Решение от 16 августа 2023 г. по делу № А68-3640/2022

Именем Российской Федерации

Арбитражный суд Тульской области

300041, Россия, <...>

тел./факс <***>; e-mail: а68.info@arbitr.ru; http://www.tula.arbitr.ru



Р Е Ш Е Н И Е

г. Тула Дело № А68-3640/2022

Дата объявления резолютивной части решения 09 августа 2023 года

Дата изготовления решения в полном объеме 16 августа 2023 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Садовой Н.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Три Эс Новая Тула» (ИНН <***> ОГРН <***>) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконными:

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 24.04.2021 № 168763 в части исчисления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 сумм земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 процента кадастровой стоимости,

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 07.06.2021 № 992192 в части исчисления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 сумм земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 процента кадастровой стоимости,

- решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об оставлении жалобы без удовлетворения от 15.09.2021 № 40-7-20/01824с,

- об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области произвести перерасчет суммы земельного налога в отношении земельных участков с означенными выше кадастровыми номерами исходя из ставки в размере 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка,

с участием в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по городу Москве,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО2 представитель по доверенности от 30.01.2023, диплом,

от Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области - ФИО3 представитель по доверенности от 12.01.2023, диплом,

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу - ФИО4 представитель по доверенности от 22.02.2023, диплом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по городу Москве - не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Три Эс Новая Тула» (далее также - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области о признании незаконными:

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 24.04.2021 № 168763 в части исчисления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 сумм земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 процента кадастровой стоимости,

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 07.06.2021 № 992192 в части исчисления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 сумм земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 процента кадастровой стоимости,

- решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об оставлении жалобы без удовлетворения от 15.09.2021 № 40-7-20/01824с,

- об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области произвести перерасчет суммы земельного налога в отношении земельных участков с означенными выше кадастровыми номерами исходя из ставки в размере 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка (с учетом уточнения заявленных требований, том 1, л.д. 129).

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, к участию в деле привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве.

Дело принято к производству Арбитражного суда Тульской области с учетом направления дела по подсудности на основании определения Арбитражного суда города Москвы от 17.03.2022 по делу № А40-261732/21 (том 1, л.д. 153-154).

Суд отклоняет доводы Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об исключении ее из числа заинтересованных лиц по данному делу, мотивированные тем, что вынесенное ею решение от 15.09.2021 № 40-7-20/01824с «Об отказе в удовлетворении жалобы общества» непосредственно права и законные интересы общества не нарушает. Указанное решение вышестоящего налогового органа, принятое в порядке статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации по жалобе общества, содержит оценку действий (бездействия) должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в части исчисления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 сумм земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 процента кадастровой стоимости, оно неразрывно связано с заявленными обществом требованиями, в связи с чем к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены как Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области, так и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.

В обоснование требований общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Три Эс Новая Тула» ссылается на следующие обстоятельства.

Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области обществу направлены сообщения от 24.04.2021 № 168763 и от 07.06.2021 № 992192 об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога за 2020 год с указанием ставки земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости за принадлежащие обществу земельные участки с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630.

Не согласившись с расчетом земельного налога исходя из ставки земельного налога в размере 1,5 процента кадастровой стоимости этих земельных участков, общество обратилось в вышестоящий налоговый орган.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об оставлении жалобы без удовлетворения от 15.09.2021 № 40-7-20/01824с жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество заявляет о несогласии с выводами налогового органа, не усмотревшего оснований для применения обществом льготной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков ввиду того, что в Едином государственном реестре недвижимости применительно к этим участкам содержатся сведения о нескольких видах разрешенного пользования, в то время как налоговый орган для расчета суммы земельного налога принял в качестве базы лишь один из видов разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

Ссылаясь на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10 по делу № А56-79603/2009, согласно которому вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом, общество настаивает на том, что земельные участки с указанными выше кадастровыми номерами изначально приобретались им исключительно для целей жилищного строительства, что подтверждено документально.

Общество, основным и фактическим видом деятельности которого является 71.12.2 - деятельность заказчика-застройщика, фактически использовало и использует земельные участки для осуществления жилищного строительства, что соответствует одному из видов их разрешенного использования, указанных в Едином государственном реестре недвижимости. Тульской городской Думой в решении от 13.07.2005 № 68/1311 установлена ставка земельного налога в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Общество указывает на то, что согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, их правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий. В силу положений статей 30, 32, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка представляет собой указание на конкретную деятельность, возможную к осуществлению землепользователем на предоставленном ему участке, то есть разрешенное использование земельного участка, основанное на зонировании территории, заключается в определении конкретных видов деятельности, которая может вестись землепользователем на предоставляемом ему земельном участке. При этом разрешенное использование определяется не собственником земельного участка применительно к конкретному участку, а градостроительным регламентом применительно к каждой территориальной зоне.

Деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства является одним из основных принципов земельного законодательства (статья 1 Земельного кодекса Российской Федерации).

Согласно нормам земельного законодательства целевая категория, как и разрешенное использование земель, могут быть изменены с разрешения соответствующих компетентных органов или в порядке принятия решения соответствующим государственным органом власти либо органом местного самоуправления.

Из системного толкования вышеуказанных норм права, по мнению общества, следует, что налоговое законодательство в первую очередь связывает применение ставки земельного налога с видом разрешенного использования.

Отмечая то, что судебная практика при разрешении споров по вопросу исчисления земельного налога исходит из того, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр, общество утверждает, что в отношении спорных участков этот подход полностью выполняется.

Согласно сведениям ЕГРН в отношении вышеуказанных земельных участков установлены следующие виды разрешенного использования: «для размещения индивидуального жилищного строительства, для размещения блокированных жилых домов, для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 1-3, для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 6-12, для объектов жилой застройки». Для данных видов разрешенного использования Тульской городской Думой решением от 13.07.2005 № 68/1311 установлены различные ставки земельного налога.

Из пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации следует, что для одного земельного участка может быть установлен один или несколько видов его разрешенного использования.

В силу статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать налоговые ставки, установленные данной статьей. При этом налоговое законодательство допускает установление дифференцированных налоговых ставок, в частности, в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Градостроительные регламенты устанавливаются в правилах землепользования и застройки и содержат перечень видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства соответствующей территориальной зоны; изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (статьи 1, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, общество указывает, что если для земельного участка установлены несколько видов разрешенного использования и для данных видов разрешенного использования установлены различные ставки земельного налога, то налоговую базу для исчисления налога необходимо определять отдельно исходя из доли фактического использования земельного участка в соответствии с каждым из разрешенных видов использования. Ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

Общество также указывает, что в силу постановления администрации города Тулы от 24.02.2021 № 312 «Об утверждении Правил землепользования и застройки муниципального образования город Тула» в результате градостроительного зонирования на территории муниципального образования город Тула спорные земельные участки располагаются в территориальной зоне Ж5 - Зона застройки жилыми домами повышенной этажности.

Данная зона предназначена для застройки многоэтажными жилыми домами с включением в состав жилого района отдельно стоящих и встроенно-пристроенных объектов всех уровней обслуживания. В числе основных видов разрешенного использования в указанной территориальной зоне градостроительным регламентом не предусмотрено индивидуальное жилищное строительство.

При наличии одного из разрешенных видов использования данного земельного участка «для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 1-3, для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 6-12, для объектов жилой застройки», с учетом фактического осуществления строительства вышеуказанных объектов жилищного фонда на спорных земельных участках общество полагает, что имеет основания для применения пониженной налоговой ставки в отношении спорных земельных участков.

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу возражают против доводов, изложенных в заявлении общества, считают их необоснованными, указывая при этом следующее.

Согласно абзацу третьему подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

В отношении прочих (не указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации) земельных участков предельная налоговая ставка установлена в размере 1,5 процента (подпункт 2 пункта 1 статьи 394 указанного Кодекса).

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области и Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу считают, что исчисление земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства», используемых в предпринимательской деятельности, осуществляется с учетом налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 394 этого Кодекса.

Решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 «О земельном налоге» (в редакции решения Тульской городской Думы от 30.10.2019 № 3/28) налоговая ставка на 2020 год установлена:

- в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности);

- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Таким образом, налоговая ставка 0,3 процента применяется в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности (письма Минфина России от 11.06.2020 № 03-05-05-02/50666, от 06.06.2019 № 03-05-04-02/41500, от 29.01.2019 № 03-05-04-02/4987, от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083, от 08.05.2019 № 03-05-05-02/33743, от 15.04.2019 № 03-15-07/26942, от 03.04.2019 № 03-05-04-02/23083).

Земельные участки с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630, принадлежащие обществу на праве собственности, относятся к категориям земель «земли населенных пунктов», для них установлены виды разрешенного использования: «для размещения объектов индивидуального жилищного строительства, для размещения блокированных жилых домов, для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 1-3, для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 4-5, для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 6-12».

Основным видом деятельности общества является «деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика».

Налоговыми органами указывается на то, что общество использует данные земельные участки исключительно для извлечения прибыли.

Документов, свидетельствующих об использовании данных земельных участков для иных целей, обществом не представлено.

По смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли для индивидуального жилищного строительства (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425). Применение индивидуальным предпринимателем, целью экономической деятельности которого является извлечение прибыли, пониженной ставки земельного налога недопустимо (определение Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424).

Таким образом, согласно доводам Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу для применения налоговой ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельных участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка не в предпринимательской деятельности.

Инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по городу Москве в материалы дела также представлен отзыв, в котором третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, приводит доводы о несогласии с заявленными обществом требованиями (том 2, л.д. 23-26).

Выслушав доводы присутствующих в судебном заседании представителей сторон, исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

На основании пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Земельный налог является формой платы за использование земли.

Правила взимания земельного налога установлены Налоговым кодексом Российской Федерации, в том числе его главой 31 «Земельный налог», и по общему правилу не связывают величину налога с результатами экономической деятельности лица, использующего землю. Налог взимается от кадастровой стоимости земельного участка по соответствующим ставкам в виде стабильно уплачиваемых платежей.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Соответственно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка, продолжительностью владения участком (определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС19-18258, от 15.10.2020 № 309-ЭС20-11143, от 11.04.2022 № 306-ЭС21-25432, от 24.06.2022 № 310-ЭС22-2242).

Однако подпунктом «а» пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 2 статьи 3 Закона № 325-ФЗ).

Таким образом, начиная с 2020 года в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для возведения объектов индивидуального жилищного строительства (пункт 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации), воля законодателя направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства земельные участки принадлежат на соответствующем праве, осуществляющим строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Коммерческие организации исключены из числа субъектов, которые вправе применять пониженную ставку налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, даже в случаях, когда они осуществляют возведение объектов индивидуального жилищного строительства на принадлежащих им участках для реализации впоследствии построенных объектов гражданам.

Из приведенной логики законодательного регулирования вытекает, что налогоплательщики - коммерческие организации, тем более не вправе применять пониженную ставку налога в случаях, когда они и вовсе не имеют намерения приступать к индивидуальному жилому строительству, но используют соответствующие земельные участки в своей предпринимательской деятельности как активы, рассчитывая на получение прибыли от их реализации, либо на использование земельных участков в качестве объектов залога (ипотеки) и т.п.

Принимая во внимание изложенное, начиная с 2020 года сам факт принадлежности коммерческой организации земельного участка, приобретенного (предоставленного) для индивидуального жилищного строительства, исключает возможность применения ставки, предусмотренной абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 «О земельном налоге» в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности) налоговые ставки устанавливаются в размере 0,3 процента (подпункт 6 пункта 2.1 в редакции решения Тульской городской Думы от 30.10.2019 № 3/28).

Согласно сведениям, содержащимся в представленных в материалы дела копиях выписок из Единого государственного реестра недвижимости, в отношении принадлежащих обществу земельных участков, расположенных в д. Нижняя Китаевка Ленинского района Тульской области, с кадастровыми номерами: 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 (категория земель: земли населенных пунктов) установлены следующие виды разрешенного использования:

- для размещения объектов индивидуального жилищного строительства;

- для размещения блокированных жилых домов;

- для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 1-3;

- для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 4-5;

- для размещения многоквартирных жилых домов этажностью 6-12 (том 1, л.д. 10-11).

Таким образом, спорные земельные участки, применительно к которым общество настаивает на правомерности применения налоговой ставки 0,3 процента кадастровой стоимости по земельному налогу, приобретены (предоставлены) обществу, в том числе, для индивидуального жилищного строительства.

Иной вывод противоречил бы приведенным выше сведениям Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках объектов недвижимости и свидетельствовал бы о предоставлении налоговому органу правомочия произвольно выбирать какой-либо один вид разрешенного использования из нескольких установленных для конкретных земельных участков видов разрешенного использования, что недопустимо.

Означенные земельные участки используются обществом в предпринимательской деятельности (для целей жилищного строительства), что следует из приобщенных к материалам дела копий договора купли-продажи земельных участков от 28.08.2020 № 08/2020, заключенного между акционерным обществом «Тульская региональная корпорация развития государственно-частного партнерства» (АО «Корпорация развития Тульской области», продавец) и обществом (покупатель) (том 1, л.д. 41-50), соглашения о сотрудничестве при реализации инвестиционного проекта на территории Тульской области от 03.06.2021 № ДС/129, заключенного между Правительством Тульской области и обществом (инвестор) (том 1, л.д. 39-40), и не оспаривается обществом.

Доводы заявителя, полагавшего правомерным применение налоговой ставки по земельному налогу в размере 0,3 процента, со ссылкой на то, что спорные земельные участки предоставлены обществу для жилищного строительства, свидетельствуют о субъективном толковании заявителем действующих с 01.01.2020 норм закона и не учитывают содержащуюся в норме подпункта 6 пункта 2.1 решения Тульской городской Думы от 13.07.2005 № 68/1311 «О земельном налоге» (в редакции решения Тульской городской Думы от 30.10.2019 № 3/28) оговорку - «за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности».

Согласно сведениям об обществе с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Три Эс Новая Тула», значащимся в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, основным видом деятельности названного лица является деятельность заказчика-застройщика, генерального подрядчика (71.12.2) (том 1, л.д. 100).

Земельные участки с кадастровыми номерами с кадастровыми номерами: 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 приобретены обществом для целей жилищного строительства и необходимой инфраструктуры, что является коммерческой деятельностью.

При таких обстоятельствах, общество, являющееся коммерческой организацией, не имело оснований применять налоговую ставку 0,3 процента кадастровой стоимости при исчислении земельного налога за 2020 год применительно к спорным земельным участкам, а произведенный Управлением Федеральной налоговой службы по Тульской области перерасчет земельного налога по ставке 1,5 процента кадастровой стоимости не является неправомерным.

Следует также учесть то, что нормы части 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации устанавливают для правообладателя земельного участка свободный выбор основных и вспомогательных видов разрешенного использования такого земельного участка в пределах, предусмотренных градостроительным регламентом, без дополнительных разрешений и согласований.

В этой связи общество не было лишено законной возможности инициировать установление (изменение) вида разрешенного использования спорных земельных участков.

При этом суд учитывает, что в пункте 1.6 договора купли-продажи земельных участков от 28.08.2020 № 08/2020 стороны согласовали условие о том, что покупатель земельных участков, которым является заявитель по настоящему делу, осведомлен о том, что в процессе жилищного строительства может потребоваться изменение вида разрешенного использования земельных участков и принимает все риски, связанные с этой необходимостью (том 1, л.д. 42).

То обстоятельство, что общество приняло на себя обязательства инвестора в целях реализации на территории Тульской области программы строительства многоквартирных жилых домов по адресу: Тульская область, Ленинский район, д. Нижняя Китаевка, для чего своевременно и полно обеспечивает выполнение всех необходимых мероприятий, само по себе не означает для общества, являющегося плательщиком земельного налога в отношении принадлежащих ему земельных участков, возможности не соблюдать требования законодательных норм, с 01.01.2020 исключивших из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Общество, являющееся субъектом предпринимательской деятельности, приобретшее спорные земельные участки для строительства многоквартирных домов в целях извлечения прибыли от их строительства и реализации, не было вправе применять налоговую ставку 0,3 процента при исчислении земельного налога за 2020 год, которая является по существу налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования земельных участков по их прямому назначению.

Иное понимание указанных норм налогового законодательства может привести к нарушению публичных интересов.

Изложенное в настоящем судебном акте не противоречит выводам, сформулированным в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 28.03.2023 № 305-ЭС22-27530 по делу № А41-94065/2021 Арбитражного суда Московской области.

Учитывая изложенное выше, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований о признании незаконными:

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 24.04.2021 № 168763 в части исчисления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 сумм земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 процента кадастровой стоимости,

- решения Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 07.06.2021 № 992192 в части исчисления в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 71:14:040401:3555 и 71:14:040401:2630 сумм земельного налога исходя из ставки в размере 1,5 процента кадастровой стоимости,

- решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу об оставлении жалобы без удовлетворения от 15.09.2021 № 40-7-20/01824с,

- об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области произвести перерасчет суммы земельного налога в отношении земельных участков с означенными выше кадастровыми номерами исходя из ставки в размере 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.

Уплаченная обществом с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Три Эс Новая Тула» при подаче в суд заявления государственная пошлина в размере 3000 рублей (платежное поручение от 19.11.2021 № 596) подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Обществу с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Три Эс Новая Тула» в удовлетворении заявленных требований отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины отнести на общество с ограниченной ответственностью «Специализированный застройщик «Три Эс Новая Тула».

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.


Судья Н.А. Садовая