Решение от 26 ноября 2017 г. по делу № А13-16847/2016

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-16847/2016
город Вологда
27 ноября 2017 года



Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2017 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Ковшиковой О.С. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Строй-Гарант +» 238 915 рублей 84 копеек при участии от заявителя ФИО2 по доверенности от 09.01.2017 № 3, 



у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, дополненным в письменных пояснениях от 23.01.2017 № 04-22, от 21.02.2017 № 04-22 и от 28.03.2017 № 04-22 (том 1, листы дела 48, 50, 78 и 79), о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Строй-Гарант +» (далее – общество) 238 915 рублей 84 копеек, в том числе земельного налога в сумме 202 940 рублей и пеней в сумме 35 840 рублей 94 копеек, пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 81 рубля 62 копеек, пеней по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 09 рублей 10 копеек и пеней по налогу на имущество в суммах 07 рублей 91 копейки и 36 рублей 27 копеек.

Представитель общества в судебное заседание не явился.

Почтовое уведомление о направлении ответчику определения суда от 26 июля 2017 года по юридическому адресу возвращено в суд почтовым отделением за истечением срока хранения и неявкой адресата за получением. При таких обстоятельствах в соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) ответчик считается извещенным надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителя ответчика.

Отзыв на заявление ответчиком не представлен.

Заслушав объяснения представителя налоговой инспекции, исследовав материалы дела, суд считает предъявленные требования подлежащими удовлетворению частично.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией в адрес общества направлено требование № 12393 об уплате налога и пеней по состоянию на 30.05.2016 со сроком исполнения 20.06.2016 (том 1, листы дела 24 – 27), в котором обществу предложено уплатить:

земельный налог за 2014 год в сумме 202 940 рублей и пени в сумме 35 840 рублей 94 копеек,

пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 81 рубля 62 копеек,

пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 09 рублей 10 копеек,

пени по налогу на имущество в суммах 36 рублей 27 копеек и 07 рублей 91 копейки.

В установленный в требовании срок общество не исполнило обязанность по уплате налога и пеней.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 и 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в случае неуплаты или неполной уплаты налога и пеней в установленный срок обязанность по их уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы пеней. 

Поскольку заявителем не предпринимались действия по бесспорному взысканию налога и пеней за счет денежных средств общества, то в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ налоговая инспекция обратилась в суд.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, которое в силу пункта 1 статьи 70 НК РФ, действовавшего в 2010 году в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Из представленного налоговой инспекцией расчета (том 1, лист дела 70) следует, что пени по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 81 рубля 62 копеек начислены в связи с несвоевременной уплатой налога в суммах 3575 рублей по состоянию на 01.01.2010, 120 рублей по декларации за 2009 год, 38 рублей по декларации за 1 квартал 2010 года и 49 рублей по декларации за полугодие 2010 года.

Согласно расчету налоговой инспекции (том 1, лист дела 71) пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 09 рублей 10 копеек начислены в связи с несвоевременной уплатой налога в суммах 358 рублей по состоянию на 01.01.2010 и 439 рублей по декларации за полугодие 2010 года.

Из расчета налоговой инспекции (том 1, лист дела 72) следует, что пени по налогу на имущество в общей сумме 44 рублей 18 копеек (36,27 + 07,91) начислены в связи с несвоевременной уплатой налога в суммах 1523 рублей по состоянию на 01.01.2010, 214 рублей по декларации за 2009 год, 329 рублей по декларации за 1 квартал 2010 года и 316 рублей по декларации за полугодие 2010 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 287 и пунктом 4 статьи 289 НК РФ налог на прибыль, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 287 и пунктом 3 статьи 289 НК РФ также предусмотрено, что авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Согласно статье 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона Вологодской области от 21.11.2003 № 968-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налогоплательщик обязан уплатить налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, в течение десяти календарных дней со дня, установленного пунктом 3 статьи 386 НК РФ для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период; авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются в течение пяти календарных дней со дня, установленного пунктом 2 статьи 386 НК РФ для представления налогового расчета за соответствующий отчетный период.

В соответствии с пунктом 3 статьи 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно пункту 2 статьи 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Пунктами 1 и 2 статьи 379 НК РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Таким образом, с учетом пункта 7 статьи 6.1 НК РФ обязанность по уплате налога на прибыль за 2009 год наступила 29.03.2010 (28.03.2010 – воскресенье), за 1 квартал 2010 года – 28.04.2010, за полугодие 2010 года – 28.07.2010; обязанность по уплате налога на имущество за 2009 год – 09.04.2010, за 1 квартал 2010 года – 05.05.2010, за полугодие 2010 года – 04.08.2010.

Общество уплатило в бюджет с нарушением установленных сроков:

20.05.2010 – налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 3575 рублей, налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 358 рублей и налог на имущество в сумме 1523 рублей (за периоды до 01.01.2010) (том 1, листы дела 82, 84 и 85),

27.09.2010 – налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 38 рублей (за 1 квартал 2010 года) и налог на имущество в сумме 645 рублей (329 + 316) (за 1 квартал и полугодие 2010 года) (том 1, листы дела 82 и 84),

05.10.2010 – налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 49 рублей (за полугодие 2010 года) (том 1, лист дела 83),

04.10.2010 – налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 439 рублей (за полугодие 2010 года) (том 1, лист дела 85).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 06 ноября 2007 года № 8241/07, в случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Налоговым законодательством не установлен срок для взыскания пеней в случае несвоевременной уплаты налога, однако в силу пункта 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Следовательно, в случаях, когда налог уплачен с нарушением установленного срока, днем выявления недоимки по пеням следует считать день уплаты налога.

Таким образом, налоговой инспекцией нарушен трехмесячный срок направления требования на взыскание пеней, начисленных на недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в суммах 3575 рублей, 38 рублей и 49 рублей, по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах 358 рублей и 439 рублей, по налогу на имущество в суммах 1523 рублей, 329 рублей и 316 рублей.

Установленный пунктом 1 статьи 70 НК РФ срок направления требования сам по себе не являлся пресекательным, но для взыскания задолженности налоговому органу следует соблюдать совокупность сроков, установленных нормами НК РФ.

Исходя из совокупности сроков, предусмотренных статьями 69, 70 и пунктом 3 статьи 46 НК РФ, исчисление срока для взыскания пеней производится следующим образом: 3 месяца после выявления недоимки для направления требования (пункт 1 статьи 70 НК РФ) плюс 6 дней на получение требования (пункт 6 статьи 69 НК РФ) плюс 10 календарных дней для исполнения требования (пункт 6 статьи 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) плюс шесть месяцев для обращения в суд (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Поскольку налоговая инспекции обратилась в суд 19.12.2016, на взыскание пеней, начисленных на недоимки по налогу на прибыль в федеральный бюджет в суммах 3575 рублей, 38 рублей и 49 рублей, по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в суммах 358 рублей и 439 рублей, по налогу на имущество в суммах 1523 рублей, 329 рублей и 316 рублей, истек совокупный срок для обращения в суд.

Налог на прибыль в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 120 рублей и налог на имущество за 2009 год в сумме 214 рублей обществом не уплачены.

Из письменных пояснений налоговой инспекции от 28.03.2017 № 04-22 (том 1, листы дела 78 и 79) следует, что взыскание данных сумм приостанавливалось в связи с введением в отношении общества процедур банкротства.

Вместе с тем определением Арбитражного суда Вологодской области от 11 ноября 2011 года (том 2, листы дела 64 – 67) производство по делу № А13-668/2010 о несостоятельности (банкротстве) общества прекращено, поэтому совокупный срок для взыскания с общества налога на прибыль в федеральный бюджет за 2009 год в сумме 120 рублей и налога на имущество за 2009 год в сумме 214 рублей следует исчислять с даты указанного определения суда.

На дату обращения налоговой инспекции в суд с 11.11.2011 истек совокупный срок для взыскания сумм 120 рублей и 214 рублей, поэтому истек срок и для взыскания пеней, начисленных на данные недоимки, поскольку, как указано выше в настоящем решении, в случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Таким образом, налоговой инспекцией пропущен срок для взыскания в полном объеме пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет, по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации и по налогу на имущество.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с пропуском установленного срока налоговая инспекция заявила ходатайство о его восстановлении. В качестве причин пропуска срока заявитель указал на большой объем недоимки, большое количество налогоплательщиков, не уплативших налоги в установленные сроки, необходимость взыскания задолженности в судебном порядке.

Поскольку нормы АПК РФ не содержат перечня уважительных причин, при наличии которых суд может восстановить срок, право установления наличия этих причин и их оценки принадлежит суду.

Причинами пропуска срока направления заявления в суд следует признать обстоятельства, при наличии которых заявитель не мог обратиться в суд в установленный срок, или обстоятельства, которые затрудняли бы своевременное обращение в суд.

Названные налоговой инспекцией причины пропуска срока вызваны внутренними организационными проблемами и не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска процессуального срока в силу разъяснений, содержащихся в пункте 15 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 мая 2009 года № 36.

Учитывая изложенное, оснований для восстановления срока на обращение в суд, пропущенного налоговой инспекцией без уважительных причин, у суда не имеется, в связи с чем налоговая инспекция утратила возможность взыскания пеней по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 81 рубля 62 копеек, по налогу на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 09 рублей 10 копеек, по налогу на имущество в суммах 36 рублей 27 копеек и 07 рублей 91 копейки. Данная часть требований удовлетворению не подлежит.

10 мая 2016 года общество представило в налоговую инспекцию декларацию по земельному налогу за 2014 год (том 1, листы дела 20 – 22), в которой исчислило к уплате земельный налог в сумме 207 496 рублей, в том числе за 1 – 3 кварталы 2014 года по 51 874 рубля ежеквартально, за год – 51 874 рубля.

В соответствии с пунктом 1 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по земельному налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Согласно пункту 3.2 Положения о земельном налоге, утвержденного Решением Вологодской городской Думы от 06.10.2005 № 309, налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты налога по истечении налогового периода для налогоплательщиков-организаций – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3.1).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 393 НК РФ отчетными периодами по земельному налогу признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года, налоговым периодом является календарный год.

Таким образом, общество должно уплатить авансовые платежи по земельному налогу за 1 квартал 2014 года не позднее 30.04.2014, за 2 квартал 2014 года не позднее 31.07.2014, за 3 квартал 2014 года не позднее 31.10.2014, земельный налог за 2014 год не позднее 02.02.2015 (01.02.2015 – воскресенье).

Авансовые платежи за указанные отчетные периоды и земельный налог за 2014 год в установленные сроки обществом не уплачены, в связи с чем налоговой инспекцией на основании статьи 75 НК РФ обществу начислены пени за период с 02.09.2014 по 30.05.2016.

Помимо указанной задолженности в расчете пеней (том 1, лист дела 23) налоговая инспекция указала задолженность, в отношении которой утрачена возможность взыскания, а также имеющуюся у общества переплату по земельному налогу в сумме 4556 рублей.

Как указано выше в настоящем решении, в случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, у налоговой инспекции отсутствуют уважительные причины пропуска срока на обращение в суд, основания для восстановления срока отсутствуют.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 года № 20-П, пени являются компенсацией потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов, поэтому наличие переплаты в сумме 4556 рублей исключает начисление пеней на полную задолженность за 2014 год.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно начислила пени только на задолженность за отчетные периоды 2014 года и 2014 год, при этом сумма задолженности для расчета пеней должна быть уменьшена на сумму переплаты 4556 рублей. За период с 02.09.2014 по 30.05.2016 правомерно начисленная сумма пеней составляет 35 306 рублей 25 копеек (том 2, лист дела 107), суммы 713 рублей 79 копеек и 2040 рублей 16 копеек уплачены ответчиком.

 На основании изложенного с ответчика подлежит взысканию задолженность по земельному налогу в сумме 202 940 рублей и пени в сумме 32 552 рублей 30 копеек (35306,25 – 713,79 – 2040,16).

Остальная часть требований налоговой инспекции удовлетворению не подлежит в связи с утратой возможности взыскания.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговая инспекция при обращении в суд освобождена от уплаты государственной пошлины. В связи с частичным удовлетворением требований государственная пошлина подлежит взысканию с общества в федеральный бюджет пропорционально размеру удовлетворенных требований на основании статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области 



р е ш и л:

взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Строй-Гарант +», зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц 18.02.2005 за основным государственным регистрационным номером 1053500013467, место нахождения <...>, в соответствующий бюджет 235 492 рубля 30 копеек, в том числе земельный налог в сумме 202 940 рублей и пени в сумме 32 552 рублей 30 копеек.

В удовлетворении остальной части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Вологодской области отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Строй-Гарант +», зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц 18.02.2005 за основным государственным регистрационным номером 1053500013467, место нахождения <...>, в федеральный бюджет (код 18210801000010000110) государственную пошлину в сумме 7667 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья                                                                                                    О.С.Ковшикова