Решение от 19 октября 2022 г. по делу № А73-9580/2022

Арбитражный суд Хабаровского края

г. Хабаровск, ул. Ленина 37, 680030, www.khabarovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

дело № А73-9580/2022
г. Хабаровск
19 октября 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12.10.2022.

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Варлахановой О.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем размере 27 520,73 руб.

при участии:

от заявителя – ФИО3, доверенность от 27.05.2022 №32, диплом;

от ОПФР по Хабаровскому краю и ЕАО – ФИО4, доверенность от 13.01.2022 №4900-17/595, диплом;

от ИФНС по Центральному району г. Хабаровска – ФИО5, доверенность от 10.01.2022 №04-1-26/3, диплом.

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, ИП ФИО2) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее – Инспекция), в соответствии с которым просит обязать взыскать в натуре неосновательное обогащение в размере 29 354,72 руб.

Определением от 17.06.2022 заявление судом оставлено без движения.

Определением от 07.07.2022 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание. Этим же определением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечено - ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (далее – Отделение).

В судебном заседании 18.08.2022 рассмотрено ходатайство ИП ФИО2 о выделении в отдельное производство требования о взыскании с ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска неосновательного обогащения (переплаты) по страховым взносам в ПФР за период январь 2017 года в размере 2 959,64 руб.

Определением суда от 23.08.2022 (резолютивная часть от 18.08.2022) в удовлетворении ходатайства ИП ФИО2 о выделении в отдельное производство требования о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска неосновательного обогащения (переплаты) по страховым взносам в ПФР за период январь 2017 года в размере 2 959,64 руб. отказано.

Определением от 18.08.2022 суд в соответствии со ст. 46 АПК РФ привлек к участию в деле в качестве соответчика Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области и исключил его из числа третьих лиц.

В судебном заседании представитель Предпринимателя в соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просил взыскать с Отделения переплату по взносам за период до 01.01.2017 в размере 24 561 руб. 09 коп., с Инспекции переплату за период после 01.01.2017 в размере 2 959 руб. 64 коп., представил расчёт заявленных требований. Также представитель поддержал ранее заявленное в судебном заседании 18.08.2022 ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления.

Уточнение суммы требований судом принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

Представитель Отделения в судебном заседании просила в удовлетворении заявленного требования отказать ввиду пропуска срока исковой давности. Дополнительно пояснила, что спорная переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась за 2014, 2016 годы по платежным поручениям от 17.03.2015 (3 399,05 руб.), от 26.04.2017 (14 666,57 руб.), от 14.01.2017 (6 495,46 руб.), от 16.01.2017 (0 руб. 01 коп.). Кроме того, представитель Отделения пояснил, что переплата в размере 2 959,64 руб. образовалась по платежному поручению от 13.02.2017 за период 2017 год.

Представитель Инспекции в судебном заседании просил оставить заявление в части требования об обязание возвратить излишне уплаченные страховые взносы за период январь 2017 года в размере 2 959,64 руб. без рассмотрения. Представлен отзыв.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд выявил следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения спора.

Предприниматель, 23.08.2021 обратился в Инспекцию с заявлением по вопросу зачета страховых взносов за расчётные периоды, истекшие до 01.01.2017, на страховые взносы за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017.

Письмом от 24.08.2021 № 10-15/14377@ Инспекция сообщила Предпринимателю о том, что оснований для проведения зачета излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 в счет предстоящих платежей налогоплательщика за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, не предусмотрено. Кроме того, согласно п.7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете ил возврате суммы излишне уплаченного налога, взноса может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Также Предпринимателем в материалы дела представлено уведомление о принятом решении Отделения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 16.12.2020 № 462 со ссылкой на то, что переплата образовалась за пределами трехлетнего периода, предусмотренного для подачи заявления.

Не согласившись с данными уведомлениями Отделения и Инспекции, утверждая о наличии права на возврат 27 520 руб. 73 коп. руб. переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, ИП ФИО2 08.06.2022 обратилась в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. Одновременно Предприниматель ходатайствует о восстановлении срока исковой давности.

Отделение, возражая на доводы предпринимателя, ссылается на пропуск срока исковой давности, определенного частью 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ. Данный срок, по утверждению Отделения, истек.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) доказательства, представленные в материалы дела, суд не усматривает оснований для удовлетворений заявленного требования ввиду следующего.

Федеральными законами установлены особенности возврата страховых взносов за период до 01.01.2017 года.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 года налоговые органы являются администраторами страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Налоговым кодексом Российской Федерации не регулируются отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой таких страховых взносов. Следовательно, Кодексом не предусмотрен возврат сумм излишне уплаченных таких страховых взносов.

В силу статьи 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в сил', настоящего Федерального закона.

В силу части 1 статьи 21 Федерального закона № 250-ФЗ решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации. Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Как установлено выше, применительно к положениям статьи 20 Федерального закона № 250-ФЗ, с 01.01.2017 администратором страховых взносов является налоговый орган.

Согласно п. 33 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу положений части 11 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, действовавшего до 01.01.2017, сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по заявлению плательщика страховых взносов, поданному в письменной форме или в форме электронного документа, в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05 разъяснено то, какими доказательствами должен быть обоснован факт излишней уплаты (взыскания) налогов (страховых взносов): право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа определен статьей 78 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктами 2, 6 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из части 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Применительно к части 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

Вместе с тем, как установлено Конституционным Судом Российской Федерации (Определение от 21.06.2001 № 173-О), статья 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (часть 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Постановление Пленума ВАС РФ № 57) также указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления Пленума ВАС РФ № 57).

Момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога не пропущенным (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 № 12882/08, от 13.04.2010 № 17372/09).

Исходя из правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, от 12.05.2021 № 309-ЭС20-22198, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

В свою очередь, в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, закреплена правовая позиция о том, что трехлетний срок исковой давности для обращения в суд с иском о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование исчисляется с даты представления расчета по страховым взносам за соответствующий расчетный период, но не позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

С учетом приведенных норм и правовых позиции Верховного Суда Российской Федерации трехгодичный срок на возврат переплаты по страховым взносам в судебном порядке не может начать течь позднее срока, установленного для уплаты страховых взносов.

Применительно к настоящему спору судом установлено, что ИП ФИО2, как плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, заявлено имущественное требование к Отделению об обязании возвратить суммы переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере 24 561,09 руб., уплаченных за 2014 и 2016 год и к Инспекции в сумме 2 959,64 руб., уплаченных за 2017 год.

Согласно положениям части 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Аналогичная норма была предусмотрена пунктом 2 статьи 432 НК РФ в редакции 2017 года.

Учитывая изложенное, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014, 2016 и 2017 годы должны были быть уплачены предпринимателем не позднее 01.04.2015, 01.04.2017 и 01.04.2018 соответственно.

Фактически переплата по страховым взносам у Предпринимателя возникла в момент перечисления предпринимателем в бюджет пенсионного фонда страховых взносов за спорный расчетный период, о наличии которой Предприниматель должен был знать с момента ее образования, то есть применительно к платежам за 2014 год не позднее 01.04.2015, к платежам за 2016 год не позднее 01.04.2017 и к платежам за 2017 год не позднее 01.04.2018, так как расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно.

Таким образом, исходя из правовой позиции, изложенной в пункте 40 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10.11.2021, суд приходит к выводу о том, что предпринимателем, обратившимся в арбитражный суд только 08.06.2022 с имущественным требованием к Отделению и Инспекции об обязании принять решение о возврате суммы переплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за 2016 и 2017 годы, пропущен трехгодичный срок на обращение в суд (срок истек 01.04.2018, 01.04.2020 и 01.04.2021 соответственно).

Пропуск срока для обращения в суд с соответствующим заявлением влечет для ИП ФИО2 неблагоприятные последствия в виде отказа в удовлетворении заявленного имущественного требования о возврате суммы излишне уплаченного страхового взноса.

Оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении срока исковой давности не имеется, поскольку в силу разъяснений, изложенных в пункте 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 № 43 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности», срок исковой давности, пропущенный юридическим лицом, а также гражданином - индивидуальным предпринимателем по требованиям, связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

В силу положений статьи 170 АПК РФ в случае отказа в иске в связи с признанием неуважительными причин пропуска срока исковой давности или срока обращения в суд в мотивировочной части решения суда указывается только на установление судом данных обстоятельств.

Учитывая пропуск ИП ФИО2 срока исковой давности и невозможность восстановления данного срока, суд считает необходимым в удовлетворении заявленного требования отказать.

Ввиду отказа в удовлетворении заявленного требования судебные расходы по уплате государственной пошлины на основании положений статьи 110 АПК РФ относятся на Предпринимателя.

Руководствуясь статьями 49, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.


Судья О.О. Варлаханова