Решение от 25 апреля 2026 г. АС Санкт-Петербурга и Ленинградской обл.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-81987/2025
26 апреля 2026 года
г.Санкт-Петербург



Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе

судьи Котлова Р.Э., при ведении протокола судебного заседания секретарем Хотеевой Д.М., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: Общество с ограниченной ответственностью "Премиум продукт" (адрес: 195009, <...>, литер А, офис 309, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.01.2015, ИНН: <***>, КПП: 780401001);

Заинтересованное лицо: Северо-Западная электронная таможня (адрес: 191167, <...>, к. 2стр1, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 13.04.2020, ИНН: <***>, КПП: 784201001),

о признании недействительным решения от 27.05.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №10228020/010325/5033049,


при участии:

от заявителя: ФИО1 (по доверенности от 09.01.2025);

от заинтересованного лица: ФИО2 (по доверенности от 25.12.2025), ФИО3 (по доверенности от 12.01.2026),

установил:

ООО «Премиум Продукт» (далее - заявитель, общество, декларант) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Северо-Западной электронной таможни (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган, СЗЭТ) от 27.05.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары (далее - ДТ) №10228020/010325/5033049 (далее-заявление).

Из материалов дела следует, что ООО «Премиум Продукт» во исполнение внешнеэкономического контракта от 10.10.2024 № PP-NL-2024, заключенного с компанией Nanjing Lile Biotechnology Co., Ltd, (далее - продавец), ввезен на условиях поставки FOB QINGDAO и задекларирован на Балтийском таможенном посту (центр электронного декларирования (далее - ЦЭД)) Северо-Западной электронной таможни по ДТ № 10228020/010325/5033049 товар: «ПИЩЕВАЯ ДОБАВКА...» страна происхождения – Китай.

Таможенная стоимость рассматриваемых товаров определена и заявлена обществом по методу определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

В ходе контроля таможенной стоимости товара, сведения о котором заявлены в ДТ № 10228020/010325/5033049, таможенным постом обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения могут являться недостоверными либо должным образом не подтверждены.

03.03.2025 Балтийским таможенным постом (ЦЭД) осуществлен выпуск товара в соответствии с заявленной таможенной процедурой экспорта, с особенностями, предусмотренными статьей 121 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

В ходе контроля таможенной стоимости товара в связи с наличием признаков недостоверности заявленных сведений Балтийским таможенным постом (ЦЭД Обществу 03.03.2025 посредством Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (далее - EAИС ТО) направлен запрос документов и (или) сведений, с установлением срока их представления до 30.04.2025.

29.04.2025 Обществом в ответ на запрос таможенного органа от 03.03.2025 посредством ЕАИС ТО представлены имеющиеся документы и сведения.

Таможенный орган в ходе проверки пришел к выводу, что имеются признаки несоблюдения структуры таможенной стоимости по ДТ №10228020/010325/5033049 в части не включения суммы налога в размере 352,12 евро, отраженной в счете за перевозку № MB12024000091174 от 05.12.2024.

27.05.2025 Балтийским таможенным постом (ЦЭД) принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10228020/010325/5033049. Таможенная стоимость товара определена таможенным органом по резервному методу на основе метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 1). Сумма доначисленных таможенных платежей составила 32 242,05 руб.

Общество, не согласившись с вышеуказанным решением, обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением.

В обоснование требования Общество указывает, что у заявителя отсутствовала обязанность по включению в таможенную стоимость сумму 352,12 евро, выделенную из общей суммы счёта; указанная сумма уже учтена в оплаченной за перевозку стоимости; доказательства осуществления Заявителем дополнительного платежа на эту сумму отсутствуют; напротив, представленные таможенному органу документы свидетельствуют о том, что не имеется оснований для такой дополнительной оплаты, в противном случае было бы «задвоение» платежа.

В отзыве таможенный орган с требованием не согласен, просит отказать в его удовлетворении.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленное требование.

Представители таможенного органа в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве.

В отношении заявленного требования суд приходит к следующему выводу.

Таможенный контроль таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Евразийского экономического союза, осуществляется в соответствии с главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) с применением форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, установленных ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 2 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Союза, определяется в соответствии с главой 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, если при ввозе на таможенную территорию Союза товары пересекли таможенную границу Союза.

В соответствии с пунктом 14 статьи 38 ТК ЕАЭС по общему правилу таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, если в соответствии с пунктом 2 статьи 52 и с учетом пункта 3 статьи 71 настоящего Кодекса таможенные пошлины, налоги, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины исчисляются таможенным органом, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом.

Пунктом 9 статьи 38 ТК ЕАЭС предусмотрено, что определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).

В силу пункта 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, при выполнении следующих условий:

1) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за исключением ограничений, которые:

- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;

- существенно не влияют на стоимость товаров;

- установлены актами органов Союза или законодательством государств-членов;

2) продажа товаров или их цена не зависит от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену товаров не может быть количественно определено;

3) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии со статьей 40 Кодекса могут быть произведены дополнительные начисления;

4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Согласно пункту 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию Союза, а если Комиссией в зависимости от вида транспорта, которым осуществляется перевозка (транспортировка) товаров, и особенностей такой перевозки (транспортировки) определены иные места, - до места, определенного Комиссией.

Согласно пункту 2 статьи 324 ТК ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится в том числе в целях проверки достоверности сведений, правильности заполнения и (или) оформления документов.

В силу пункта 8 статьи 324 ТК ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении ДТ, документов, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, сведений, заявленных в ДТ и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, начатая до выпуска товаров, проводится в соответствии со статьей 325 ТК ЕАЭС.

Если подача ДТ не сопровождалась представлением документов, подтверждающих сведения, заявленные в ДТ, таможенный орган вправе в отношении проверяемых сведений запросить у декларанта документы, сведения о которых указаны в ДТ (пункт 1 статьи 325 ТК ЕАЭС).

Согласно положению пункта 11 статьи 325 ТК ЕАЭС при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений до выпуска товаров в случае, если представленные в соответствии с настоящей статьей документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, либо результаты таможенного контроля в иных формах и (или) таможенной экспертизы товаров и (или) документов, проведенных в рамках такой проверки, не подтверждают достоверность и (или) полноту проверяемых сведений и (или) не устраняют оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, направляется требование об изменении (дополнении) сведений, заявленных в таможенной декларации, до выпуска товаров в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС.

Согласно сведениям, заявленным в графе 20 ДТ №10228020/010325/5033049, поставка рассматриваемой партии товара осуществлялась на условиях FOB QINGDAО.

В силу Международных правил толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» "Free on Board"/"Свободно на борту" означает, что продавец выполняет поставку с момента перехода товара через борт судна в поименованном порту отгрузки. С этого момента покупатель несет все риски утраты или повреждения товара. Согласно термину FOВ от продавца требуется выполнение таможенных формальностей, необходимых для вывоза. Данный термин может быть использован только при перевозке морским или внутренним водным транспортом.

В рамках проверки обществом представлен договор от 24.07.2022 NTR-227- 2022, заключенный между ООО «Премиум Продукт» (Заказчик) и «MSC Gemi Acenteligi A.S.» (Перевозчик, далее - договор перевозки).

В силу подпунктов 1.1-1.2 договора указанный договор регулирует взаимоотношения сторон при исполнении Заказчиком своих обязанностей по оплате перевозки груза (фрахта, а также всех прочих надбавок, сборов) и иных платежей, причитающихся Перевозчику и/или Агенту при исполнении Перевозчиком заявок Заказчика на перевозку грузов. Груз, подлежащий перевозке, его количество, марки, номера упаковок, описание товаров, вес и иные необходимые характеристики груза, а также порт погрузки и порт разгрузки, иные необходимые сведения указываются и согласовываются в номерном документе строгой отчетности - морском коносаменте Перевозчика (далее - Коносамент), который является неотъемлемой частью настоящего договора.

В соответствии с подпунктами 2.3-2.4 договора перевозки Заказчик обязуется уплатить плату за перевозку груза (фрахт, а также все прочие надбавки/сборы) в соответствии с расчетными документами, предоставленными Агентом, а также любые иные платежи, предусмотренные Коносаментом и настоящим договором. В случае, если национальным законодательством, имеющим отношение к перевозке груза, предусматриваются какие-либо налоги, сборы, штрафы и т.п. подлежат оплате Заказчиком дополнительно и сверх суммы платежей, причитающихся Агенту по Коносаменту и настоящему Договору.

Согласно пункту 3.5. договора перевозки все налоги и сборы, установленные законодательством Турецкой Республики, подлежат оплате Заказчиком сверх суммы фрахта и прочих сборов и платежей, предусмотренных коносаментом и настоящим договором перевозки.

Обществом представлен счет на фрахт от № MB12024000091174 на оплату транспортных расходов, согласно которому стоимость перевозки составила 3 169,00 евро («elsewhere amount») и 352,12 евро («withholding tax to be assessed at the moment of payment for services of a foreign supplier (if applicable)»).

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются следующие дополнительные начисления в виде расходов на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров до места прибытия таких товаров на таможенную территорию ЕАЭС.

Учитывая, что положения договора перевозки свидетельствуют о том, что ООО «Премиум Продукт» оплачивает в том числе все налоги и сборы, установленные законодательством Турецкой Республики, сумма, указанная в счет на фрахт №МВ12024000091174 в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС подлежит включению в структуру таможенной стоимости в полном объеме.

В качестве документа, подтверждающего оплату транспортных расходов, Обществом представлено swift-сообщение от 24.12.2024 по тексту которого содержится ссылка только на договор поставки.

В свою очередь, согласно пункту 3.4 договора поставки при оплате счета заказчик обязан указать в платежном поручении номер счета агента, по которому производится оплата. При несоблюдении данного условия платеж не будет считаться оплатой какого-либо счета.

Представленное swift-сообщение от 24.12.2024 не содержит сведений о номере счета, по которому осуществляется оплата, в связи с чем не может рассматриваться в качестве подтверждения оплаты рассматриваемого фрахтового инвойса.

ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» в ответ на запрос таможенного органа от 27.03.2025 № 12-34/07005 направлено пояснительное письмо, согласно которому российский клиент является налоговым агентом при выплате дохода швейцарской компании MSC Mediterranean Shipping Company S.А. через агента - турецкую компанию MSC GEMI ACENTELIGI A.S.

Также ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» подтверждает, что услуги непосредственно оказывает швейцарская компания MSC Mediterranean Shipping Company S.А., и только оплата происходит через турецкое агентство MSC GEMI ACENTELIGI A.S.

Таким образом, получателем денежных средств за осуществление транспортной перевозки является именно швейцарская компания от ООО «Премиум Продукт», являющегося российским налоговым агентом, а не турецкая компания МSC GEMI ACENTELIGI A.S., являющаяся, согласно договору перевозки от 24.07.2022 №TR-227-2022, посредником при осуществлении международной транспортной перевозки товаров.

Вместе с тем, согласно подпункта 18 пункта 1 Указа Президента РФ от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения» (далее - Указ № 585), в соответствии с пунктом 4 статьи 37 Федерального закона от 15.07.1995 № 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации» приостановлено действие статей 5 - 22, 24 и 256 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 15.11.1995, а также пунктов 3 - 6 Протокола.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доходы от международных перевозок, полученных иностранной организацией, которые не связаны с се предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 284 НК РФ, налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в размере 10 процентов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Вышеизложенное также подтверждается письмами ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» от 19.03.2025 № 74-25/43, от 10.04.2025 № 103-25/43.

Кроме того, ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» приложением к письму от 19.03.2025 № 74-25/43 (далее - письмо) представлено информационное письмо, согласно которому ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» информирует о том, что по коносаментам, датированным 01.05.2024 и позднее, при выставлении счетов за услуги и сборы принципала тарифы принципала будут увеличены на сумму налога у источника выплаты дохода.

Исходя из взаимосвязи положений статей 284, 309 НК РФ и Указа № 585, ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» обязано удерживать из платежей клиентов и перечислять в бюджет Российской Федерации налог на прибыль у источника с доходов, выплачиваемых MSC Mediterrancan Shipping Company S.A.

Кроме того, ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» в информационном письме также уточняет, что российские организации, являющиеся клиентами турецкой компании MSC GEMI ACENTELIGI A.S., также обязаны исполнять обязанности налогового агента при оплате услуг MSC Mediterranean Shipping Company S.A.

Рассматриваемый товар вывозился по коносаменту № MEDUFD178424, в связи с чем, ввиду сведений, изложенных в информационном письме ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь», при оплате международной транспортной перевозки подлежит уплате также начисленный налог.

Кроме того, согласно сведениям, изложенным в инвойсе от №МВ120240000091174, размер налога у источника выплаты, подлежащий исчислению в момент оплаты услуг иностранного поставщика, составляет 352,12 евро, который также должен быть уплачен и подлежит включению в структуру таможенной стоимости в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Общество приводит довод о том, что, согласно нормам налогового

законодательства исчисление и удержание суммы налога с доходов,

выплачиваемых иностранной организации, налоговым агентом не

производится, если договор с этой иностранной организацией заключен

до дня принятия Указа Президента. Российской Федерации

от 08.08.2023 № 585 «О приостановлении Российской

Федерацией действия отдельных положений международных договоров

Российской Федерации по, вопросам налогообложения».

Договор от 24.08.2022 № ТК-233-2022 заключен компанией

MSC GEMI ACENTELIGI A.S. и Обществом 24.08.2022 (до дня

принятия Указа Президента Российской Федерации № 585 – 08.08.2023).

Однако данный довод Общества является несостоятельным и противоречит положениям действующего законодательства, опровергается материалами дела.

В соответствии подпунктом 11 пункта 2 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление и удержание суммы налога с доходов от международных морских перевозок, выплачиваемых иностранным организациям, по договорам, заключенным с иностранными организациями до дня принятия Указа Президента Российской Федерации о приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения (далее - Указ), не производится налоговым агентом в случае, если российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация - получатель доходов не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 НК РФ, а также при условии представления иностранной организацией налоговому агенту подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

Таким образом, для освобождения налогового агента от исчисления и удержание суммы налога с доходов от международных морских перевозок, необходимо соблюдение следующих условий:

- такие доходы не облагались налогом в Российской Федерации согласно Договорам до дня принятия Указа;

- российская организация, выплачивающая доходы (в рассматриваемом случае - ООО «Медитерриан Шишнинг Компани Русь), и иностранная организация - получатель доходов (в рамках настоящего дела швейцарская компания MSC Mediterranean Shipping Company S.A.) не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 НК РФ;

- иностранной организацией представлены налоговому агенту подтверждения, предусмотренные пунктом 1 статьи 312 НК РФ.

ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» в ответ на запрос таможенного органа от 27.03.2025 № 12-34/07005 направлено пояснительное письмо, согласно которому российский клиент является налоговым агентом при выплате дохода швейцарской компании MSC Mediterranean Shipping Company S.А. через агента - турецкую компанию MSC GEMI ACENTELIGI A.S.

Также ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» подтверждает, что услуги непосредственно оказывает швейцарская компания MSC Mediterranean Shipping Company S.A., и только оплата происходит через турецкое агентство MSC GEMI ACENTELIGI A.S.

Таким образом, получателем денежных средств за осуществление транспортной перевозки является именно швейцарская компания от ООО «Премиум Продукт», являющегося российским налоговым агентом, а не турецкая компания MSC GEMI ACENTELIGI A.S., являющаяся, согласно по договору перевозки от 13.07.2022 № TR-13-2022, посредником при осуществлении международной транспортной перевозки товаров.

То есть в данном случае исключения, приведенные в подпункте 11 пункта 2 статьи 310 НК РФ, не применимы, поскольку вышеуказанные лица являются взаимосвязанными.

Таким образом, исходя из взаимосвязи положений статей 284, 309 НК РФ и Указа № 585, ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь» обязано удерживать из платежей клиентов и перечислять в бюджет Российской Федерации налог на прибыль у источника с доходов, выплачиваемых MSC Mediterranean Shipping Company А.S.

Рассматриваемый товар ввозился по коносаменту от 23.02.2025 №MEDUFD178424, в связи с чем, ввиду сведений, изложенных в информационном письме ООО «Медитерранеан Шиппинг Компани Русь», при оплате международной транспортной перевозки подлежит уплате также начисленный налог.

Кроме того, согласно сведениям, изложенным в инвойсе от 12.05.2025 №MB12025000008924, размер налога у источника выплаты, подлежащий исчислению в момент оплаты услуг иностранного поставщика, составляет 352,12 евро, который также должен быть уплачен и подлежит включению в структуру таможенной стоимости в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного требования у суда не имеется.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Котлов Р.Э.