Решение от 1 сентября 2021 г. по делу № А60-29989/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-29989/2021
01 сентября 2021 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 25 августа 2021 года

Полный текст решения изготовлен 01 сентября 2021 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Н.С.Новиковой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-29989/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уральский центр кадастра и оценки» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «Уральский центр кадастра и оценки», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 03.03.2021 № 1751.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «Уральский центр кадастра и оценки» - ФИО1 (доверенность от 10.06.2021 № 4);

инспекции - ФИО2 (доверенность от 09.01.2020 № 04-13/50469).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Уральский центр кадастра и оценки» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 03.03.2021 № 1751.

Определением суда от 24.06.2021 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 12.08.2021.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщен к материалам дела отзыв с приложением материалов налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Представитель заявителя возражает против перехода к рассмотрению дела по существу.

Определением суда от 19.08.2021 судебное разбирательство назначено на 25.08.2021.

В ходе судебного заседания со стороны заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит обязать инспекцию произвести возврат из бюджета (Управление Федерального казначейства по Свердловской области) на расчетный счет общества «Уральский центр кадастра и оценки» денежных средств, принудительно взысканных во исполнение обжалуемого решения инспекции от 03.03.2021 № 1751 в общей сумме 98 021 руб. 53 коп. В остальной части требования оставлены без изменения.

Уточнение судом принято на основании положений ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Также заявителем приобщены к материалам дела возражения на отзыв, выписка по счету.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на имущество за 2019 год, представленной обществом «Уральский центр кадастра и оценки».

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации инспекцией вынесено решение от 03.03.2021 № 1751 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также произведено доначисление налога на имущество организации за 2019 год в размере - 77 749 руб., штраф за несвоевременное представление декларации в размере - 7775 руб.. штрафа за неуплату налога в общей сумме - 15 550 руб.

Решением УФНС России по Свердловской области от 21.05.2021 № 588/21 решение инспекции от 03.03.2021 № 1751 изменено в части начисления налога на имущество организаций в сумме 4232 руб. и штрафных санкций по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 846 руб. 60 коп., по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере в размере 423 руб. 30 коп.

Полагая, что решение инспекции от 03.03.2021 № 1751 вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушает его права и законные интересы, общество «Уральский центр кадастра и оценки» обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Налогоплательщик указывает на то, что налоговая база налога на имущество организаций по помещению в торговом (административном) центре может быть исчислена как кадастровая стоимость только в том случае, если каждое такое помещение индивидуально включено в Перечень торговых (административных) центров, в отношении которых налоговая база подлежит определению исходя из кадастровой стоимости, утвержденный Постановлением Правительства Свердловской области от 22.11.2018 № 820-ПП.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 1.6.3, 4 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации).

Согласно ст. 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

В Свердловской области налог на имущество организаций введен Законом Свердловской области от 27.11.2003 №35-03 «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций».

В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма налога на имущество организаций исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и о его владельцах в налоговые органы.

При этом для исчисления суммы налога на имущество организаций, используются данные об объектах налогообложения (в том числе об их кадастровой стоимости), полученные из регистрирующих органов (органов кадастрового учета).

Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1, 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении основных средств определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено п. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении перечисленных ниже видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры и помещения в них,

2) нежилые помещения, предназначенные в соответствии с кадастровым

паспортом или фактически использующиеся для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания,

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств.

Законом субъекта Российской Федерации, могут устанавливаются особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке, результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Законом Свердловской области от 24.11.2014 № 100-ОЗ Закон Свердловской области от 27.11.2003 № 35-03 дополнен статьей 1-1, в соответствии с п. 1 которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных федеральным законом, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), общая площадь которых составляет свыше 5000 квадратных метров, и помещений в них.

В целях реализации данной нормы, а также п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на территории Свердловской области утверждены перечни торговых (административных) центров, в отношении которых налоговая база подлежала определению исходя из кадастровой стоимости на 2019 год. Перечень утвержден Постановлением Правительства Свердловской области от 22.11.2018 № 820-ПП.

В силу указанных выше положений, в отношении включенных в Перечни торговых (административных) центров, а также находящихся в них помещений, налог на имущество организаций (в случае, если собственник объекта - юридическое лицо), а также налог на имущество физических лиц (в случае, если собственник объекта физическое лицо) исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

Судом установлено, что в перечень, утвержденный Правительством Свердловской области, на 2019 год включено здание с кадастровым номером 66:41:0529002:10 по адресу: <...>, с кадастровой стоимостью 1 428 661 314 руб. 90 коп.

Согласно данным, представленным в налоговый орган Росреестром в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, общество «Уральский центр кадастра и оценки» является собственником помещения с кадастровым номером 66:41:0529002:419. расположенном в указанном здании, с кадастровой стоимостью 3 887 446 руб. 14 коп.

Согласно п. 14 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее Федеральный закон от 30.12.2009 № 384-ФЗ) помещение представляет собой часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями.

Пунктом 6 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ установлено, что здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных.

Таким образом, помещение с определенным кадастровым номером является составной и неотъемлемой частью здания, входящего в Перечень. Данное помещение не обособлено и не может существовать само по себе.

По результатам оценки приведенных сторонами доводов судом сделан вывод о том, что поскольку здание с кадастровым номером 66:41:0529002:10 по адресу: <...> включено в Перечень объектов, в отношении которых определена кадастровая стоимость, следовательно, в отношении всех помещений, расположенных в этом здании также применяется кадастровая стоимость. На основании п. 2 ст. 375. ст. 378 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество для этого здания, а также для всех входящих в него помещений должна определяться как его кадастровая стоимость.

Соответствующий вывоз согласуется с правовым подходом, изложенным в определении Верховного Суда Российской Федерации от 17.08.2018 № 309-КГ18-11719 по делу № А60-40481/2017, согласно которому, если спорное помещение расположено в торговом центре, который, в свою очередь, включен в перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, соответствующий режим налогообложения распространяется как на торговый центр в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном перечне.

Также судом принимается во внимание, что Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 11.03.2021 № 373-0, 374-О указал, что подп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации относит к специальным (в целях налога на имущество организаций) видам недвижимого имущества не только торговые центры (комплексы), но и помещения в них, которые, следовательно, представляют собой отдельные объекты налогообложения, определяемые по принадлежности к указанным центрам (комплексам). При этом названная принадлежность не обусловлена тем, чтобы помещение, будучи самостоятельным объектом обложения налогом на имущество, было бы частью торгового центра, тоже относящегося к объектам такого налогообложения. Подобная трактовка лишена была бы смысла, предполагая обложение налогом одних и тех же помещений и по отдельности, и в составе более крупного объекта - здания (строения), если бы и оно подпадало под указанное налогообложение. Следовательно, налоговый закон не может устанавливать соответствующее налоговое обязательство в отношении отдельных помещений в торговом центре (комплексе), и когда если сам этот центр одновременно является объектом обложения налогом на имущество.

Следовательно, возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями, прямо учтена в положениях ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого следует налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом выводов Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированных в Постановлении от 12.11.2020 № 46-П, следует исходить из того, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

Таким образом, положения ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации исходит из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего центра (комплекса).

Таким образом, позиция инспекции, что в отношении помещений, входящих в состав торговых центров, включенных в утвержденный Правительством Свердловской области Перечень объектов, налоговая база по налогу на имущество организаций должна исчисляться как кадастровая стоимость, соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

При таких обстоятельствах требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению, решение инспекции от 03.03.2021 № 1751 вынесено обоснованно при наличии для этого законных оснований.

Ввиду того, что требование об обязании вернуть денежные средства в сумме 98 021 руб. 53 коп., взысканные инспекцией во исполнение обжалуемого решения, не сопровождалось доплатой заявителем государственной пошлины по имущественному требованию, оно представляет собой заявление об устранении налоговым органом нарушений прав и законных интересов заявителя, допущенных в результате исполнения ненормативного акта. Соответствующее требование также не подлежит удовлетворению по причине отказа в удовлетворении основного требования.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Уральский центр кадастра и оценки» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области от 03.03.2021 № 1751 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья С.Е. Калашник