

Определением суда от 08.02.2019 судебное разбирательство отложено на 08.02.2019.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела заявления о присоединении.

Инспекцией приобщено к материалам дела дополнение к отзыву с приложением сведений о регистрации контрольно-кассовой техники.

Заслушав лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления налоговым органом сведений о регистрации (факт регистрации, дата) контрольно-кассовой техники в отношении платежных агентов, по которым заявителем представлены доказательства использования контрольно-кассовой техники.

Определением суда от 08.02.2019 судебное разбирательство отложено на 26.02.2019.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщено к материалам дела дополнение к отзыву с приложением таблицы сведений о регистрации контрольно-кассовой техники. Согласно пояснениям налогового органа указанная заявителем в предыдущем судебном заседании контрольно-кассовая техника за контрагентами заявителя не зарегистрирована.

С учетом приобщения к материалам дела дополнительных документов, необходимости подготовки правовой позиции заявителю на вновь поступившие документы, суд счел необходимым судебное разбирательство отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступило дополнение к отзыву.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщено к материалам дела письмо от 11.03.2019.

Рассмотрев заявление, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией на основании поручения от 02.10.2018 № 52 проведена проверка по вопросу использования обществом «УПЦ» специального банковского счета (счетов) за период с 01.07.2018 по 30.09.2018.

В ходе проверки установлено, что по специальному банковскому счету общества «УПЦ» № 40821810400000000085, открытому в коммерческом банке «КОЛЬЦО УРАЛА» ООО проводились операции по зачислению денежных средств со специальных банковских счетов платежных агентов в рамках деятельности по приему платежей физических лиц, при этом контрольно-кассовая техника на учете у данных платежных агентов не состоит, заявления на регистрацию контрольно-кассовой техники ими не подавались.

На указанный счет общества «УПЦ» поступали денежные средства от следующих платежных агентов, не использующих при приеме платежей физических лиц контрольно-кассовую технику:

- ИП ФИО7 ИНН <***> (договор от 24.03.2017 №10-17У);

- ООО «ПЛАТЕЖНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (договор от 19.06.2017 №24-17У);

- ИП ФИО8 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №34-10У);

- ООО «СЕРЕБРЯНЫЙ ВЕК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №189-15У);

- ООО «Терминал» ИНН <***> (договор от 13.06.2017 № 22-17У);

- ООО «ЗСПК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №160-15У);

- ООО «МИРАС» ИНН <***> (договор от 15.06.2017№ 23-17У);

- ООО «СИТИЛАЙН» ИНН <***> (договор от 25.04.2018 №22-18У);

- ИП ФИО9 ИНН <***> (договор от 06.09.2017 №33-17У);

- ИП ФИО10 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 06/1-16У);

- ООО «Терминальные системы» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №261-15У);

- ИП ФИО11 ИНН <***> (договор от 07.08.2016 №45-16У);

- ИП ФИО12 ИНН <***> (договор от 19.04.2017 №14-17У);

- ИП ФИО13 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №55-14У);

- ИП ФИО14 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №108-10У);

- ИП ФИО15 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 05-10У);

- ООО «СПЕКТР» ИНН <***> (договор от 22.03.2016 № 16-16У);

- ИП ФИО16 ИНН <***> (договор от 13.04.2016 № 22-16У);

- ИП ФИО17 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №56-13У);

- ИП ФИО18 ИНН <***> (договор от 24.04.2018 № 21-18У);

- ИП ФИО19 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №43-10У);

- ИП ФИО20 ИНН <***> (договор от 07.05.2018 №24-18У);

- ИП ФИО21 ИНН <***> (договор от 19.05.2017 № 18-17У);

- ИП ФИО22 ИНН <***> (договор от 12.01.2018 № 02-18У);

- ИП ФИО23 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 76-12У);

- ООО «Саха-Плат» ИНН <***> (договор от 18.01.2018 №03-18У);

- ИП ФИО24 ИНН <***> (договор от 02.04.2018 №17-18У);

- ИП ФИО25 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 244-15У);

- ООО «Платсервис» ИНН <***> (договор от 04.09.2017 № 31-17У);

- ИП ФИО26 ИНН <***> (договор от 18.10.2016 №55-16У).

Налоговым органом установлено, что по специальному банковскому счету общества «УПЦ» № 40821810600000000115, открытому в коммерческом банке «КОЛЬЦО УРАЛА» ООО проводились операции по зачислению денежных средств со специальных банковских счетов платежных агентов, а также операции по зачислению денежных средств со специальных банковских счетов банковских платежных агентов, при этом контрольно-кассовая техника на учете у данных агентов не состоит, заявления на регистрацию контрольно-кассовой техники ими не подавались.

На указанный счет АО «УПЦ» поступали денежные средства от следующих платежных агентов, банковских платежных агентов, не использующих при приеме контрольно-кассовую технику:

- ИП ФИО10 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №06/1-16У);

- ИП ФИО27 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №168-15У);

- ООО «Саха-Плат» ИНН <***> (договор от 18.01.2018 № 03-18У);

- ООО «УБП» ИНН <***> (договор от 11.01.2018 №01-18У);

- ООО «Терминальные системы» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №261-15У);

- ООО «СПС» ИНН <***> (договор от 27.07.2016 № 43-16У);

- ООО «СПЕКТР» ИНН <***> (договор №16-16У от 22.03.2016);

- ООО «СИТИЛАЙН» ИНН <***> (договор от 25.04.2018 № 22-18У);

- ООО «РЕГИОН» ИНН <***> (договор от 26.10.2017 № 38-17У);

- ООО «ПЭЙБЭРРИ ПЛЮС» ИНН <***> (договор от 02.03.2018 № 08-18У);

- ИП ФИО15 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 05-10У);

- ООО «ПрофОпт» ИНН <***> (договор от 02.11.2017 № 40-17У);

- ООО «Платсервис» ИНН <***> (договор от 04.09.2017 № 31-17У);

- ООО «ПЛАТЕЖНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (договор от 19.06.2017 №24-17У);

- ООО «ПИЛ» ИНН <***> (договор от 04.07.2016 № 40-16У);

- ООО «ДЕЛЬТА» ИНН <***> (договор от 25.10.2017 № 02-16У);

- ООО «БПА» ИНН <***> (договор от 05.09.2017 Ю2-17У);

- ООО «АТЛАС» ИНН <***> (договор от 16.11.2017 № 43-17У);

- ИП ФИО14 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 108-10У);

- ИП ФИО20 ИНН <***> (договор от 07.05.2018 № 24-18У);

- ИП ФИО24 ИНН <***> (договор от 02.04.2018 №17-18У);

- ИП ФИО28 ИНН <***> (договор от 14.12.2017 № 47-17У);

- ИП ФИО9 ИНН <***> (договор от 06.09.2017 №33-17У);

- ИП ФИО16 ИНН <***> (договор от 13.04.2016 №22-16У);

- ООО «СЕРЕБРЯНЫЙ ВЕК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №189-15У);

- ООО «Форвард Мобайл» ИНН <***> (договор от 21.08.2018 № 39-18У);

- ООО «Система» ИНН <***> (договор от 10.08.2018 № 35-18У);

- ООО «ПЛАТЕЖНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (договор от 19.06.2017 №24-17У);

- ООО «ОЛ ТАЙМ» ИНН <***> (договор от 13.03.2018 № 10-18У);

- ООО «МОНОЛИТ» ИНН <***> (договор от 09.07.2018 № 30-18У);

- ООО «МИРАС» ИНН <***> (договор от 15.06.2017 № 23-17У);

- ООО «ЗСПК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №160-15У);

- ИП ФИО17 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 56-13У);

- ИП ФИО12 ИНН <***> (договор от 19.04.2017 №14-17У);

- ИП ФИО7 ИНН <***> (договор от 24.03.2017 №10-17У);

- ИП ФИО8 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №34-10У);

- ИП ФИО25 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №244-15У);

- ИП ФИО19 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №43-10У);

- ИП ФИО21 ИНН <***> (договор от 19.05.2017 №18-17У);

- ИП ФИО22 ИНН <***> (договор от 12.01.2018 №02-18У);

- ИП ФИО18 ИНН <***> (договор от 24.04.2018 №21-18У);

- ИП ФИО11 ИНН <***> (договор от 07.08.2016 №45-16У);

- ИП ФИО13 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №55-14У);

- ИП ФИО23 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 76-12У);

- ИП ФИО30 ИНН <***> (договор от 17.11.2017 № 44-17У)

- ИП ФИО31 ИНН <***> (договор от 17.02.2016 № 07-16У);

- ИП ФИО32 ИНН <***> (договор от 27.05.2016 №33-16У);

- ИП ФИО33 ИНН <***> (договор от 22.05.2018 № 28-18У);

- ИП ФИО34 ИНН <***> (договор от 21.05.2018 № 27-18У).

Также налоговым органом установлено, что по специальному банковскому счету общества «УПЦ» №40821810205000000116, открытому в ПАО «ПРОМСВЯЗЬБАНК», проводились операции по зачислению денежных средств со специальных банковских счетов платежных агентов, а также операции по зачислению денежных средств со специальных банковских счетов банковских платежных агентов, при этом контрольно-кассовая техника на учете у данных агентов не состоит, заявления на регистрацию контрольно-кассовой техники ими не подавались.

На указанный счет общества «УПЦ» поступали денежные средства от следующих платежных агентов, банковских платежных агентов, не использующих при приеме контрольно-кассовую технику:

- ИП ФИО31 ИНН <***> (договор от 17.02.2016 № 07-16У);

- ООО «РЕГИОН» ИНН <***> (договор от 26.10.2017 № 38-17У).

Налоговым органом сделан вывод о том, что общество «УПЦ» осуществляет деятельность по приему платежей физических лиц, а также по переводу денежных средств с привлечением платежных агентов и банковских платежных агентов, которые осуществляют свою детальность без применения контрольно-кассовой техники.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено предписание (требование) от 22.10.2018 № 16-13/47789 об устранении выявленных нарушений законодательства о деятельности по приёму платежей физических лиц и национальной платежной системы в соответствии с которым обществу «УПЦ» предписано:

1. Прекратить и не осуществлять прием платежей, переводов денежных средств от следующих платежных агентов, банковских платежных агентов, не применяющих контрольно-кассовую технику:

- ИП ФИО7 ИНН <***> (договор от 24.03.2017 №10-17У);

- ООО «ПЛАТЕЖНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (договор от 19.06.2017 №24-17У);

- ИП ФИО8 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №34-10У);

- ООО «СЕРЕБРЯНЫЙ ВЕК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №189-15У);

- ООО «Терминал» ИНН <***> (договор от 13.06.2017 № 22-17У);

- ООО «ЗСПК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №160-15У);

- ООО «МИРАС» ИНН <***> (договор от 15.06.2017№ 23-17У);

- ООО «СИТИЛАЙН» ИНН <***> (договор от 25.04.2018 №22-18У);

- ИП ФИО9 ИНН <***> (договор от 06.09.2017 №33-17У);

- ИП ФИО10 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 06/1-16У);

- ООО «Терминальные системы» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №261-15У);

- ИП ФИО11 ИНН <***> (договор от 07.08.2016 №45-16У);

- ИП ФИО12 ИНН <***> (договор от 19.04.2017 №14-17У);

- ИП ФИО13 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №55-14У);

- ИП ФИО14 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №108-10У);

- ИП ФИО15 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 05-10У);

- ООО «СПЕКТР» ИНН <***> (договор от 22.03.2016 № 16-16У);

- ИП ФИО16 ИНН <***> (договор от 13.04.2016 № 22-16У);

- ИП ФИО17 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №56-13У);

- ИП ФИО18 ИНН <***> (договор от 24.04.2018 № 21-18У);

- ИП ФИО19 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №43-10У);

- ИП ФИО20 ИНН <***> (договор от 07.05.2018 №24-18У);

- ИП ФИО21 ИНН <***> (договор от 19.05.2017 № 18-17У);

- ИП ФИО22 ИНН <***> (договор от 12.01.2018 № 02-18У);

- ИП ФИО23 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 76-12У);

- ООО «Саха-Плат» ИНН <***> (договор от 18.01.2018 №03-18У);

- ИП ФИО24 ИНН <***> (договор от 02.04.2018 №17-18У);

- ИП ФИО25 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 244-15У);

- ООО «Платсервис» ИНН <***> (договор от 04.09.2017 № 31-17У);

- ИП ФИО26 ИНН <***> (договор от 18.10.2016 №55-16У);

- ИП ФИО10 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №06/1-16У);

- ИП ФИО27 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №168-15У);

- ООО «Саха-Плат» ИНН <***> (договор от 18.01.2018 № 03-18У);

- ООО «УБП» ИНН <***> (договор от 11.01.2018 №01-18У);

- ООО «Терминальные системы» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №261-15У);

- ООО «СПС» ИНН <***> (договор от 27.07.2016 № 43-16У);

- ООО «СПЕКТР» ИНН <***> (договор №16-16У от 22.03.2016);

- ООО «СИТИЛАЙН» ИНН <***> (договор от 25.04.2018 № 22-18У);

- ООО «РЕГИОН» ИНН <***> (договор от 26.10.2017 № 38-17У);

- ООО «ПЭЙБЭРРИ ПЛЮС» ИНН <***> (договор от 02.03.2018 № 08-18У);

- ИП ФИО15 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 05-10У);

- ООО «ПрофОпт» ИНН <***> (договор от 02.11.2017 № 40-17У);

- ООО «Платсервис» ИНН <***> (договор от 04.09.2017 № 31-17У);

- ООО «ПЛАТЕЖНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (договор от 19.06.2017 №24-17У);

- ООО «ПИЛ» ИНН <***> (договор от 04.07.2016 № 40-16У);

- ООО «ДЕЛЬТА» ИНН <***> (договор от 25.10.2017 № 02-16У);

- ООО «БПА» ИНН <***> (договор от 05.09.2017 Ю2-17У);

- ООО «АТЛАС» ИНН <***> (договор от 16.11.2017 № 43-17У);

- ИП ФИО14 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 108-10У);

- ИП ФИО20 ИНН <***> (договор от 07.05.2018 № 24-18У);

- ИП ФИО24 ИНН <***> (договор от 02.04.2018 №17-18У);

- ИП ФИО28 ИНН <***> (договор от 14.12.2017 № 47-17У);

- ИП ФИО9 ИНН <***> (договор от 06.09.2017 №33-17У);

- ИП ФИО16 ИНН <***> (договор от 13.04.2016 №22-16У);

- ООО «СЕРЕБРЯНЫЙ ВЕК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №189-15У);

- ООО «Форвард Мобайл» ИНН <***> (договор от 21.08.2018 № 39-18У);

- ООО «Система» ИНН <***> (договор от 10.08.2018 № 35-18У);

- ООО «ПЛАТЕЖНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (договор от 19.06.2017 №24-17У);

- ООО «ОЛ ТАЙМ» ИНН <***> (договор от 13.03.2018 № 10-18У);

- ООО «МОНОЛИТ» ИНН <***> (договор от 09.07.2018 № 30-18У);

- ООО «МИРАС» ИНН <***> (договор от 15.06.2017 № 23-17У);

- ООО «ЗСПК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №160-15У);

- ИП ФИО17 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 56-13У);

- ИП ФИО12 ИНН <***> (договор от 19.04.2017 №14-17У);

- ИП ФИО7 ИНН <***> (договор от 24.03.2017 №10-17У);

- ИП ФИО8 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №34-10У);

- ИП ФИО25 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №244-15У);

- ИП ФИО19 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №43-10У);

- ИП ФИО21 ИНН <***> (договор от 19.05.2017 №18-17У);

- ИП ФИО22 ИНН <***> (договор от 12.01.2018 №02-18У);

- ИП ФИО18 ИНН <***> (договор от 24.04.2018 №21-18У);

- ИП ФИО11 ИНН <***> (договор от 07.08.2016 №45-16У);

- ИП ФИО13 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №55-14У);

- ИП ФИО23 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 76-12У);

- ИП ФИО30 ИНН <***> (договор от 17.11.2017 № 44-17У)

- ИП ФИО31 ИНН <***> (договор от 17.02.2016 № 07-16У);

- ИП ФИО32 ИНН <***> (договор от 27.05.2016 №33-16У);

- ИП ФИО33 ИНН <***> (договор от 22.05.2018 № 28-18У);

- ИП ФИО34 ИНН <***> (договор от 21.05.2018 № 27-18У);

- ИП ФИО31 ИНН <***> (договор от 17.02.2016 № 07-16У);

- ООО «РЕГИОН» ИНН <***> (договор от 26.10.2017 № 38-17У).

2. Расторгнуть договора о приеме платежей с вышеуказанными лицами.

Полагая, что указанное предписание нарушает его права и законные интересы, общество «УПЦ» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Проанализировав фактические обстоятельства дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, и исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, судом сделан вывод о том, что в удовлетворении заявленных обществом «УПЦ» требований следует отказать, при этом суд исходит из следующего.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемые решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания незаконными решения и действия (бездействия) государственного органа, органа местного самоуправления, иного органа, должностного лица требуется наличие в совокупности двух условий: несоответствия обжалуемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (п. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При рассмотрении арбитражным судом дела об оспаривании предписания в предмет доказывания входит рассмотрение вопросов о наличии у органа, выдавшего предписание, соответствующих полномочий, соответствие предписания закону и нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с ч. 4 ст. 7 Федерального закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ (далее – ФЗ № 103-ФЗ) контроль за соблюдением платежными агентами обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а также по использованию платежными агентами и поставщиками специальных банковских счетов для осуществления расчетов при приеме платежей осуществляют налоговые органы Российской Федерации.

В соответствии с ч. 7 ст. 4 Федерального закона N 103-ФЗ оператор по приему платежей вправе привлекать других лиц - платежных субагентов для осуществления приема платежей, если такое право предусмотрено в заключенном им с поставщиком договоре об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц. При таком привлечении соответствующие полномочия платежного субагента не требуют нотариального удостоверения. Платежный субагент не вправе привлекать других лиц для осуществления приема платежей.

В силу ч. 9 ст. 4 Федерального закона № 103-ФЗ платежный субагент для приема платежей должен заключить с оператором по приему платежей договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, по условиям которого платежный субагент вправе от своего имени, от имени оператора по приему платежей или от имени поставщика и за счет поставщика, оператора по приему платежей осуществлять прием денежных средств от плательщиков в соответствии с условиями договора, предусмотренного ч. 1 данной статьи, а также обязан осуществлять последующие расчеты с оператором по приему платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации, включая требования о предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя.

Согласно ч. 11 ст. 4 Федерального закона № 103-ФЗ платежный агент при приеме платежей обязан иметь соответствующий договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, предусмотренный данной статьей. Деятельность юридического лица или индивидуального предпринимателя по приему от физического лица денежных средств без заключения указанного договора, соответствующего требованиям указанного Федерального закона, либо договора об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, предусмотренного Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», запрещена.

Согласно ч. 11.1 ст. 4 Федерального закона № 103-ФЗ поставщик не вправе заключить с оператором по приему платежей, а оператор по приему платежей не вправе заключить с платежным субагентом договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, указанный в ч. 1 данной статьи, если оператор по приему платежей или платежный субагент осуществляет наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники.

В силу ч. 12 ст. 4 Федерального закона № 103-ФЗ платежный агент при приеме платежей обязан использовать контрольно-кассовую технику в соответствии с законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники.

В силу ч. 15 ст. 4 Федерального закона № 103-ФЗ платежный агент обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков при приеме платежей наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета).

В соответствии с ч. 16 ст. 4 Федерального закона N 103-ФЗ по специальному банковскому счету платежного агента могут осуществляться следующие операции:

1) зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств;

2) зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета платежного агента;

3) списание денежных средств на специальный банковский счет платежного агента или поставщика;

4) списание денежных средств на банковские счета.

В соответствии с ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 103-ФЗ оператор по приему платежей обязан осуществлять контроль за соблюдением платежным субагентом, с которым у него заключен договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, требований настоящего Федерального закона.

Несоблюдение оператором по приему платежей требований данного Федерального закона является основанием для расторжения поставщиком с таким оператором по приему платежей договора об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц. Несоблюдение платежным субагентом требований настоящего Федерального закона является основанием для расторжения оператором по приему платежей с таким платежным субагентом договора об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц (ч. 3 ст. 7 Федерального закона № 103-ФЗ).

В соответствии с ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» банковский платежный агент, являющийся юридическим лицом, в случаях, предусмотренных договором с оператором по переводу денежных средств, вправе привлекать банковского платежного субагента на основании заключаемого с ним договора для осуществления деятельности (ее части), указанной в п. 1 и 2 части 1 данной статьи. При таком привлечении соответствующие полномочия банковского платежного субагента не требуют нотариального удостоверения.

В силу ч. 4 ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ привлечение банковским платежным агентом банковского платежного субагента может осуществляться при одновременном соблюдении требований, содержащихся в пунктах 1-7 указанной части данной статьи, в том числе запрете для платежного банковского субагента на привлечение других лиц к осуществлению операций банковского платежного субагента (п. 3), подтверждении банковским платежным субагентом принятия (выдачи) наличных денежных средств путем выдачи (направления) кассового чека (п. 5), применении банковским платежным субагентом платежных терминалов и банкоматов в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов (п. 7).

Согласно ч. 5 ст. 14 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ по специальному банковскому счету банковского платежного агента (субагента) могут осуществляться следующие операции:

1) зачисление принятых от физических лиц наличных денежных средств;

2) зачисление денежных средств, списанных с другого специального банковского счета банковского платежного агента (субагента);

3) списание денежных средств на банковские счета;

4) операции, осуществляемые по специальному банковскому счету платежного агента в соответствии с Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» в случае совмещения банковским платежным агентом (субагентом) своей деятельности с деятельностью по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами.

Контроль за соблюдением банковскими платежными агентами (субагентами) обязанностей по сдаче оператору по переводу денежных средств полученных от физических лиц наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), а также по использованию банковскими платежными агентами (субагентами) специальных банковских счетов для осуществления расчетов осуществляют налоговые органы Российской Федерации (ч. 7 ст. 14 Федерального закона № 161-ФЗ).

Согласно ч. 22 ст. 14 Федерального закона № 161-ФЗ банковский платежный агент должен осуществлять контроль за соблюдением банковским платежным субагентом условий его привлечения, установленных настоящей статьей и договором между банковским платежным агентом и банковским платежным субагентом, а также требований данной статьи.

Несоблюдение банковским платежным субагентом условий его привлечения и требований настоящей статьи является основанием для одностороннего отказа банковского платежного агента от исполнения договора с таким банковским платежным субагентом, в том числе по требованию оператора по переводу денежных средств (ч. 23 ст. 14 Федерального закона № 161-ФЗ).

В силу ч. 24 ст. 14 Федерального закона № 161-ФЗ порядок осуществления контроля оператором по переводу денежных средств за деятельностью банковских платежных агентов устанавливается нормативными актами Банка России и договором между оператором по переводу денежных средств и банковским платежным агентом.

В силу ч. 25 ст. 14 Федерального закона № 161-ФЗ порядок осуществления контроля банковским платежным агентом за деятельностью банковского платежного субагента устанавливается договором между оператором по переводу денежных средств и банковским платежным агентом, а также договором между банковским платежным агентом и банковским платежным субагентом.

Правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров, определены Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом.

Порядок регистрации, перерегистрации и снятия с регистрационного учета контрольно-кассовой техники определен в ст. 4.2 Федерального закона № 54-ФЗ, согласно пункту 1 которой заявление о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники и (или) заявление о снятии контрольно-кассовой техники с регистрационного учета подается организацией или индивидуальным предпринимателем на бумажном носителе в любой территориальный налоговый орган или через кабинет контрольно-кассовой техники. Датой подачи заявления в электронной форме считается дата его размещения в кабинете контрольно-кассовой техники.

Таким образом, налоговые органы являются уполномоченными лицами на осуществление контроля исполнения на территории Российской Федерации требований Федерального закона «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» от 03.06.2009 № 103-ФЗ, Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации».

Требования вышеуказанных федеральных законов о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении деятельности по приему платежей от физических лиц являются императивными, подлежат неукоснительному исполнению субъектами экономической деятельности; в случае нарушения таковых - служат основанием для расторжения договора по приему платежей, поскольку деятельность по приему платежей от физических лиц без контрольно-кассовой техники законодательно запрещена.

Судом установлено, что общество «УПЦ» в проверяемый период с 01.07.2018 по 30.09.2018 осуществляло деятельность по приему платежей физических лиц и деятельность по переводу электронных денежных средств, то есть выступало оператором по приему платежей и банковским платежным агентом.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что контрольно-кассовая техника, посредством которой выдаются

чеки при приеме платежей у физических лиц, вышеперечисленными платежными агентами, банковскими платежными агентами не применяется.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что контроль обществом «УПЦ» не осуществлялся, доказательств наличия контрольно-кассовой техники и регистрации ее в установленном законом порядке, изначально при заключении договора с платежными агентами, банковскими платежными агентами и при осуществлении последними деятельности по приему платежей от физических лиц доказательств применения контрольно-кассовой техники не истребовало.

Доказательств осуществления указанными субагентами деятельности в соответствии с требованиями законодательства по применению контрольно-кассовой техники общество «УПЦ» не представило, следовательно, налоговым органом обоснованно выдвинуто требование в форме предписания об устранении нарушений законодательства путем расторжения договоров при наличии к тому правовых оснований, что подразумевает собой принятие мер (их инициирование) к расторжению договоров по соглашению сторон либо в судебном порядке притом, что у общества «УПЦ» имеется не только право, но и обязанность в силу императивного требования закона о запрете осуществления приема платежей от физических лиц без контрольно-кассовой техники расторгнуть договор с агентами (субагентами), допускающими данные нарушения. С учетом указанных обстоятельств требование контролирующего органа о расторжении договора следует рассматривать как требование о принятии мер по инициированию данного вопроса в установленном законом порядке.

Положения ст. 450 Гражданского кодекса Российской Федерации, на которые ссылается общество «УПЦ» как на основания расторжения договора в судебном порядке по требованию одной из сторон, не свидетельствуют об отсутствии оснований для инициирования обществом «УПЦ» судебного иска о расторжении договора в связи с существенным нарушением договора другой стороной в силу несоблюдения императивного требования закона о запрете осуществления приема платежей от физических лиц при отсутствии контрольно-кассовой техники.

Обществом «УПЦ» заключены соглашения о расторжении договора о приеме платежей.

Вместе с тем предложение о направлении информации о выполнении предписания (требования) в 7-дневный срок не свидетельствует о неисполнимости предписания, поскольку в указанный срок заявитель мог инициировать вопрос о расторжении договоров и уведомить об этом налоговый орган.

Доводы заявителя о нарушении заинтересованным лицом порядка проведения контрольных функций подлежат отклонению.

Как следует из материалов дела, проверка общества «УПЦ» на предмет соблюдения требований по использованию специального банковского счета (счетов) проведена инспекцией на основании Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Федерального закона от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе», Постановления Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», поручения заместителя начальника инспекции от 13 марта 2018 года N 8.

В рассматриваемом случае налоговым органом осуществлялась государственная функция по проверке соблюдения требований законодательства по использованию специального банковского счета при приеме платежей от физических лиц.

Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за использованием специального банковского счета (счетов) для осуществления расчетов при приеме от плательщиков платежей и сдаче в кредитную организацию для зачисления в полном объеме на специальный банковский счет (счета) наличных денежных средств, полученных от плательщиков при приеме платежей, законодательно не принят.

Исполнение данной государственной функции в числе прочих регулируется Федеральным законом № 103-ФЗ.

Ссылка общества «УПЦ» на то, что налоговый орган обязан проводить мероприятия контроля в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ, однако не проводил их, соответственно не является установленным факт неприменения субагентами ККТ при осуществлении деятельности по приему платежей от физических лиц, что не предоставляет налоговому органу право выдачи предписания, несостоятельна.

Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядке и условиям ее регистрации и применения от 17.10.2011 № 132н, предусматривает в качестве нормативного правового акта, регулирующего исполнение государственной функции, наряду с иными федеральными законами, Федеральный закон от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (п. 4 Административного регламента).

Исполнение государственных функций по Федеральному закону № 54-ФЗ и Федеральному закону № 103-ФЗ свидетельствует о схожести целей, задач и порядка осуществления административных процедур в рамках исполнения такой государственной функции. При этом применительно к рассматриваемой ситуации суд не усматривает оснований для проведения самостоятельных, отдельно от проведения проверки использования специального банковского счета, процедур проверки фактического, по месту расположения платежных терминалов, использования контрольно-кассовой техники, не зарегистрированной в установленном порядке.

Налоговым органом отсутствие применения (неприменения) привлеченными обществом «УПЦ» субагентами контрольно-кассовой техники при осуществлении деятельности по приему платежей установлено в рамках реализации полномочий, предусмотренных Законом Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Федеральным законом от 03.06.2009 № 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами», Федеральным законом от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе».

В предмет проверки по использованию специального банковского счета входит, в том числе вопрос о характере денежных средств, зачисляемых на указанный счет, то есть являются ли они поступившими от субагентов, применяющих контрольно-кассовую технику в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Данный отрицательный факт (неприменение ККТ) установлен налоговым органом посредством обращения к единому федеральному информационному ресурсу, в котором налоговыми органами России осуществляются, в том числе процедуры администрирования ККТ (регистрация, перерегистрация, снятие с учета), располагающейся на территории Российской Федерации (АИС Налог-3).

Данный отрицательный факт определен на основании того, что указанный информационный ресурс по состоянию на момент составления акта и вынесения оспариваемого предписания не содержал сведений о зарегистрированной контрольно-кассовой техники у платежных агентов, банковских платежных агентов на территории России.

Рассматриваемый отрицательный факт (неприменение ККТ) налоговый орган подтверждает связанным с ним положительным фактом, а именно - сведениями о контрольно-кассовой технике субагентов, которая была зарегистрирована ими в налоговых органах.

Отсутствие у субагентов по состоянию на 22.10.2018 контрольно-кассовой техники налоговый орган подтверждает сведениями из данного федерального информационного ресурса, в соответствии с которым:

А) контрольно-кассовая техника у 12-и субагентов зарегистрирована в налоговых органах в период с 25.10.2018 по 24.01.2019, то есть после вынесения оспариваемого предписания, а именно:

1) ИП ФИО34 ИНН <***> (договор от 21.05.2018 №27-18У); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 24.01.2019;

2) ИП ФИО32 ИНН <***> (договор от 27.05.2016 № 33-16У); модель ККТ - АТОЛ 30Ф, дата регистрации ККТ - 23.11.2018; модель ККТ-PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 10.12.2018;

3) ИП ФИО31 ИНН <***> (договор от 17.02.2016 № 07-16У); модель ККТ - ЭЛВЕС-МФ, дата регистрации ККТ - 28.06.2017, срок действия ключа фискального признака - 28.07.2018; модель ККТ - УМКА-01-ФА, дата регистрации ККТ - 28.12.2018; модель ККТ - УМКА-01-ФА, дата регистрации ККТ - 27.12.2018;

4) ООО «МОНОЛИТ» ИНН <***> (договор от 09.07.2018 №30-18У); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 19.12.2018;

5) ООО «ОЛ ТАЙМ» ИНН <***> (договор от 13.03.2018 № 10-18У.); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 17.01.2019;

6) ИП ФИО25 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 244-15У); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 24.01.2019;

7) ИП ФИО22 ИНН <***> (договор от 12.01.2018 № 02-18У); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 25.12.2018;

8) ИП ФИО17 ИНН <***> (договор №56-13У от 06.04.2016); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 24.01.2019;

9) ИП ФИО11 ИНН <***> (договор №45-16У от 07.08.2016); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 22.11.2018;

10) ИП ФИО10 ИНН <***> (договор №06/1-16У от 06.04.2016); модель ККТ - Эвотор СТ5Ф, дата регистрации ККТ - 25.10.2018;

11) ИП ФИО9 ИНН <***> (договор №33-17У от 06.09.2017); модель ККТ - PAYONLINE-01-ФА, дата регистрации ККТ - 23.11.2018 (всего 8 ККТ);

12) ООО «ЗСПК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 160-15У); модель ККТ -ЭВОТОР СТ2Ф, дата регистрации ККТ - 22.11.2018.

Б) в отношении 36-и контрагентов общества «УПЦ» по данным федерального информационного ресурса установлено отсутствие контрольно-кассовой техники, поставленной на учет в налоговых органах, а именно:

1) ООО «МИРАС» ИНН <***> (договор от 15.06.2017 № 23-17У);

2) ИП ФИО8 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №34-10У);

3) ООО «БПА» ИНН <***> (договор от 05.09.2017 № 32-17У);

4) ООО «ПЛАТЕЖНЫЕ РЕШЕНИЯ» ИНН <***> (договор от 19.06.2017 №24-17У);

5) ООО «СПЕКТР» ИНН <***> (договор от 22.03.2016 №16-16У);

6) ООО «ПрофОпт» ИНН <***> (договор от 02.11.2017 № 40-17У);

7) ООО "ДЕЛЬТА" ИНН <***> (договор от 25.10.2017 № 02-16У);

8) ООО «Терминальные системы» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 261-15У);

9) ООО «АТЛАС» ИНН <***> (договор от 16.11.2017 № 43-17У);

10) ООО «ПЭЙБЭРРИ ПЛЮС» ИНН <***> (договор от 02.03.2018 №08-18У);

11) ООО «Платсервис» ИНН <***> (договор от 04.09.2017 №31-17У);

12) ООО «СПС» ИНН <***> (договор от 27.07.2016 № 43-16У);

13) ООО «УБП» ИНН <***> (договор от 11.01.2018 №01-18У);

14) ООО «Форвард Мобайл» ИНН <***> (договор от 21.08.2018 № 39-18У);

15) ИП ФИО7 ИНН <***> (договор от 24.03.2017 № 10-17У);

16) ООО «СЕРЕБРЯНЫЙ ВЕК» ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 189-15У);

17) ООО «СИТИЛАЙН» ИНН <***> (договор от 25.04.2018 № 22-18У);

18) ИП ФИО12 ИНН <***> (договор от 19.04.2017 №14-17У);

19) ИП ФИО13 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 55-14У);

20) ИП ФИО14 ИНН <***> (договор от 06.04.2016№108-10У);

21) ИП ФИО15 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 05-10У);

22) ИП ФИО16 ИНН <***> (договор от 13.04.2016 №22-16У);

23) ИП ФИО18 ИНН <***> (договор от 24.04.2018 №21-18У);

24) ИП ФИО19 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 № 43-10У);

25) ИП ФИО20 ИНН <***> (договор от 07.05.2018 № 24-18У);

26) ИП ФИО21 ИНН <***> (договор от 19.05.2017№18-17У);

27) ИП ФИО23 ИНН <***> (договор от 06.04.2016 №76-12У);

28) ООО «Саха-Плат» ИНН <***> (договор от 18.01.2018 № 03-18У);

29) ИП ФИО24 ИНН <***> (договор от 02.04.2018 №17-18У);

30) ООО «РЕГИОН» ИНН <***> (договор от 26.10.2017 № 38-17У);

31) ООО «ПИЛ» ИНН <***> (договор от 04.07.2016 № 40-16У);

32) ИП ФИО28 ИНН <***> (договор от 14.12.2017 № 47-17У);

33) ООО «Система» ИНН <***> (договор от 10.08.2018 № 35-18У);

34) ИП ФИО30 ИНН <***> (договор от 17.11.2017 № 44-17У)

35) ИП ФИО33 ИНН <***> (договор от 22.05.2018 № 28-18У);

36) ООО «РЕГИОН» ИНН <***> (договор от 26.10.2017 № 38-17У).

В ходе оценки доводов общества «УПЦ» о применении его контрагентами контрольно-кассовой техники в соответствии с указанным федеральным информационным ресурсом установлено, что по состоянию на момент вынесения предписания от 22.10.2018 № 16-13/47489 данная техника применялась лишь ООО «Терминал» ИНН <***> (дата регистрации ККТ - 27.07.2018) и ИП ФИО26 ИНН <***> (контрольно-кассовая техника регистрировалась в налоговых органах с 25.04.2017 по 21.10.2018).

В соответствии с абз. 22 ст. 1.1 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 25.12.2018) регистрация контрольно-кассовой техники это - внесение налоговым органом записи об экземпляре модели контрольно-кассовой техники, ее фискального накопителя и о пользователе в журнал учета контрольно-кассовой техники, присвоение налоговым органом контрольно-кассовой технике регистрационного номера и выдача пользователю карточки регистрации контрольно-кассовой техники с указанием ее регистрационного номера на бумажном носителе или в электронном документе, подписанном усиленной квалифицированной электронной подписью.

Учитывая изложенное, документом, подтверждающим в соответствии с действующим законодательством регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах, является карточка регистрации ККТ, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 29.05.2017 N ММВ-7-20/484@ (зарегистрировано в Минюсте России 09.08.2017 № 47724).

Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-12/134@ утверждено Положение об автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы (АИС «Налог-3») (далее - Положение).

В соответствии с п. 2 Положения АИС «Налог-3» представляет собой единую информационную систему ФНС России, обеспечивающую автоматизацию деятельности ФНС России по всем выполняемым функциям, определяемым Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506 (в действующей редакции, далее - Положение о ФНС России), в том числе прием, обработку, предоставление данных и анализ информации, формирование информационных ресурсов налоговых органов, статистических данных, сведений, необходимых для обеспечения поддержки принятия управленческих решений в сфере полномочий ФНС России и предоставления информации внешним потребителям.

В соответствие с подп. б п.4 Положения АИС «Налог-3» направлена на создание единого информационного массива.

В соответствии с подп. в п. 6 Положения основными принципами построения АИС «Налог-3» является, в том числе, актуальность и достоверность информации, содержащейся в АИС «Налог-3».

В соответствии с п. 8 Положения к основным компонентам АИС «Налог-3» относятся:

а) централизованные компоненты, размещаемые на федеральном уровне (сегменты для оперативной и аналитической работы);

б) децентрализованные компоненты.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации (далее - Закон № 290-ФЗ) в связи с введением требования о передаче в налоговые органы фискальных данных в электронном виде и заключении договора с оператором фискальных данных. Закон № 290-ФЗ вступил в силу с 15.07.2016.

В соответствии с п. 3 ст. 7 Закона № 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели вправе до 1 февраля 2017 года осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами. При этом контрольно-кассовая техника, зарегистрированная в налоговых органах до 1 февраля 2017 года, применяется, перерегистрируется и снимается с регистрационного учета организациями и индивидуальными предпринимателями в порядке, установленном Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, до 1 июля 2017 года.

В соответствии с п. 4 ст. 7 Закона № 290-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, обратившиеся с 1 февраля 2017 года с заявлением о регистрации (перерегистрации) контрольно-кассовой техники в налоговые органы, обязаны заключить договор с оператором фискальных данных и осуществлять передачу фискальных данных в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, в местностях, указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 7 Закона № 290-ФЗ регистрация и перерегистрация контрольно-кассовой техники, которая не обеспечивает передачу оператору фискальных данных каждого кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме, содержащих фискальный признак, с 1 февраля 2017 года не допускаются, за исключением случая применения контрольно-кассовой техники в режиме, не предусматривающем обязательной передачи фискальных документов в налоговые органы в электронной форме через оператора фискальных данных, в местностях, указанных в перечне местностей, удаленных от сетей связи, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В связи с внесением изменений в законодательство о применении контрольно-кассовой техники ФНС России Письмом от 26.01.2017 № ЕД-4-20/1305 со ссылкой на п.3 ст.7 Закона № 290-ФЗ довела информацию о запрете налоговым органам после 01.02.2017 осуществлять действия по внесению в программный комплекс СЭОД (децентрализованный компонент АИС «Налог-3») регистрационных записей о контрольно-кассовой техники, соответствующей требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона № 290-ФЗ, а также - с 01.02.2017 в ПК СЭОД будет реализован запрет действий по осуществлению регистрации и (или) перерегистрации контрольно-кассовой техники. В этой связи, в случае попытки ввода заявлений о регистрации контрольно-кассовой техники (форма по КНД 1110021), представленных в территориальные налоговые органы до 1 февраля 2017 года, осуществление регистрации и (или) перерегистрации контрольно-кассовой техники с 01.02.2017 в ПК СЭОД будет невозможно технически.

Таким образом, с 01.02.2017 допускается регистрация только контрольно-кассовой техники, отвечающей требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции Закона № 290-ФЗ. При этом, указанная регистрация осуществляется в централизованной компоненте АИС Налог-3, так как в программном комплексе СЭОД (децентрализованный компонент АИС Налог-3) осуществление данных действий в соответствии с Письмом ФНС от 26.01.2017 N ЕД-4-20/1305 запрещено и технически невозможно.

В свою очередь, контрольно-кассовая техника, которая соответствовала требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ и была зарегистрирована в налоговых органах до 01.02.2017, в силу прямого указания п. 3 ст. 7 Закона № 290-ФЗ могла применяться лишь до 01.07.2017.

Учитывая изложенное, поскольку период проверки общества «УПЦ» охватывал промежуток времени с 01.07.2018 по 30.09.2018, то субагенты общества «УПЦ» могли применять исключительно контрольно-кассовую технику, соответствующую требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции Закона № 290-ФЗ, регистрация которой осуществляется только в централизованной компоненте АИС Налог-3. Вместе с тем, налоговым органом, за исключением ООО «Терминал» ИНН <***> и ИП ФИО26 ИНН <***>, установлено отсутствие в указанном информационном ресурсе по состоянию на 22.10.2018 сведений о контрольно-кассовой технике, зарегистрированной в налоговых органах данными субагентами.

Дополнительно налоговым органом в инспекции по месту нахождения (жительства) субагентов 05.03.2019, в отношении которых обществом «УПЦ» представлены заявления о присоединении к правилам платежного сервиса«Те1еРау», направлены запросы с целью установления контрольно-кассовой техники, которая в соответствии с п. 3 ст.7 Закона № 290-ФЗ в срок до 01.07.2017 снята с учета как не отвечающая требованиям действующего законодательства, а именно:

1) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО21 ИНН <***> ОГРНИП 308660706600059:

- письмом № 05-10/08249@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 16 по Свердловской области (субагент проживает по адресу: <...>, 71; письмом № 21-20/05461@ от 07.03.2019 получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ снята с учета в период до 01.07.2017; ККТ с заводским номером 0008730, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

2) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО13 ИНН <***> ОГРНИП 307661518300035:

- письмом № 05-10/08258@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 27 по Свердловской области (субагент проживает по адресу: <...>,, 40; письмом № 12-14/03549@ от 06.03.2019 получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ снята с учета в период до 01.07.2017; ККТ с заводским номером 00071610, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

3) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО10 ИНН <***> ОГРНИП 315665800084733:

- письмом № 05-10/08264@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 30 по Свердловской области (субагент проживает по адресу: <...>); письмом № 16-15/03780@ от 07.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ отсутствует, ККТ с заводским номером 00004961, 00039150, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

4) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО14 ИНН <***> ОГРНИП 307170124000026:

- письмом № 05-10/08265@ от 05.03.2019 - в Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Хакасия (субагент проживает по адресу: <...>); письмом № ЕН-14-19/02817@ от 07.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ отсутствует, ККТ с заводским номером, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

5) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО23 ИНН <***> ОГРНИП 304380132800457:

- письмом № 05-10/08266@ от 05.03.2019г. - в ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области (субагент проживает по адресу: <...>); письмом № 20-14/005396@ от 07.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ снята с учета в период до 25.12.2013г.; ККТ с заводским номером 00011937, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась; в отношении индивидуального предпринимателя неоднократно выносились постановления о привлечении к административной ответственности в связи с нарушением законодательства о применении контрольно-кассовой техники, законодательства, регулирующего деятельность по приёму платежей;

6) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО8 ИНН <***> ОГРНИП 308661902100035:

- письмом № 05-10/08272@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 2 по Свердловской области (субагент проживает по адресу: <...>); письмом № 13-23/02921@ от 11.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ снята с учета в период до 06.11.2015г.; ККТ с заводским номером 00048408, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

7) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО7

Филипповича ИНН <***> ОГРНИП 314753634500143:

- письмом № 05-10/08250@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 2 по г.Чите (субагент проживает по адресу: <...>, общ.; письмом № 26-16/1/10838@ от 11.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ в налоговом органе не регистрировалась; ККТ с заводским номером 00054592, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

8) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО25 ИНН <***> ОГРНИП 315665800008044:

- письмом № 05-10/08261@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России №31 по Свердловской области (субагент проживает по адресу: <...>; письмом № 20-15/06377@ от 11.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ в налоговом органе не регистрировалась; ККТ с заводскими номерами 00032709, 00042584 указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

9) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО19

Николаевны ИНН <***> ОГНИП 306960130400010:

- письмом № 05-10/08263@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 23 по Свердловской области (субагент проживает по адресу: <...>, А.); письмом № 11-31/02280@ от 11.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ в налоговом органе снята с учета до 01.07.2017г.; ККТ с заводским номером 00032709, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

10) в отношении индивидуального предпринимателя ФИО18 ИНН <***> ОГРНИП 318861700026491:

- письмом № 05-10/08273@ от 05.03.2019г. - в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Сургуту Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (субагент проживает по адресу: Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, <...>); данным физическим лицом контрольно - кассовая техника, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ, в данном налоговом органе не регистрировалась.

11) в отношении ООО "УРАЛБИЗНЕСПРОЕКТ" ИНН <***>, КПП 667801001, ОГРН <***>:

- письмом № 05-10/08268@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 24 по Свердловской области (субагент располагается по адресу: <...>); письмом № 17-13/08907@ от 05.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ в налоговом органе не регистрировалась; ККТ с заводским номером 014819, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась;

12) в отношении ООО "МИРАС" ИНН <***> КПП 745301001 ОГРН

1177456043577:

- письмом № 05-10/08269@ от 05.03.2019г. - в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска (субагент располагается по адресу: <...> Д.35А, кв.49);

письмом № 17-29/008272@ от 07.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ в налоговом органе не регистрировалась; ККТ с заводским номером 00002589, указанная в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», зарегистрирована на ФИО35 ИНН <***>;

13) в отношении ООО "Саха-Плат" ИНН <***>, КПП 143101001, ОГРН <***>:

- письмом № 05-10/08270@ от 05.03.2019г. - в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Саха (Якутия) (субагент располагается по адресу: <...>); письмом № 03.2-25/02652@ от 11.03.2019г. получен ответ, в соответствии с которым ККТ, отвечающая требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений Законом № 290-ФЗ в налоговом органе не регистрировалась; ККТ с заводскими номерами, указанными в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау», не применялась.

Запросы направлялись в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) субагентов, так как в соответствии с п. 15 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470 (утратило силу с 01.07.2017г.) заявления для регистрации контрольно-кассовой техники представлялись пользователями-юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями) в налоговый орган по месту нахождения (жительства) юридического лица (индивидуального предпринимателя).

В отношении индивидуального предпринимателя ФИО32 ИНН <***> ОГРНИП 316965800003832, проживающего по адресу: <...>, Инспекцией запрос не направлялся, поскольку адрес места жительства указанного физического лица подведомственен Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, которая располагает сведениями об отсутствии у ФИО32 контрольно-кассовой техники, отвечающей требованиям Закона № 54-ФЗ в редакции до внесения в него изменений законом № 290-ФЗ, в том числе, ККТ с заводским номером 00081207, указанной в заявлении б/н б/д о присоединении к правилам взаимодействия участников системы платежного сервиса «Те1еРау».

Факт привлечения или не привлечения указанных субагентов к административной ответственности в связи с нарушением законодательства о применении контрольно-кассовой техники не имеет правового значения по настоящему делу, поскольку рассматривается вопрос не об административной ответственности перечисленных субагентов, а об установлении факта неприменения ими контрольно-кассовой техники, что может быть определено налоговым органом и не в связи с привлечение указанных лиц к данной ответственности.

Также по настоящему делу не разрешается и вопрос о привлечении АО «УПЦ» к административной ответственности в связи с неприменением им контрольно-кассовой техники.

Равная возможность предоставления сведений о наличии ККТ у субагентов предоставлена судом заявителю обществу «УПЦ», доказательств, опровергающих выводы налогового органа, им не представлены.

Административные процедуры при исполнении государственной функции, как подтверждается материалами дела, налоговым органом соблюдены: обществу предъявлено поручение на исполнение государственной функции, специалистами инспекции рассмотрены документы, необходимые для исполнения государственной функции, проведен их анализ, результаты исполнения государственной функции оформлены актом.

Выявленные в ходе исполнения государственной функции нарушения предложено устранить обществу «УПЦ», требование выдано в форме предписания, полномочия на выдачу которого предусмотрены законодательством.

С учетом вышеизложенного суд приходит к выводу, что оспариваемое предписание является законным и обоснованным, не нарушающим права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что поскольку заявителем в соответствии с требованиями ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено убедительных доказательств несоответствия оспариваемого предписания каким-либо законодательным нормам, нарушения его прав и законных интересов, суд пришел к выводу, что оснований для признания предписания недействительным в порядке, предусмотренном ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований акционерного общества «Уральский процессинговый центр» о признании недействительным предписания Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Екатеринбургу от 22.10.2018 № 16/13/47489 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник