Решение от 6 декабря 2017 г. по делу № А31-10824/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КОСТРОМСКОЙ ОБЛАСТИ

156961, г. Кострома, ул. Долматова, д. 2

E-mail: info@kostroma.arbitr.ru

http://kostroma.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е



Дело № A31-10824/2017
г. Кострома
06 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 05 декабря 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2017 года.

Судья Арбитражного суда Костромской области Зиновьев Андрей Викторович, рассмотрев общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье», ИНН <***>, ОГРН <***>

к Государственному учреждению - Костромское региональное отделение Фонда социального страхования РФ

о признании незаконным решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 05.07.2017 № 260,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 доверенность от 03.07.2017,

ФИО3, доверенность от 05.12.2017,

от ответчика – ФИО4, доверенность от 30.12.2016,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Государственного учреждения Костромское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 05.07.2017 № 260.

Представители сторон в судебном заседании подтвердили свои требования, доводы и возражения.

Подробно позиции сторон изложены в заявлении, отзывах.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

На основании решения заместителя управляющего региональным отделением Фонда от 01.02.2017 № 20 в отношении страхователя - ООО «Медицинский центр «Здоровье» - а период с 01.02.2017 по 31.03.2017 проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Проверяемый период - с 01.01.2014 по 31.12.2016.

В результате выездной проверки выявлен ряд нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, допущенных страхователем:

- не соблюдены условия для применения пониженного тарифа страховых взносов, предусмотренные частью 1.4 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ): доля доходов от основного вида экономической деятельности, поименованного в подпункте «т» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ составляет менее 70 % в общем объеме доходов;

- не уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Данные нарушения были отражены в акте выездной проверки страхователя от 17.05.2017 № 20Д.

Акт проверки направлен ООО «Медицинский центр «Здоровье» по почте 24.05.2017. Одновременно с актом выездной проверки плательщику страховых взносов направлено уведомление о вызове на рассмотрение материалов выездной проверки.

В установленный законодательством срок (15 рабочих дней со дня получения акта проверки) ООО «Медицинский центр «Здоровье» представило в региональное отделение Фонда письменные возражения на вышеуказанный акт выездной проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместителем управляющего региональным отделением Фонда вынесено решение от 05.07.2017 № 260 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Указанным решением регионального отделения Фонда ООО «Медицинский центр «Здоровье» предложено уплатить:

- недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 58479,59 руб., начислены пени в сумме 16503,16 руб., штраф в сумме 11695,94 руб.

Указанное решение направлено страхователю по почте заказным письмом 11.07.2017.

Общество обратилось в арбитражный суд, просит признать решение от 05.07.2017 № 260 незаконным и отменить.

Общество указывает, что не согласно с выводами, изложенными в решении, считает их незаконными и необоснованными, а предписания, изложенные в решении, нарушают права и законные интересы общества в сфере хозяйственной деятельности, в связи с возложением необоснованных обязанностей и излишних финансовых обязательств (санкций). Заявитель считает, что целевые денежные средства, на основании ст. 251, п.1.1. ст. 346.15, с учетом положений ч.7 ст. 3 НК РФ, учитываться не должны, целевое финансирование производится в рамках осуществления деятельности в сфере здравоохранения, т.е. однородной деятельности, в связи с чем позиция контролирующего органа не основана на нормах действующего законодательства в части выделения (разделения) доходов, полученных от платных медицинских услуг и доходов, полученных по программе ОМС в процентном соотношении, при осуществлении одного вида деятельности, с целью уменьшить (определить) размер доходов получаемых в рамках осуществления основного вида экономической деятельности менее 70%.

Ответчик возражает против заявленных требований, считает, что действия регионального отделения Фонда по привлечению Общества к ответственности совершены в пределах полномочий, установленных действующим законодательством.

При оценке доводов сторон суд исходит из следующего.

В соответствии с подпунктом «т» пункта 8 части 1 и частью 3.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов - организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), основным видом экономической деятельности которых, является здравоохранение и предоставление социальных услуг, в течение 2012 - 2018 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в части Фонда социального страхования РФ - 0 %).

Применение пониженного тарифа для вышеуказанных плательщиков возможно при одновременном выполнение условий, установленных пунктом 8 части 1 и частью 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ: применение плательщиком УСЫ и доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК РФ (пункт 1 статьи 346.15 НК РФ).

При этом, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НКРФ.

При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, в частности доходы в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НКРФ).

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее -Закон № 326-ФЗ) из бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования средства на финансовое обеспечение региональных программ модернизации здравоохранения предоставляются бюджетам территориальных фондов ОМС в виде субсидий. Из бюджетов территориальных фондов ОМС указанные средства предоставляются страховым медицинским организациям для последующего предоставления медицинским учреждениям, участвующим в реализации территориальных программ ОМС в рамках базовой программы ОМС (пункт 2 части 6 статьи 50 Закона № 326-ФЗ).

Согласно пункту 6 статьи 14 Закона № 326-ФЗ средства, предназначенные для оплаты медицинской помощи и поступающие в страховую медицинскую организацию, являются средствами целевого финансирования (далее - целевые средства).

Взаимодействие медицинской организации и страховой медицинской организации согласно части 5 статьи 15 Закона № 326-ФЗ осуществляется на основании договора на оказание и оплату медицинской помощи по ОМС в соответствии с установленными тарифами (пункт 1 части 1 стати 20 Закона № 326-ФЗ).

Подпунктом 1 пункта 157 Правил обязательного медицинского страхования, утвержденных приказом Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 28.02.2011 № 158н, установлено, что тариф на оплату медицинской помощи включает в себя, в том числе расходы на заработную плату и начисления на оплату труда.

Из указанных положений законодательства об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации следует, что фонд оплаты труда и начисления на оплату труда в медицинской организации формируются, в том числе из средств целевого финансирования.

Следовательно, исходя из положений статьи 251 НК РФ средства, получаемые медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц, являющиеся средствами целевого финансирования, относятся к доходам для определения общего объема доходов организации и не учитываются при определении суммы дохода от основного вида деятельности, в связи с тем, что не являются доходом от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности.

Исходя из материалов выездной проверки ООО «Медицинский центр «Здоровье»: оборотно-сальдовой ведомости по счету 76.09 за 2014 год, на которой учитываются операции со средствами обязательного медицинского страхования, карточки счета 51 за 2014 год следует, что источником финансирования деятельности страхователя в 2014 году являются целевые поступления от страховых медицинских организаций в размере - 2666176,55 руб. и доход от оказания платных медицинских услуг, согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год - 1696057 руб.

Сумма доходов, определяемая в соответствии со статьей 346.15 НК РФ в 2014 составила 4362232 руб. Сумма доходов в целях применения части 1.4 статьи 58 Закона № 212-ФЗ - 1696057 руб. Доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности страхователя - оказание медицинских услуг, составила менее 70 процентов в общем объеме доходов (38, 88%).

Таким образом, в проверяемом периоде страхователем не подтвержден один из критериев на право применения им пониженного тарифа: доля доходов от основного вида экономической деятельности, поименованного в подпункте «т» пункта 8 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ, составляет менее 70 % в общем объеме доходов.

Каких-либо процессуальных нарушений при проведении проверки и вынесении решения, которые могли бы повлиять на законность и обоснованность решения, административным органом не допущено.

Доводы заявителя, о якобы имевших место нарушениях, надлежащими документальными доказательствами не подтверждены.

Учитывая изложенное, заявленные требования суд считает необоснованными, в удовлетворении требований должно быть отказано.

Между тем, при определении размера штрафных санкций, о снижении которых ходатайствовал заявитель, судом учтены смягчающие вину и ответственность обстоятельства, заявленные Обществом, то, что Общество привлекается к ответственности впервые, статус общества, являющегося медицинской организацией, определенную социальную значимость оказываемых обществом медицинских услуг на территории района.

По смыслу статьи 55 Конституции Российской Федерации, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепленным целям и охраняемым законом интересам, а также характеру совершенного деяния.

Так, в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 N 11-П указано, что принцип соразмерности и справедливости наказания предполагает установление дифференцированной ответственности в зависимости от характера и тяжести совершенного правонарушения, размера причиненного ущерба.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.11.2003 N 349-О разъяснено, что суд вправе избирать в отношении правонарушителя меру наказания с учетом характера правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств деяния.

Таким образом, полномочие суда, на снижение штрафных санкций исходя из вышеуказанных принципов, вытекает из конституционных прерогатив правосудия.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 19.01.2016 N 2-П признал подпункт "а" пункта 22 и пункт 24 статьи 5 Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования" не соответствующими Конституции Российской Федерации, как исключившие возможность при применении ответственности, установленной Законом N 212-ФЗ, индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учетом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов.

Также в названном Постановлении Конституционный Суд Российской Федерации указал, что впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений принятие решения об учете смягчающих ответственность обстоятельств при применении санкций, предусмотренных Законом N 212-ФЗ за нарушение положений законодательства Российской Федерации о страховых взносах, допускается только в исключительных случаях и только в судебном порядке: если санкция была применена должностным лицом фонда, суд (безотносительно к законодательному регулированию пределов его полномочий при судебном обжаловании решений о применении мер ответственности), рассмотрев соответствующее заявление привлекаемого к ответственности лица, не лишен возможности снизить размер ранее назначенного ему штрафа.

Оценив имеющиеся в материалах дела документы, учитывая установленные по делу фактические обстоятельства, а также с учетом конституционных принципов соразмерности и справедливости при назначении наказания, суд приходит к выводу о наличии оснований для уменьшения размера наложенного на Общество штрафа в связи с установлением обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение допущенного правонарушения, до 5000 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, относятся на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Медицинский центр «Здоровье» о признании незаконным решения Государственного учреждения Костромское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 05.07.2017 № 260 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах - отказать.

Решение Государственного учреждения Костромское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 05.07.2017 № 260 изменить в части определения размера штрафа, уменьшив сумму взыскиваемой финансовой санкции до 5000 рублей.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции, через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья А.В. Зиновьев