Решение от 25 сентября 2019 г. по делу № А67-11264/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

пр. Кирова д. 10, г. Томск, 634050, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: info@tomsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

г. Томск Дело №А67-11264/2018

Резолютивная часть решения оглашена 19 сентября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 25 сентября 2019 года

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Л.М. Ломиворотова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, помощником судьи Малининой Е.В. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тайга» (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634011, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>; 634009, <...>)

о признании недействительными решений,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 30.11.2018 (на 5 лет), паспорт;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области: ФИО3 по доверенности от 27.12.2018 (по 31.12.2019), служебное удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тайга» (далее по тексту – ООО «Тайга», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Томской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области (далее по тексту – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительными:

- решения от 07.05.2018 №7 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 398 137,91 руб.;

- решения от 07.05.2018 №61 в части признания завышенными налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 398 137,91 руб.

В обоснование заявленных требований общество указало, что оспариваемые решения не соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ и нарушают права и законные интересы.

По мнению заявителя, является необоснованным вывод налогового органа о том, что налогоплательщиком в нарушение пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, заявлены налоговые вычеты на основании полученных счетов-фактур в 3 квартале 2014 в размере 398 137,91 руб., то есть, за пределами трехлетнего срока после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Подробно доводы изложены в заявлении и письменных пояснениях.

В отзыве и дополнении к нему налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований, указал на необоснованность доводов заявителя.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований, представитель инспекции возражал.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Томской области в отношении ООО «Тайга» на основании уточненной № 4 декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015, представленной в Инспекцию 15.11.2017 проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки № 653 от 02.03.2018, инспекцией приняты решения № 61 от 07.05.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 7 от 07.05.2018 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению согласно которым, уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению ООО «Тайга» за 1 квартал 2015 в размере 480 085 руб.

Апелляционная жалоба на решения Управлением ФНС по Томской области оставлена без удовлетворения (решение №457 от 02.08.2018).

Полагая, что решения инспекции не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской деятельности, ООО «Тайга» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительными в части.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки инспекцией уставлено, что налогоплательщиком в представленной уточненной № 4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года, в нарушение пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, заявлены налоговые вычеты на основании полученных счетов-фактур во 2 и 3 кварталах 2014 года в размере 480 085 руб., то есть за пределами трехлетнего срока после принятия приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Факт пропуска трехлетнего срока по налоговым вычетам за 2 квартал 2014 года и решения в данной части заявителем в ходе судебного разбирательства не оспаривались.

Указывая на необоснованность решений в части признания завышенными налоговые вычеты и отказа в возмещении НДС за 3 квартал 2014 года в размере 398 137,91 руб., заявитель отметил, что фактически трехлетний срок налогоплательщиком не пропущен, решения инспекции вынесены без учета всех фактических обстоятельств дела.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, позиции лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ ООО «Тайга» является плательщикам налога на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьи 166 Налогового кодекса РФ на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Налогового кодекса РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Положениями статьи 172 Налогового кодекса РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

При этом, вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик вправе заявить к вычету суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, не позднее налогового периода, в котором истекает трехлетний срок, исчисляемый с момента принятия товаров к учету.

Данная позиция изложена в Письмах Минфина России от 12.05.2015 № 03-07-11/27161 от 06.08.2015 № 03-07-11/45515.

В пункте 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что в силу пункта 2 статьи 173 НК РФ положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета при условии подачи им налоговой декларации до истечения установленного данным пунктом трехлетнего срока.

Поскольку указанной нормой не предусмотрено иное, налоговые вычеты могут быть отражены налогоплательщиком в налоговой декларации за любой из входящих в соответствующий трехлетний срок налоговых периодов.

Таким образом, нормы пункта 1.1 статьи 172 и пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг). Это правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

В ходе судебного разбирательства установлено, что приобретенные товары (работы, услуги) поставлены на учет ООО «Тайга» в 3 квартале 2014 года.

В силу пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ срок предъявления налоговой декларации по НДС – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, налоговые вычеты по принятым на учет товарам (работам, услугам) в 3 квартале 2014 года могли быть заявлены не позднее 25.10.2017.

Из материалов дела следует, что уточненная № 4 налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года, в которой налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты за 3 квартал 2014 года представлена 15.11.2017, то есть по истечению трехлетнего срока.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определениях от 03.07.2005 N 630-О-П (и.2-2,), от 01.10.20008 N 675-О-П (п. 2), от 24.09.2013 N 3275-0 (п. 2-l.), от 22.01.2014 N 630-О (п. 2), сами по себе положения пункта 2 статьи 173 НК РФ, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию НДС и устанавливавшие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, должны ставить налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате НДС и возмещению положительной разницы из бюджета.

Согласно разъяснениям, изложенным в Письмах Минфина России от 26.03.2013 N 03-07-11/9532, ФНС России от 20.03.2013 N АС-4-3/4811, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты в случае, когда налоговая декларация с заявленной суммой налога к возмещению подана налогоплательщиком в пределах трех лет посте окончания соответствующего налогового периода. В том, случае, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были к заявлены в уточненной налоговой декларации, представленной в пределах установленного трехлетнего сроки (то есть налоговые вычеты, отраженные в уточненных налоговых декларациях, не изменились), то в целях применения пункта 2 статьи 173 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению.

Таким образом, если в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока, отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в первичных налоговых декларациях, представленных в пределах установленного трехлетнего срока, то в целях применения пункта 2 статьи 173 Кодекса налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к возмещению, установленный данной нормой Кодекса.

Из материалов дела следует, что ООО «Тайга» 02.10.2017 (в пределах трехлетнего срока) в налоговый орган по каналам ТКС представило уточненную №3 налоговую декларацию по НДС за первый квартал 2015 года, в которой заявило налоговые вычеты на основании счетов-фактур, относящимся к 3 кварталу 2014 года.

Данная декларация поступила и принята налоговым органом 02.10.2017, что подтверждается квитанцией о приеме (т. 1 л.д. 75).

В ходе судебного разбирательства установлено и подтверждено представителем налогового органа, что в уточненной декларации №4 и уточненной декларации №3 заявлены налоговые вычеты на основании одних и тех же счетов-фактур.

Таким образом, в уточненной налоговой декларации, представленной за пределами трехлетнего срока (корректировка №4), отражены налоговые вычеты, которые ранее были заявлены в уточненной декларации (корректировка №3), представленной в пределах установленного трехлетнего срока, а сумма налога к возмещению в данных декларациях не изменилась.

Следовательно, учитывая изложенные выше положения, налогоплательщиком соблюден срок заявления сумм НДС к вычету и возмещению, установленный пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

То обстоятельство, что уточненная № 3 налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2015 года содержала ошибки в части указания ОКТМО, в системе ЭОД находилась в реестре не подлежащих обработке и требовала уточнения, не свидетельствует о том, что налогоплательщиком в установленный законом срок не заявлены налоговые вычеты за 3 квартал 2014 года.

При этом факты принятия налоговой декларации к обработке, проведения камеральной проверки в данном случае не имеют правового значения, учитывая, что налоговым органом подтверждено, что в уточненных налоговых декларациях №3 и №4 заявлены одни и те же вычеты и суммы к возмещению.

Исходя из правовой позиции, изложенной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 03.07.2008 N 630-О-П, от 01.10.2008 N 675-О-П, от 24.09.2013 N 1275-О, от 22.01.2014 N 63-О, отсутствие в самой оспариваемой норме (статья 173 НК РФ) положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение НДС, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда по объективным и уважительным обстоятельствам реализация этого права в течение установленного срока невозможна.

В рассматриваемом случае в обоснование невозможности реализации права на применение налоговых вычетов, налогоплательщик сослался на то обстоятельство, что факт представления уточненной декларации №4 за пределами трехлетнего срока обусловлен получением в ходе телефонного разговора с налоговым инспектором ФИО4 информации о необходимости предоставления уточненной декларации за 1 квартал 2015 года в связи с тем, что в уточненной декларации №3 указаны недостоверные сведения относительно ОКТМО и на данном основании будет отказано в возмещении НДС. Тогда как в данном случае достаточно было представить пояснения относительно выявленных противоречий.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу, что налогоплательщиком налоговые вычеты за 3 квартал 2014 года и налог к возмещению в размере 398 137,91 руб. заявлены в пределах срока, установленного пунктом 1.1 статьи 172 и пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Из материалов дела следует, что в ходе проверки налоговым органом не установлены иные обстоятельства, свидетельствующие о неправомерности заявленных вычетов, не получены доказательства, подтверждающие, что сведения, содержащиеся в представленных обществом документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из оспариваемых решений единственным основанием для непринятия вычетов и отказа в возмещении НДС, явилось истечения трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, решения налогового органа в оспариваемых частях не соответствуют требованиям Налогового кодекса РФ и нарушают права и законные интересы заявителя, что является основанием для признания их недействительными.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с налогового органа в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области от 07.05.2018 №7, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ, признать недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 398 137,91 руб.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области от 07.05.2018 №61, проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса РФ, признать недействительным в части признания завышенными налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 398 137,91 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Тайга».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Томской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тайга» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3 000 руб. расходов на оплату государственной пошлины.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Судья Л.М. Ломиворотов