Решение от 20 января 2019 г. по делу № А46-17753/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-17753/2018
21 января 2019 года
город Омск


Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 21 января 2019 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Захарцевой С.Г., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Бенар-Авто» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к инспекции федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения от 29.06.2018 № 02-34/1283 в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 622 762 руб., а также пени в сумме 2 284 837 руб. 17 коп.,

в заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО2, ФИО3 по доверенности лот 06.11.2018 № 12 (предъявлены паспорта),

от заинтересованного лица – ФИО4 по доверенности от 24.01.2018 № 01-16/00898 (удост.); ФИО5 по доверенности от 09.01.2018 № 01-16/00052 (удост.); ФИО6 по доверенности от 22.01.2018 № 01-16/00807 (удостоверение); 



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Бенар-Авто» (далее – щзаявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС САО г. Омска (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 29.06.2018 № 02-34/1283 в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6 622 762 руб., а также пени в сумме 2 284 837 руб. 17 коп.

Определением от 15.10.2018 данное заявление принято судом к производству. Определением от 26.11.2018 назначено судебное разбирательство по делу.

В ходе судебного разбирательства заявитель требования поддержал, представители инспекции просили оставить требования без удовлетворения.


Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил, что ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска была проведена выездная налоговая проверка ООО «Бенар-Авто», в том числе правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет НДС за период 2014-2016 годы.

По итогам проверки составлен акт № 02-34/1452 от 12.04.2018 и, с учетом возражений и мероприятий дополнительного налогового контроля, вынесено решение № 02-34/1283 от 29.06.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки установлено и отражено в оспариваемом решении, что ООО «Бенар-Авто» образовано 02.04.2015 в результате реорганизации в форме слияния ООО «Бенар» и ЗАО «Бизнес-Авто».

До момента реорганизации ЗАО «Бизнес-Авто» применяло общую систему налогообложения (ОСН) и являлось плательщиком НДС, а ООО «Бенар» - упрощенную систему налогообложения (УСН). Вновь созданное в результате реорганизации общество - ООО «Бенар-Авто» также применяет УСН.

На основании передаточных актов ООО «Бенар-Авто» переданы от ЗАО «Бизнес-Авто» основные средства (грузовые и легковые автомобили, автобусы, специальная техника, механизмы, оборудование, квартиры) по остаточной стоимости на сумму 57 756 803 руб. и материалы по остаточной стоимости на сумму 1 777 387 руб. Налоговый вычет по НДС в отношении этого имущества был заявлен и получен ЗАО «Бизнес-Авто» за соответствующие налоговые периоды в 2011-2015 годах.

От ООО «Бенар» при реорганизации Обществу переданы товары (гаражные боксы) по остаточной стоимости на сумму 9 414 000 руб., по которым налоговый вычет ООО «Бенар» не заявлялся.

Поскольку ни до, ни после реорганизации ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость ЗАО «Бизнес-Авто» не был восстановлен, Инспекция посчитала, что налогоплательщиком был нарушен подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ, в результате Обществу дополнительно начислен НДС в сумме 6 622 762 руб., а также пени в сумме 2 284 837,17 руб.

Апелляционная жалоба налогоплательщика на ненормативный правовой акт Инспекции оставлена без удовлетворения решением УФНС России по Омской области от 03.10.2018 № 16-22/14675@.

Полагая, что решение ИФНС России по Светскому административному округу г. Омска № 02-34/1283 от 29.06.2018 не соответствует требованиям закону и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в суд.


Требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим причинам.

Выражая несогласие с изложенными в решении доводами инспекции о необходимости восстановления ООО «Бенар-Авто» (правопреемником ЗАО «Бизнес-Авто») сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по основным средствам и материалам, которые ранее были правомерно приняты к вычету ЗАО «Бизнес-Авто», заявитель указывает, что особенности налогообложения при реорганизации юридических лиц определены статьей 162.1 Кодекса, которая не содержит указания на наличие обязанности восстановления и уплаты в бюджет НДС правопреемником реорганизованной организации.

Общество отмечает, что того налогоплательщика, который ранее применил налоговый вычет по НДС и использовал имущество в деятельности, облагаемой НДС, уже не существует в связи с реорганизацией, а существует иное юридическое лицо, использующее имущество по своему усмотрению. ООО «Бенар-Авто» не переходило с общего режима налогообложения на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, а применяло данный специальный режим с момента своего создания.

Вопреки утверждению налогового органа о том, что целью проведенной реорганизации в форме слияния ООО «Бенар» и ЗАО «Бизнес-Авто» являлось получение налоговой выгоды и минимизация налоговых обязательств по НДС, по мнению ООО «Бенар-Авто», реорганизация была не средством достижения налоговой экономии, а способом разрешения собственником задачи по оптимизации своего бизнеса, состоящего из нескольких самостоятельных юридических лиц.

Между тем, указанные доводы Общества не приняты судом во внимание по следующим причинам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу.

Пунктом 4 статьи 50 Кодекса определено, что при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

Согласно пункту 8 статьи 162.1 Кодекса при передаче правопреемнику (правопреемникам) товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Однако, данная норма направлена на урегулирование ситуации, когда и организация-правопредщественник, и организация-правопреемник применяют общую систему налогообложения.

Как следует из пункта 2 статьи 346.11 Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с главой 21 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на дату реорганизации) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 9.1 и 9.2 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2, 26.3 и 26.5 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Как было указано выше, абзацем 2 пункта 2 части 3 статьи 170 НК РФ определено, что подлежащий восстановлению НДС в отношении основных средств и нематериальных активов рассчитывается пропорционально их остаточной (балансовой) стоимости.

Из анализа указанных норм следует, что налог подлежит восстановлению с суммы остаточной стоимости, то есть, лишь в той части, в какой указанные основные средства (нематериальные активы) еще не перенесли свою стоимость на произведенную налогоплательщиком продукцию (реализованный товар).

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Бенар-Авто» образовано 02.04.2015 в результате реорганизации в форме слияния ООО «Бенар» и ЗАО «Бизнес-Авто». Единственным собственником (бенефициаром) созданного в результате реорганизации Общества, равно как и реорганизованных юридических лиц - ООО «Бенар» и ЗАО «Бизнес-Авто» является ФИО7 (далее - ФИО7).

ООО «Бенар-Авто» в соответствии с передаточными актами по состоянию на 01.04.2015 переданы все имущество, права и обязанности реорганизуемых Обществ.

До момента реорганизации ЗАО «Бизнес-Авто» применяло общую систему налогообложения и являлось плательщиком НДС на основании статьи 143 Кодекса. ООО «Бенар» с момента образования применяло специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее - УСН). Вновь организованное Общество также находится на УСН.

На основании передаточных актов (приложение № 8 к акту проверки) 000 «Бенар-Авто» переданы от ЗАО «Бизнес-Авто» основные средства (грузовые и легковые автомобили, автобусы, специальная техника, механизмы, оборудование, квартиры) по остаточной стоимости на сумму 57 756 803,75 рубля и материалы по остаточной стоимости на сумму 1 777 387,58 рублей. Налоговый вычет по НДС по указанному имуществу заявлен ЗАО «Бизнес-Авто» за соответствующие налоговые периоды в 2011-2015 годах, что подтверждено данными налоговых деклараций по НДС и книгами покупок (листы 52-235 приложения № 8, приложения № 76, № 77 к акту проверки). Факт отражения налоговых вычетов по указанному имуществу в налоговых декларациях по НДС за вышеуказанные налоговые (отчетные) периоды заявителем не оспаривается.

От 000 «Бенар» Обществу переданы товары (гаражные боксы) по остаточной стоимости на сумму 9 414 000 рублей. Налоговый вычет по НДС по указанным товарам 000 «Бенар» не заявлялся, так как товары ранее приобретены без НДС.

Как следует из положений статьи 171, части 2 статьи 170 НК РФ,

- налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на суммы НДС, предъявленные налогоплательщику в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

 - суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг):

а) используемых для операций по производству (реализации) товаров (работ, услуг), не подлежащих  налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) местом реализации которых не признается территория РФ;

в) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо (освобожденными от его уплаты);

г) операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НГК РФ,

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), то есть не подлежат отнесению на налоговый вычет.

Из анализа вышеприведенных норм следует, что с целью соблюдения принципа налогообложения косвенным налогом - НДС, законодатель определил одно из обязательных условий, позволяющих уменьшить налогооблагаемую базу по НДС (получение вычетов по НДС) - приобретенные товары (работы, услуги) должны участвовать в облагаемых НДС сделках.

В данном случае налоговым органом доказано и заявителем не опровергнуто, что переданное в результате реорганизации имущество передано вновь созданному юридическому лицу, которое намеревалось использовать и использует данное имущество в необлагаемой НДС деятельности (поскольку ООО «Бенар-Авто» применяет УСН).

Таким образом, у вновь образованного лица возникла обязанность по восстановлению НДС реорганизованного лица в части переданного имущества, точно также, как если бы такой реорганизации не произошло, а  одно и то же лицо приняло бы решение о переходе на УСНО.

Иное толкование приведенных норм противоречило бы сути и природе налога на добавленную стоимость, заключающихся в том, что налогом облагается добавленная стоимость на каждом этапе деятельности по производству (реализации) продукции, определяемая в соответствии с положениями НК РФ как разница между суммами налога, предъявленными покупателю и суммами налога, выставленными поставщиком продукции, используемой в предпринимательской деятельности, облагаемой налогом.

Поскольку переданное в результате реорганизации имущество (грузовые и легковые автомобили, автобусы, специальная техника, механизмы, оборудование, квартиры) при осуществлении деятельности Обществом с ограниченной ответственностью «Бизнес-Авто» частично перенесло свою стоимость не результаты деятельности, облагаемой НДС, в этой части НДС не подлежит восстановлению, однако, он подлежит восстановлению в части пропорционально остаточной стоимости указанных средств, что полностью соответствует духу и смыслу закона.


Ввиду отказа в удовлетворении требований заявителя по правилам статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины отнесены судом на заявителя.


На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 АПК РФ, именем РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Бенар-Авто» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 02-34/1283 от 29.06.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска, в части дополнительного начисления налога на добавленную стоимость в сумме 6622 762 руб., а также пени в сумме 2 284 837,17 руб. оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня принятия и может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, д. 42) в течение месяца со дня принятия решения, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу. Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи, размещенных в «Картотеке арбитражных дел», содержится в нижнем колонтитуле на первой странице данного определения. Для реализации ограниченного доступа к оригиналу судебного акта необходима регистрация на портале государственных услуг.

Лицам, участвующим в деле, разъясняется, что в соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации последующие судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел») в режиме ограниченного доступа по указанному в настоящем определении коду.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Судья                                                                                                          С.Г. Захарцева