Решение от 7 февраля 2024 г. по делу № А52-3880/2023

Арбитражный суд Псковской области

ул. Свердлова, 36, г. Псков, 180000

http://pskov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А52-3880/2023
город Псков
07 февраля 2024 года
Резолютивная часть решения оглашена 24 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 07 февраля 2024 года.

Арбитражный суд Псковской области в составе судьи Буяновой Л.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «АйконТайерс» (адрес: 188640, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к Псковской таможне (адрес: 180000, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров от 03.04.2023, 04.04.2023, 12.04.2023, 14.04.2023, 17.04.2023,

при участии в судебном заседании

от заявителя - ФИО2 - представитель по доверенности; ФИО3 - представитель по доверенности;

от ответчика: ФИО4 - представитель по доверенности; ФИО5 - представитель по доверенности; ФИО6 – представитель по доверенности; ФИО7 - представитель по доверенности (после перерыва);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Айкон Тайерс» (далее - заявитель, общество, ООО «Айкон Тайерс») обратилось в суд с заявлением к Псковской таможне (далее - ответчик, таможня, таможенный орган) о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Нокиан Тайерс» в декларациях на товары (после выпуска товаров) от 03.04.2023 №10210200/160620/0161229, 10216170/190620/0158350, 10216170/070420/0092754, 10216170/160620/0155441, 10216170/110520/0123072, 10210200/230620/0169623, 10210200/040620/0148737, 10210200/120520/0122967, 10216170/030720/0170384, 10210200/220620/0167725, 10210200/090620/0153302, 10216170/290420/0113457, 10210200/230620/0169366, 10216170/220620/0160634, 10216170/080620/0149202, 10210200/110620/0156405, 10216170/070420/0092484, 10216170/160620/0155648, 10216170/310520/0141446, 10210200/060420/0090070, 10210200/160620/0160475, 10216170/020620/0143942, 10210200/180520/0128816, 10210200/180520/0128809, 10210200/160620/0161221, от 04.04.2023 №№10216170/080820/0204125, 10210200/260720/0205612, 10216170/200720/0185089, от 07.04.2023 №10216170/240920/0248568, от 12.04.2023 №10216170/191020/0273391, от 14.04.2023 №№10216170/210421/0110772, 10216170/071221/0361153, 10216170/210221/0045792, 10216170/190521/0143510, 10228010/260721/0336704, 10216170/080421/0097108, 10216170/090621/0169078, 10216170/200921/0280761, 10216170/060621/0164849, 10216170/101021/0303351, 10216170/230821/0252240, 10216170/021021/0294788, от 17.04.2023 №№10228010/171221/3046190, 10228010/291221/3071665, 10216170/271221/0382852, 10216170/210321/0075437, 10216170/231221/0378843, 10702070/111221/3021648, 10228010/271221/3066542, 10216170/281221/0384369.

Наименование заявителя было изменено с общества с ограниченной ответственностью «Нокиан Тайерс» на ООО «Айкон Тайерс» решением от 19.04.2023 №3/2023 единственного участника (100% долей) - публичного акционерного общества «Татнефть» имени В.Д. Шашина (ОГРН <***>, ИНН <***>, Республика Татарстан).

В судебном заседании представители общества поддержали заявленные требования, просили признать пятьдесят оспариваемых решений таможенного органа незаконными; считали, что решения приняты в нарушение требований действующего законодательства, без учета реального экономического смысла и фактических условий исполнения сторонами лицензионного договора; лицензионные платежи не относятся к ввозимым товарам, не подлежат включению в структуру таможенной стоимости данных товаров. Способ восстановления нарушенного права общество не заявило, отметив, что для защиты интересов общества достаточно самого факта признания судом оспариваемых решений незаконными. Действия по возврату сумм, которые по решениям таможни уже списаны со счетов общества, будут приняты обществом позже.

Представители ответчика в судебном заседании требования общества не признали, считали оспариваемые решения законными, обоснованными, не нарушающими прав общества. Просили суд в удовлетворении требований заявителя отказать, полагали, что материалами камеральной таможенной проверки доказано, что лицензионные платежи напрямую связаны и относятся к ввозимым товарам, поскольку все ввезенное сырье использовано исключительно при производстве шин, на которые нанесены товарные знаки с уплатой лицензиару лицензионных платежей.

Изучив материалы дела, выслушав представителей заявителя и ответчика, суд установил следующие обстоятельства, необходимые для разрешения спора по существу.

ООО «Нокиан Тайерс» (ООО «Айкон Тайерс») (ИНН <***>) располагается по адресу: <...>, является крупнейшим налогоплательщиком, с 22.02.2018 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №1 по крупнейшим налогоплательщикам, находится на общей системе налогообложения. Основной вид деятельности общества - производство резиновых шин, покрышек и камер; восстановление резиновых шин и покрышек.

Учредителем ООО «Нокиан Тайерс» в исследуемый период времени (2019, 2020, 2021 годы) являлось иностранное юридическое лицо - акционерное общество «НОКИАН ТАЙЕРС ХОЛДИНГ» (Финляндия) с долей участия в размере 100%.

Уставный капитал ООО «Нокиан Тайерс» составлял 2 822 182 723 (два миллиарда восемьсот двадцать два миллиона сто восемьдесят две тысячи семьсот двадцать три) рубля 37 копеек.

В регионе деятельности ФТС России, через различные таможенные посты, в период с 01.01.2019 по 31.12.2021 ООО «Нокиан Тайерс» осуществляло таможенное декларирование товаров различной номенклатуры, различное оборудование, части оборудования, двигатели, комплектующие и прочее по 11151 декларациям на товары, которые относились к 39, 40, 48, 59, 73, 74, 82, 84, 85, 90, 94 группам ТН ВЭД.

По 10244 декларациям на товары ООО «Нокиан Тайерс» задекларированы товары - сырье и компоненты для производства шин 25, 29, 34, 38, 39, 40, 59,72 групп ТН ВЭД. В графе 31 данных ДТ товар предназначен «для производства автомобильных шин».

В проверяемом периоде декларирование осуществлялось таможенными представителями: ООО «Интеркарго» (ИНН <***>, свидетельство о включении в реестр таможенных представителей № 0053 от 30.12.2015); ООО «ГК «СТАТУТ» (ИНН <***>, свидетельство о включении в реестр таможенных представителей № 0121 от 21.06.2018).

Таможенное декларирование «сырья и компонентов для производства автомобильных шин» с помещением товаров под таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления осуществлено в рамках исполнения 47 внешнеэкономических контрактов.

Перечень внешнеэкономических контрактов, в соответствии с которыми обществом осуществлялся ввоз спорных товаров, приведен в Приложении №3 к акту камеральной проверки (том 1 л.д. 87), тексты всех контрактов представлены заявителем при подаче заявления в суд (содержатся на CD-диске том 4 л.д.130).

Предметом контрактов являлась купля-продажа поименованных в контрактах товаров: каучук натуральный, технически специфицированный, предназначенный для производства резино-технических изделий (автомобильных шин)..., каучук синтетический бутадиеновый (br), немаслонаполненный, в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин..., вулканизованная резиновая смесь, для производства автомобильных шин..., невулканизованная резиновая смесь, для производства автомобильных шин корд из многокруточной полиэфирной нити высокой прочности карточки из пластика с технологическими отверстиями..., магнитная виниловая лента, в рулонах..., и прочие компоненты (сера полимерная, кумароно-инденовая смола, диоксид кремния, анти-озоновый воск, ускоритель вулканизации каучука, метилированная меламинформальдегидная смола и др.) для производства автомобильных шин.

Наибольшее количество сырья и компонентов для производства автомобильных шин было ввезено обществом в рамках контракта № NT15-0511 от 30.12.2015, заключенного с Nokian Tyres PLC (Финляндия). При этом в ДТС-1 в графе 7а заявлено о взаимосвязи между продавцом и покупателем товаров (том 8 л.д. 135-141).

При декларировании товаров, поставляемых по контракту № NT15-0511 от 30.12.2015, в комплекте документов представлено письмо Nokian Tyres PLC от 11.01.2016 (том 5 л.д. 69) о наличии взаимозависимости между покупателем ввозимых товаров ООО «Нокиан Тайерс» и продавцом Nokian Tyres PLC, которая не повлияла на цену сделки на ввозимые товары в рамках контракта №NT15-0511 от 30.12.2015. Также в письме сообщалось, что коммерческие товары, поставляемые компанией Nokian Tyres PLC (Финляндия), продаются только дочерней компании ООО «Нокиан Тайерс» исключительно для целей производства автомобильных шин по стандартам компании Nokian Tyres PLC. Указанные товары не предназначены для распространения третьим лицам. Для целей подтверждения стоимости на все товары существует прайс-лист.

В комплекте документов, представленных при таможенном декларировании, также представлены письма Nokian Tyres PLC об отсутствии лицензионных платежей, например письмо от 09.01.2020 (том 5 л.д. 70), из которого следует, что в отношении ввозимых в РФ товаров, перемещаемых в рамках контрактов, действующих в 2019, 2020, 2021 годах, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности ни одним из контрактов не предусмотрены и не уплачиваются.

Таможенная стоимость товаров по всем ДТ была определена и заявлена декларантом по стоимости сделки с ввозимыми товарами. По всем ДТ согласно сведениям, содержащимся в графах 9а и 15 ДТС-1, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, обществом не включались.

Таможенная стоимость по стоимости сделки принята таможенными органами декларирования, товары выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления.

После выпуска товаров Псковской таможней на основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) проведена камеральная таможенная проверка достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, в части контроля таможенной стоимости товаров «сырья и компонентов для производства автомобильных шин», задекларированных в период времени с 01.06.2019 по 31.12.2021.

По результатам таможенной проверки составлен акт камеральной таможенной проверки от 12.02.2023 №10209000/210/210223/А000120, в котором отражено, что: между ООО «Нокиан Тайерс» (Лицензиат) и «Nokian Tyres plc.» (Финляндия) (Лицензиар) заключен Лицензионный договор №NT 15-0384 от 16.10.2015, по которому в период с 01.06.2019 по 21.12.2021 уплачены лицензионные платежи в сумме 1480151269,12 руб.; лицензиат и лицензиар являются взаимозависимыми лицами посредством учредителя общества (100%) - акционерного общества «НОКИАН ТАЙЕРС ХОЛДИНГ»; наибольшее количество сырья и компонентов для производства автомобильных шин, ввезено обществом в рамках контракта №NT15-0511 от 30.12.2015, заключенного с Nokian Tyres PLC (Финляндия), являющейся взаимосвязанным лицом с декларантом в значении, установленном статьей 37 ТК ЕАЭС; согласно письму общества от 19.05.2022 №О-22/1805 технология производства шин (ноу-хау) разработана Nokian Tyres PLC, которая имеет механизмы контроля качества и применяет стандартные требования к качеству и контролю качества в отношении всех шин, продаваемых под ее торговыми марками; документы, регулирующие процесс производства (технологические карты), сырьевой состав и перечень компонентов (рецептуру) шин заявитель в таможенный орган не представил, сослался на коммерческую тайну; письмом от 31.03.2022 №0-22/3361 ООО «Нокиан Тайерс» пояснило, что вся производимая продукция является предметом лицензионного соглашения, на 21.09.2022 остатков товара (ввезенного) на складе нет; в письме от 31.10.2022 №О-22/3361 заявитель сообщил, что ввозимое сырье и компоненты используются исключительно для производства продукции, содержащей объекты интеллектуальной собственности, сырье и компоненты реализуются в составе готовых изделий с нанесенными товарными знаками; несмотря на то, что часть сырья и компонентов для производства шин поставлена в адрес ООО «Нокиан Тайерс» неаффилированными организациями, большинство внешнеэкономических контрактов (23 из 46) с такими поставщиками включали пункт об одобрении Nokian Tyres PLC (Финляндия) спецификаций производителя на поставляемый товар, а также пункт о том, что процедура контроля качества поставляемого товара может быть согласована в виде отдельного Соглашения о качестве, подписанного уполномоченными лицами с обеих сторон.

Таможенный орган пришел к выводу, что уплата лицензионных платежей в рамках лицензионного договора является условием продажи (ввоза) в адрес ООО «Нокиан Тайерс» сырья и компонентов для целей производства лицензируемой продукции, лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и их уплата является условием продажи этих товаров, то есть выполняются условия, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, соответственно, роялти подлежат включению в таможенную стоимость товаров (только сырья и компонентов; без учета других товаров, заявленных в спорных декларациях, таких как, «двигатели», «кабели», «станции сканирования», «подшипники» и прочее) по 8342 ДТ.

В соответствии с частью 28 статьи 237 Федерального закона от 03.08.2018 №289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Псковской таможней приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в 7013 ДТ с 22.02.2020 по 31.12.2021, в пределах трехлетнего срока нахождения товаров под таможенным контролем. Сумма неуплаченных таможенных пошлин, налогов, по расчету таможенного органа составила 295 192,26 тыс.руб.

При расчете сумм таможенных платежей учитывались разъяснения ФТС России от 13.10.2020 №01-14/57351 о том, что если из представленных декларантом документов невозможно определить, какая часть лицензионных платежей подлежит включению в таможенную стоимость ввозимых товаров, то включению подлежит общая сумма лицензионных платежей, предусмотренных лицензионным договором. Обоснованность включения в сумму лицензионных платежей НДС подтверждена сложившейся по данному вопросу судебной практикой.

По результатам принятых решений в адрес общества таможней были направлены уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней, которыми Общество было уведомлено о наличии неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей с указанием сумм таких платежей и пени. Сумма таможенных платежей обществом полностью оплачена.

Считая принятые решения незаконными, нарушающими права общества, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, в части 50 ДТ:

1. ДТ №10210200/160620/0161229 - каучук натуральный, технически специфицированный, предназначенный для производства резино-технических изделий (автомобильных шин), в кипах. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0511 от 30.12.2015, заключенного с NOKIAN TYRES PLC (Финляндия);

2. ДТ №10216170/190620/0158350 - компонент (фенол-формальдегидная смола в отвердевшем состоянии), без содержания этилового спирта, предназначенный для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT13-0035 от 01.03.2013, контрагент SUMITOMO BAKELITE EUROPE (Бельгия),

3. ДТ №10216170/240920/0248568 - каучук синтетический полибутадиеновый (br), немаслонаполненный, в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT13-0037 от 01.04.2013, контрагент SYNTHOS PBR S.R.O. (Чешская республика),

4. ДТ №10216170/070420/0092754 - сера (98,8%) техническая рафинированная молотая с добавлением пылеподавляющих агентов (масла 0,9%, диоксида кремния 0,3%), предназначенная для использования в качестве вулканизирующего средства при производстве автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT13-0124 от 04.07.2013, контрагент: ZOLFINDUSTRIA SRL (Италия),

5. ДТ №10216170/160620/0155441 - противостаритель, сырой нефтяной парафин с содержанием масла от 6 до 12%, предназначенный для производства резиновых компонентов автомобильных шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT13-0215 от 17.06.2013, контрагент SER S.P.A. (Италия),

6. ДТ №10216170/210421/0110772 - продукт нерастворимая сера, полимеризованная, пропитанная маслом; состав: нерастворимая сера, полимеризованная № 9035-99-8 - 72%; дистилляты (нефти), нафтеновое масло cas №64742-52-5 - 20%, сера cas №7704-34-9 - 8%; представляет собой порошок желтого цвета: используется в качестве сырья при производстве шин как невыцветающее вулканизирующее вещество; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT13-0478 от 15.01.2014, контрагент SHANDONG YANGG HUAIAI (Китай),

7. ДТ №10216170/071221/0361153 - стеариновая кислота в виде восковых хлопьев, состоит из смеси жирных кислот, получаемых из сырья животного или растительного происхождения. Используется в качестве вулканизационного агента при производстве шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT14-0017 от 01.04.2014, контрагент KLK EMMERCH GMBH (Германия),

8. ДТ №10216170/110520/0123072 - ускоритель вулканизации каучука на основе смеси 2,2л - дибензотиатсолидсульфида-80%,этилвинилацетат - 20%, без содержания этилового спирта, в виде гранул, предназначенный для использования в процессе изготовления автомобильных шин 14 мешков по 500 кг, класс опасности - 9 производитель rdc s.r.l. Тов.знак RDC Торг. Знак, марка PREMIX MBTS GREEN 80% Модель PREMIX MBTS GREEN 80% Артикул R913126Кол-во 7000КГ; компонент оксид цинка в виде гранул, диспергированный в низкомолекулярную полимерную матрицу, матрица состоит из этилвинилацетата-20%, без содержания этилового спирта, содержание гранул составляет 100% оксида цинка, предназначенный для использования в процессе производства автомобильных шин; ускоритель вулканизации каучука готовый состоящий из смеси 2-меркаптобензотиазола (80%) и этилвинилацетата (20%) предназначенный для использования в процессе производства автомобильных шин без содержания этилового спирта 50 мешков по 20 кг, класс опасности - 9 производитель rdc s.r.l тов.знак rdc торг. знак, марка premix mbt 80% Модель PREMIX МВТ 80% Артикул R91312. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта № NT14-0106 от 01.04.2014, контрагент RDC SRL (Италия),

9. ДТ №10228010/171221/3046190 - карбонат кальция (минеральный известняк) гранулированный предназначенный для использования в качестве наполнителя при производстве комплектов автомобильных шин 20 мешков (биг-бэги) по 1000 кг. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT14-0547 от 01.09.2014, контрагент NORDKALK CORPARATION (Финляндия),

10. ДТ №10210200/230620/0169623 - масло рапсовое сырое с низким содержанием эруковой кислоты (менее 2%), жидкое, рафинированное, предназначенное для изготовления резино-технических смесей для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта № NT14-0595 от 01.09.2014, контрагент AVENA NORDIC GRAIN OY (Финляндия),

11. ДТ №10210200/040620/0148737 - маркировочная краска (чернила) для протектора шин, на водной основе - 10-25%, с добавлением диоксида титан -10-35%, синтетического полимера (каучука синтетического бутадиен-стирольного и полиэтиленгликоля) - 35 -40%, пигмента -10%», без содержания; разделительное средство inside lube ipm-444/10 black special в виде водной эмульсии, предназначенное для использования в качестве внутренней смазки для невулканизированных автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT14-0642 от 01.12.2014, контрагент MUNCH CHEMIE INTERNATIONAL GMBH (Германия),

12. ДТ №10216170/210221/0045792 - продукт tbbs (ns) ускоритель вулканизации натуральных и синтетических каучуков, применяется во всех сферах резинового производства, в том числе при производстве шин радиального типа. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT14-0857 от 08.12.2014, контрагент SHANDONG DEREK NEW MATERIALIS CO., LTD (Китай),

13. ДТ №10228010/291221/3071665 - ускоритель вулканизации каучука на основе компонента (п-терт.-бутил-2-бензотиазол- сульфенамида >90 -100%, ди-(бензтиазол-2-ил)-дисульфида -0,25 -1%, терт-бутиламина -0,25 -1%, без содержания этилового спирта, в виде гранул, предназначенный для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0005 от 01.12.2015, контрагент LANXESS N.V.(Бельгия),

14. ДТ №10216170/190521/0143510 - антиоксидант в гранулах, смесь полимеризованного 2,2,4-триметил-1;2-дигидрохинолина 97%» и 2,2,4-триметил-1; 2-дигидрохинолина - 3%, без содержания этилового спирта, предназначенный для использования в процессе производства автомобильных шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0039 от 01.12.2015, контрагент LANXESS DEUTSCHLAND GMBH (Германия),

15. ДТ №10216170/271221/0382852 - полиэфирные текстильные корды, не пропитанные резиной; химическое строение: полиэтилентерефталат (саs № 25038-59-9)- 96,5%, фирменное латексное покрытие (бутадиен/спирен/2-винилпиридин сополимер)- 3,5%; используется для каркаса автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0315 от 01.11.2015, контрагент PERFORMANCE FIBERS (Китай),

16. ДТ №10210200/120520/0122967 - разделительная смазка на водной основе для обработки внутренней поверхности шин с целью улучшения скольжения и предотвращения образования воздушных пузырьков, предназначенная для использования при производстве автомобильных шин, состав: вода - 30-60%. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0367 от 01.11.2015, контрагент CHEM-TREND GMBH (Германия),

17. ДТ №10216170/030720/0170384 - каучук синтетический, бутадиенстирольный, с добавлением масла 37.5%, получаемый путем полимеризации в растворе (s-sbr), предназначенный для производства автомобильных шин, в кипах. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0420 от 01.01.2016, контрагент VERSALIS UK LTD (Соединенное Королевство),

18. ДТ №10210200/220620/0167725 - каучук синтетический бутадиенстирольный, получаемый путем полимеризации в растворе (s-sbr), в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин, содержанием масла 27,3%. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT16-0056 от 01.03.2016, контрагент LANXESS ELASTOMERES S.A.S. (Франция),

19. ДТ №10228010/260721/0336704 - корд из непрерывной вискозной нити, пропитанный латексом, предназначенный для изготовления автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT16-0282 от 01.08.2016, контрагент CORDENKA GMBH&CO.KG; (Германия),

20. ДТ№10210200/090620/0153302 - ускоритель вулканизации каучука на основе компонента п-трет-бутилбензотиазол-2-сульфенамида ->95,5 с содержанием примесей: n-(1,3-бензотиазол-2-илсульфанил) циклогексанамина -<1,0%, 2-(1,3-бензотиазол-2-илдисульфанил)-1,3-бензотиазола - <0,5%, 2-метилпропан-2-амина - <0,5% и противопылевых средств: минерального масла 1,5 +0,5% поливинилацетата 0,5-1%, без содержания этилового спирта, для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT16-0500 от 13.02.2017, контрагент AMPHOCHEM AB (Швеция),

21. ДТ №10216170/210321/0075437 - ускоритель вулканизации каучука на основе компонента (п-циклогексилбензотиазол-2-сульфенамид (cbs) с содержанием: чистого вещества-96%, противопылевого минерального масла-4%, без содержания этилового спирта, для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0070 от 01.08.2017, контрагент GENEERAL QUIMICA, S.A.U. (Испания),

22. ДТ № 10216170/290420/0113457 - компонент (нерастворимая полимерная сера 80%) с масляным покрытием на основе гидроочищенного тяжелого нафтенового дистиллята 20%), без содержания этилового спирта, предназначенный для использования в качестве вулканизатора резиновой смеси при производстве автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0075 от 06.04.2017, контрагент ORIENTAL CARBON AND CHEMICALS LIMITED (Индия),

23. ДТ №10210200/230620/0169366 - корд из многокруточной нейлоновой нити, пропитанный резиной, предназначенный для изготовления автомобильных шин с относительной разрывной нагрузкой 75,0 сн/текс. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0079 от 01.04.2017, контрагент KORDARNA PLUS A.S. (Чешская Республика),

24. ДТ №10216170/220620/0160634 - каучук синтетический бутадиенстирольный, получаемый путем эмульсионной полимеризации (e-sbr), в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0100 от 01.04.2017, контрагент SYNTHOS KRALUPY A.S. (Чешская Республика),

25. ДТ №10216170/231221/0378843 - стальная проволока из высокоуглеродистой нелегированной стали с бронзовым покрытием 0.89 ht, с содержанием углерода, предназначена для изготовления бортового кольца автомобильных шин; стальная проволока из высокоуглеродистой нелегированной стали с бронзовым покрытием 0.89 ht, с содержанием углерода, предназначена для изготовления бортового кольца автомобильных шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0174 от 01.07.2017, контрагент Hyosung Vietnam со., LTD (Вьетнам),

26. ДТ №10210200/060420/0090070 - компонент (диоксид кремния) для использования в процессе производства автомобильных шин.cas-номер: 112926-00-8. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT16-0164 от 27.04.2016, контрагент SOLVAY ADVANCED SILICAS POI AND (Польша),

27. ДТ №10702070/111221/3021648 - полиэфирные текстильные корды, не пропитанные резиной; химическое строение: полиэтилентерефталат (cas № 25038-59-9)-93.6%; латекс, содержащий резорцино - формальдегидную смолу-5,5%; используются для каркаса автомобильных шин; полиэфирные текстильные корды, не пропитанные резиной; химическое строение: полиэтилентерефталат (cas № 25038-59-9)-93.6%; латекс, содержащий резорцино - формальдегидную смолу-5,5%; используются для каркаса автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0072 от 28.02.2017, контрагент HYOSUNG CORPORATION (Корея),

28. ДТ №10216170/080620/0149202 - каучук синтетический, бутадиенстирольный, получаемый путем эмульсионной полимеризации (e-sbr), маслонаполненный, с максимальным содержанием масла 3%, в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0177 от 01.07.2017, контрагент SYNTHOS DWORY 7 (Польша),

29. ДТ №10210200/110620/0156405 - промышленная стеариновая кислота (смесь жирных кислот, содержащая 45-70% чистой стеариновой кислоты, миристиновой кислоты 0- 5%, пальмитиновой кислоты-25-45%, смеси арахиновой и бегеновой кислоты 0-4%), без содержания этилового спирта, предназначенная для использования в качестве вулканизационного агента при производстве автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0208 от 27.06.2017, контрагент AAK SWEDEN AB (Швеция),

30.ДТ №10216170/070420/0092484 - каучук синтетический полибутадиеновый (br), в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0268 от 01.12.2017, контрагент KUMHO PETROCHEMICAL CO LTD (Корея),

31. ДТ №10216170/160620/0155648 - компонент/смола ароматическая углеводородная (нефтеполимерная), без содержания этилового спирта, используемый в качестве связующего вещества для добавления в резиновые смеси. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0309 от 21.08.2017, контрагент RUTGERS GERMANY GMBH (Германия),

32. ДТ №10216170/310520/0141446 - агент вулканизации (нерастворимая сера, покрытая маслом 20%) с содержанием нерастворимой серы 90%, гидроочищенного тяжелого нафтенового дистиллята 10%, без содержания этилового спирта, предназначенный для использования в качестве вулканизатора резиновой смеси при производстве автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0339 от 01.10.2018, контрагент EASTMAN CHEMICAL SWIZERLAND LLC (США),

33.ДТ №10216170/080820/0204125 - каучук бутадиенстирольный, получаемый путем эмульсионной полимеризации (e-sbr), в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0135 от 25.05.2015, контрагент VERSALIS S.P.A. (Италия),

34.ДТ №10210200/260720/0205612 - компонент 2-этилгексил олеат-сложный эфир олеиновой кислоты -100%, жидкость без содержания этилового спирта, предназначенная для использования в процессе изготовления автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT19-0147 от 28.02.2019, контрагент KLAUS DAHLEKE K.G. (Германия),

35.ДТ №10210200/160620/0160475 - каучук синтетический полибутадиеновый (br) в кипах, предназначенный для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0457 от 01.01.2018, контрагент ARLANXEO DEUTSCHLAND GMBH (Германия),

36.ДТ №10216170/080421/0097108 - компонент n-(1,3-диметилбутил-n-фенил-п-фенилендиамин, предназначенный для использования в качестве антиоксиданта для каучука, без содержания этилового спирта с содержанием чистого вещества n-(1,3-диметилбутил)-n-фенил-п-фенилендиамин-97%, и примесей 4-аминодифениламина-1%, n-изопропил-n-фенил-р-фенилендиамина -1%, анилина - 0,5%, метил-изобутил-кетона - 0,5%, 20 биг-бэгов по 1000 кг, поставляется в качестве сырья для производства автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT19-0238 от 20.08.2019, контрагент SENNICS EUROP B.V. (Нидерланды),

37. ДТ №10216170/090621/0169078 - антиоксидант в гранулах, смесь олигомеров полимеризованного 2,2,4-триметил-1; 2-дигидрохинолина 99,9-99,95% и воды - 0,05%, без содержания этилового спирта, предназначенный для использования в процессе производства автомобильных шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT19-0265 от 27.08.2019, контрагент NOCIL LIMITED (Индия),

38. ДТ №10228010/271221/3066542 - компонент (диоксид кремния) для использования в процессе производства автомобильных шин.cas-номер: 112926-00-8; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT19-0303 от 02.09.2019, контрагент RHODIA OPERATIONS S.A.S. (Франция),

39. ДТ №10216170/200720/0185089 - антиадгезив, представляющий собой поверхностно активное средство в виде светлого водорастворимого порошка, предназначенный для предотвращения слипания изделий в виде листов и лент из невулканизованных резиновых смесей в процессе производства автомобильных шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT19-0524 от 03.02.2019, контрагент HANS W.BARBE CHEMISCHE ERZEUGNISSE GMBH (Германия),

40.ДТ №10219170/200921/0280761 - продукт cbs - ускоритель вулканизации натуральных и синтетических каучуков, применяется во всех сферах резинового производства, в том числе при производстве шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта № NT20-0273 от 14.12.2020, контрагент SHANDONG DEREK NEW MATERIALS CO., LTD (Китай),

41. ДТ №10216170/281221/0384369 - продукт "hs ot20" - продукт "hs ot20" - нерастворимая сера, полимеризованная, пропитанная маслом; состав: нерастворимая сера, полимеризованная cas №9035-99-8 - 80 %; дистилляты (нефти), нафтеновое масло cas №64742-52-5 - 20%; представляет собой порошок желтого цвета: используется в качестве вулканизирующего вещества и ускорителя сульфидов/связующего вещества в смесях на основе натуральных и синтетических эластомеров. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT20-0399 от 01.02.2021, контрагент SHANDONG YANGG HUATAI (Китай),

42. ДТ №10216170/060621/0164849 - ускоритель вулканизации каучука на основе компонента (п-циклогексилбензотиазол-2-сульфенамид (cbs) с содержанием: чистого вещества-96%, противопылевого минерального масла-4%, без содержания этилового спирта, для производства автомобильных шин; товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT20-0400 от 17.03.2021, контрагент GENEERAL QUIMICA, S.A.U. (Испания),

43. ДТ №10216170/101021/0303351 - каучук натуральный, технически специфицированный, предназначенный для производства резино-технических изделий (автомобильных шин), в кипах. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT20-0405 от 11.01.2021, контрагент TEN INTERNATIONAL PTE.LTD (Сингапур),

44. ДТ №10216170/230821/0252240 - сера (98,8%) техническая рафинированная молотая с добавлением пылеподавляющих агентов (масла 0,9%, диоксида кремния 0,3%), предназначенная для использования в качестве вулканизирующего средства при производстве автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT21-0128 от 01.07.2021, контрагент ZOLFINDUSTRIA SRL (Италия),

45. ДТ №10216170/010620/0143942 - синтетический галогенированный изобутиленизопреновый каучук ciir/сополимер изопрена и хлорсодержащего бутилкаучука / в кипах, предназначенный для производства резино-технических изделий. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT15-0225 от 01.09.2015, контрагент LANXESS INTERNATIONAL S.A. (Швейцария),

46. ДТ №10216170/191020/0273391 - синтетический галогенированный изобутиленизопреновый каучук ciir/сополимер изопрена и хлорсодержащего бутилкаучука / в кипах, предназначенный для производства резино-технических изделий (автомобильных шин); товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №126909-19/NT18-0498 от 15.01.2019, контрагент EXXONMOBIL PETROLEUM&CHEMICAL;, BVBA (Бельгия),

47. ДТ №10216170/021021/0294788 - синтетический галогенированный изобутиленизопреновый каучук ciir / сополимер изопрена и хлорсодержащего бутилкаучука / в кипах, предназначенный для производства резино-технических изделий (автомобильных шин). Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта № NT21-0150 от 01.06.2021, контрагент ARLANXEO NETHERLANDS BV (Нидерланды),

48. ДТ №10210200/180520/0128816 - промышленная стеариновая кислота (смесь жирных кислот, содержащая 45-70% чистой стеариновой кислоты, миристиновой кислоты 0- 5%, пальмитиновой кислоты-25-45%, смеси арахиновой и бегеновой кислоты 0-4%), без содержания этилового спирта, предназначенная для использования в качестве вулканизационного агента при производстве автомобильных шин. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT17-0208 от 27.06.2017, контрагент AAK SWEDEN AB (Швеция),

49. ДТ №10210200/180520/0128809 - компонент (диоксид кремния) для использования в процессе производства автомобильных шин.cas-номер: 112926-00-8. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта №NT16-0164 от 27.04.2016, контрагент SOLVAY ADVANCED SILICAS POI AND (Польша),

50. ДТ №10210200/160620/0161221- альфа-метил-стирольная смола, представляет собой сополимер на основе а-метилстирола, состоящий из полимера этенилбензола и (1-метилэтиленил) бензола -100%, с содержанием примеси толуола 0-0,5%, без содержания этилового спирта, содержащая воды, предназначенная для улучшения адгезии резиновых смесей. Товар поставлен в рамках внешнеэкономического контракта № NT15-0511 от 30.12.2015, контрагент NOKIAN TYRES PLC (Финляндия).

В обоснование требований о признании незаконными решений, вынесенных таможней по результатом камеральной таможенной проверки после выпуска товаров согласно акту от 21.02.2023 №10209000/210/210223/А000120, представители общества указали, что отказ таможни от определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами фактически основан только на том, что общество и основной поставщик, одновременно лицензиар, являются взаимозависимыми лицами и что весь товар, ввезенный обществом на территорию таможенного союза, был использован в производстве шин с нанесением на них товарных знаков и с уплатой за каждую произведенную единицу товара лицензионных платежей. Таможенный орган необоснованно указал, что лицензионные платежи относятся к ввозимому товару, так как ни один из сырьевых компонентов, используемых для производства шин (как ввезенных, так и приобретенных на внутреннем рынке), не является условием уплаты роялти, не является основным, специально оговоренным, без приобретения которого невозможно было бы реализовать право на использование товарного знака. Напротив, из пункта 3 Лицензионного договора прямо усматривается, что оплата роялти происходит именно с единицы произведенной (готовой) продукции, если на нее наносится товарный знак. Фактически лицензионные платежи и уплачивались обществом лицензиару за каждую изготовленную единицу продукции, в соответствующем периоде, то есть согласно пункту 3 Лицензионного договора, что не оспаривается таможенным органом. Ни в лицензионном договоре, ни в иных внешнеэкономических контрактах не имеется ни одной оговорки, ни одного пункта, касающихся особых условий приобретения либо использования сырьевых компонентов. Таким образом, общество не связано необходимостью приобретения какого-либо конкретного товара, у конкретного поставщика, без которого невозможно было бы заключение лицензионного договора, использование права на товарный знак. Товары приобретались по 47 контрактам и только один контракт заключен с взаимозависимым лицом, тогда как 46 контрагентов общества никак не связаны с обществом, с его учредителем либо лицензиаром. Условия контрактов с неаффилированными поставщиками о необходимости согласования с лицензиаром спецификаций осуществлялось посредством дистанционного согласования с лицензиаром именно спецификаций, содержащих исключительно требования к составу и качеству товара. При этом в выборе поставщиков и в дальнейшем взаимодействии с ними ООО «Нокиан Тайерс» не было ограничено какими-либо действиями лицензиара, то есть действовало самостоятельно. Согласование лицензиаром спецификаций является именно контролем качества и за пределы такого контроля не выходило. Никаких иных дополнительных соглашений, дополнительных действий по установлению критериев отбора, особым основаниям выбора, определения поставщиков Nokian Tyres PLC не предъявлялось. Весь спорный ввезенный товар не имеет коммерческих обозначений либо товарных знаков Nokian Tyres, как непосредственно на товаре, так и на его упаковке. Единственным видом деятельности общества является производство шин, поэтому логично, что обществом закупался только тот товар, который необходим для производства шин. На все шины наносился товарный знак, однако это не означает, что лицензионные платежи отнесены к сырьевым компонентам. Указывая на наличие разработанной Nokian Tyres PLC технологии производства шин (ноу-хау), таможенный орган не учел, что между ООО «Нокиан Тайерс» и Nokian Tyres PLC никогда не было заключено договора на использование секретных технологий, никогда не осуществлялись в пользу лицензиара платежи за ноу-хау. Иных платежей (от выручки, от продаж, в виде дивидендов) как в пользу Nokian Tyres PLC, так и в пользу учредителя общества – компании «НОКИАН ТАЙЕРС ХОЛДИНГ» также не производилось. При этом таможенным органом проигнорированы представленные обществом сведения о том, что само производство шин полностью осуществлялось на территории России, с использованием производственных мощностей и трудовых резервов общества. Кроме того, обществом в ответах сообщалось таможне, что импортируемых сырьевых компонентов не достаточно для производства готовой продукции, фактически обществом при производстве шин в спорный период использовано около 40% сырья и компонентов, поставка которых осуществлялась в рамках договоров, заключенных на территории Российской Федерации. Поскольку роялти уплачивается с каждой произведенной единицы, а компонентный состав шин включает как импортные, так и отечественные товары, конкретное процентное соотношение которых в каждой шине выделить невозможно, в силу отсутствия детального бухгалтерского и складского учета, а в результате переработки сырья фактически получается новый товар – шина, на которую и наносится товарный знак, то является неправомерным отнесение лицензионных платежей к импортируемой части сырьевых компонентов. Одновременно общество оспаривало и методику, примененную таможенным органом для расчета сумм роялти, подлежащих включению в структуру таможенной стоимости проверяемых деклараций, указанных в Приложение №2 к акту, а также правомерность дополнения к таким платежам НДС.

Исследовав материалы дела, проанализировав письменные и устные позиции сторон, оценив все доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ и пункта 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

С 01.01.2018 таможенная стоимость товаров определяется в соответствии положениями главы 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом. Определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В силу пункта 15 статьи 38 ТК ЕАЭС основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 настоящего Кодекса.

Согласно требованиям пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса, при выполнении условий, указанных в пункте 1 статьи 39 ТК ЕАЭС.

Одним из условий возможности принятия таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки является выполнение следующего обстоятельства - покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с ввозимыми товарами приемлема для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи (подпункт 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС).

В свою очередь, в пункте 4 статьи 39 ТК ЕАЭС закреплено, что факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

В состав Nokian Tyres Холдинг (Финляндия) входит Лицензиар - Nokian Tyres PLC(Финляндия), при этом Лицензиар является головной компанией концерна (п. 1.2 Учетной Политики ООО «НОКИАН ТАЙЕРС», том 9 л.д. 128-129).

Заявитель признает наличие взаимозависимости с Nokian Tyres PLC, как с лицензиаром и поставщиком части товаров, применительно к статье 37 ТК ЕАЭС.

Как установлено судом, подтверждается актом камеральной таможенной проверки от 12.02.2023 №10209000/210/210223/А000120, не оспаривается таможенным органом, таможенная стоимость товаров принята таможенным органом по стоимости сделки по всем ДТ, в которых обществом заявлены «компоненты и сырье, используемое в производстве шин», включая товары, поставленные в рамках контракта, заключенного с взаимозависимым лицом - №NT15-0511 от 30.12.2015 с Nokian Tyres PLC.

Таким образом, при ввозе и принятии таможенными органами решений о выпуске товаров в режиме Импорт40, условия для определения таможенной стоимости по стоимости сделок согласно статье 39 ТК ЕАЭС ООО «Нокиан Тайерс» фактически были выполнены.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе, лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Как разъяснено в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» (далее – Пленум №49), платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. При выполнении данных требований само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость товаров.

В соответствии с пунктом 7 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, принятого Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20 (далее - Положение №20), в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

Согласно пункту 8 Положения №20 при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

В пункте 9 Положения №20 указано, что при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

При этом зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. В качестве таких факторов могут учитываться следующие:

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, или в иных документах, связанных с продажей таких товаров, положений, касающихся уплаты лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров;

наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым оцениваемые (ввозимые) товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, и (или) в лицензионном договоре положения о возможности расторжения внешнеэкономического договора (контракта) в случае неуплаты покупателем (лицензиатом) правообладателю лицензионных платежей;

наличие в лицензионном договоре условия, запрещающего производителю (продавцу) изготавливать и (или) продавать покупателю товары, созданные с использованием объектов интеллектуальной собственности правообладателя, в случае неуплаты последнему соответствующего вознаграждения;

наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.

В пункте 10 Положения №20 отмечено, что примеры, содержащие описание отдельных ситуаций по предоставлению правообладателем прав на использование конкретных объектов интеллектуальной собственности, анализ условий лицензионных договоров, предоставляющих право использования объектов интеллектуальной собственности, условий внешнеэкономических договоров (контрактов), в соответствии с которыми товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иных факторов, влияние которых учитывается при принятии решения о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, приведены в Приложении.

В акте камеральной таможенной проверки от 12.02.2023 №10209000/210/210223/А000120 ни одного примера из Приложения к Положению №20, который мог бы соотносится с обстоятельствами ввоза спорных товаров, не приведено.

Ответчик в обоснование правомерности своих выводов указывает, что согласно пункту 10 Положения №20 приведенные в соответствующем Перечне примеры не являются исчерпывающими, возможны и иные варианты, при которых допустимо отнесение роялти к ввезенным товаром.

Таможенный орган, ссылаясь на пункты 1, 3, 5, 11 Лицензионного договора, особо отмечая, что весь ввезенный товар использован исключительно для целей производства шин по стандартам качества Nokian Tyres PLC, с нанесением товарных знаков и уплатой лицензионных платежей, а также указывая на то, что 32 из 46 внешних экономических контрактов (с неаффилированными поставщиками) содержат пункт о необходимости одобрения Nokian Tyres PLC спецификаций производителя на поставляемый товар и пункт о возможности составления отдельного соглашения о процедуре контроля качества поставляемого товара, считает, что: 1) роялти имеют прямое отношение к ввозимому товару, 2) товар не был бы продан в страну импорта без заключения Лицензионного договора; 3) заявитель ограничен в использовании ввозимого товара при расторжении Лицензионного договора; 4) Nokian Tyres PLC осуществляет контроль за ввозимым товаром, который выходит за пределы контроля качества товара, а заявитель не обладает свободой выбора сырья и их поставщиков.

Оценивая доводы таможни, суд учитывает следующее.

Согласно статье 38 ТК ЕАЭС система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная ТК ЕАЭС, основана на статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле, Марракеш, 15.04.1994 года (далее - ГАТТ 1994) и исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки.

Как прямо следует из подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, подпункта «c» пункта 1 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994, пунктов 2 и 7 Положения №20, как разъяснено в пункте 17 Пленума №49, в письме Минфина России от 28.01.2022 №27-01-04/5790, для разрешения вопроса о том, относятся ли лицензионные платежи к таможенной стоимости ввозимого товара, необходимо установить одновременное наличие в совокупности двух ключевых факторов: роялти должны относиться к ввозимым товарам (условие 1), роялти должны быть условием продажи товаров для их вывоза на таможенную территорию Союза (условие 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся лишь на основе объективных и поддающихся количественному определению данных, что соотносится с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС.

Если указанные условия не выполняются, то дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной за ввозимые товары, не производятся в силу пункта 4 статьи 40 ТК ЕАЭС, пункта 4 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994.

ООО «Нокиан Тайерс» (Лицензиат) с «Nokian Tyres plc.» (Финляндия) (Лицензиар) заключен Лицензионный договор №NT 15-0384 от 16.10.2015 (далее – Лицензионный договор).

Согласно Лицензионному договору (введению):

лицензиар «Nokian Tyres plc.» («Нокиан Тайрс плк») является владельцем ряда товарных знаков и их графических изображений, зарегистрированных в России, в том числе под №156259 (графическое изображение), №158893 (графическое и буквенное NOKIAN TYRES), №212227 («HAKKAPELIITTA»), 213670 («NORDMAN»), 435128 («LAPPONIA»);

стороны заинтересованы увеличить производство автомобильных шин в Российской Федерации под указанными выше товарными знаками;

лицензиат желает получить лицензию на использование товарных знаков на территории Российской Федерации;

лицензиар согласен представить лицензию на соответствующих условиях.

Лицензионный договор №NT 15-0384 от 16.10.2015 заключен на следующих условиях (том 8 л.д. 130-132):

лицензиар предоставляет лицензиату на срок действия договора и за вознаграждение неисключительную лицензию на использование товарных знаков любыми не противоречащими законом способами в отношении всех товаров и услуг, в том числе наносить на товары, упаковки, этикетки ярлыки, бирки, использовать в рекламе и в рекламных материалах, в деловой документации Лицензиата (пункт 1).

лицензиат вправе использовать товарные знаки в Российской Федерации (пункт 2);

Сумма вознаграждения по договору составляет: с 01.01.2015 по 31.12.2015 – 27,34 руб., в том числе НДС 18% с одной единицы произведенной продукции с учетом соблюдения стандартов качестве по указанными выше товарными знаками; с 01.01.2016 - 31,44 руб., в том числе НДС 18%, с одной единицы произведенной продукции с учетом соблюдения стандартов качества под указанными выше товарными знаками. Лицензиат ежемесячно выплачивает Лицензиару вознаграждение за отчетный месяц в течение 60 дней с момента выставления счета Лицензиаром (пункт 3);

качество товаров и услуг лицензиата должно соответствовать стандартам качества товаров и услуг лицензиара, и лицензиар будет контролировать качество товаров и услуг лицензиата (пункт 5);

договор вступает в силу с даты его подписания.. и действует 10 лет..(пункт 9);

любая сторона вправе досрочно расторгнуть настоящий договор после письменного уведомления другой стороны за 30 дней до даты расторжения. После расторжения настоящего договора лицензиат обязуется прекратить любое использование товарных знаков (пункт 11).

К лицензионному договору имеется ряд дополнительных соглашений, в том числе дополнительное соглашение от 01.06.2018 (том 8 л.д. 133-134), пунктом 1 которого статья 3 лицензионного договора дополнена следующим условием: «с 01 июля 2018 года сумма вознаграждения по договору составляет 38,68 руб. плюс НДС (по ставке применимой согласно действующему законодательству РФ в сумме, которую Лицензиат исчислит и уплатит как налоговый агент), с одной единицы произведенной продукции с учетом соблюдения стандартов качества под указанными выше товарными знаками».

Таким образом, суд установил, что лицензионный договор на протяжении всего периода действия предусматривал обязанность лицензиата по уплате роялти с каждой единицы произведенной продукции, то есть шины, при нанесении на нее маркировки товарным знаком.

По своему содержанию, лицензионный договор согласуется с положениями статьи 1489 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Статьей 1489 ГК РФ установлены следующие требования к Лицензионному договору о предоставлении права использования товарного знака:

По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на товарный знак (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования товарного знака в определенных договором пределах с указанием или без указания территории, на которой допускается использование, в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак (часть 1);

Лицензионный договор о предоставлении права использования товарного знака должен содержать наряду с условиями, предусмотренными пунктом 6 статьи 1235 настоящего Кодекса, перечень товаров, в отношении которых предоставляется право использования товарного знака (часть 1.1.);

Лицензиат обязан обеспечить соответствие качества производимых или реализуемых им товаров, на которых он помещает лицензионный товарный знак, требованиям к качеству, устанавливаемым лицензиаром. Лицензиар вправе осуществлять контроль за соблюдением этого условия. По требованиям, предъявляемым к лицензиату как изготовителю товаров, лицензиат и лицензиар несут солидарную ответственность (часть 2).

Таким образом, исходя из буквального содержания части 2 статьи 1489 ГК РФ, лицензиар вправе осуществлять контроль за соблюдением условия о качестве товаров, производимых под его товарным знаком, так как в части изготовления товаров, лицензиат и лицензиар несут солидарную ответственность.

Лицензионный договор не содержит ни одного условия, позволяющего соотнести лицензионные платежи с ввозимым товаром. Вопреки позиции таможни, ни пункт 3, ни пункт 5, ни пункт 11 договора не содержат оговорок (условий) использования каких-либо товаров как обязательного лицензионного требования.

В период ввоза и декларирования товаров по спорным ДТ роялти по договору составляли 38,68 руб. плюс НДС (20%), то есть всего 46,42 руб. за 1 шину.

Лицензионный договор поставлен на учет в АО «СЭБ Банк» с присвоением УНК №15110002/3307/0000/4/1.

Согласно ведомости банковского контроля по договору от 16.10.2015 №NT 15-0384 в Разделе II «Сведения о платежах» в период 01.06.2019 по 31.12.2021 заявитель перечислил в адрес компании «Nokian Tyres plc.» лицензионные платежи в сумме 1 480 151 269,12 рублей.

Таможенным органом сопоставлены сведения о количестве и видах шин, произведенных ООО «Нокиан Тайерс» в исследуемом периоде, установлено, что лицензионные платежи уплачены именно за каждую произведенную шину. Нарушений исполнения условий лицензионного договора ни банком, ни таможенным органом не выявлено.

Следовательно, лицензионные платежи не относятся к ввозимому товару и условие 1 не соблюдается.

Ввоз спорных товаров на территорию России осуществлялся заявителем в соответствии с условиями внешнеэкономических контрактов, заключенных с 47 поставщиками (тексты всех контрактов в электронном виде в томе 4 л.д.130).

При этом из 7013 ДТ, по которым таможней доначислены лицензионные платежи по результатам камеральной таможенной проверки, 4501 ДТ, то есть 64% от общего количества ДТ, приходится на контракт от 30.12.2015 № NT15-0511.

Контракт №NT 15-0511 от 30.12.2015 (том 8 л.д. 135-141) заключен заявителем (покупатель) с взаимозависимым лицом Nokian Tyres plc. (продавец).

По контракту продавец обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить на условиях DAP Всеволожск, Россия (Инкотермс 2010), сырьевые материалы, оборудование, запасные части и прочие материалы, в дальнейшем именуемое товар, в соответствии с дополнениями, являющимися неотъемлемой частью к настоящему контракту. Согласно пункту 3 контракта цены на товары определяются в соответствии с экспортным прайс-листом, а в случае отсутствия цены в прайс-листе, путем отдельного согласования, подписанного обеими сторонами.

Пунктом 5 контракта продавец подтверждает право собственности на то, что товар продан с законным титулом собственности. Продавец не предоставляет гарантии и не делает заявления, явно выраженные или подразумевающиеся, касательно товара, проданного по настоящему контакту, в части годности для продажи, годности к использованию по особому назначению или другим действиям по отношению к товару, используемом отдельно или в сочетании с чем-либо.

Суд установил, что ни в одном из пунктов контракта №NT 15-0511 от 30.12.2015 не содержится отсылки, упоминания, необходимости заключения, исполнения Лицензионного договора.

Как неоднократно отмечал таможенный орган, из 46 контрактов, заключенных с независимыми контрагентами, в 23 контрактах содержатся положения, подтверждающие, что лицензиаром установлены требования к сырьевым материалам, используемым при производстве автомобильных шин, установлены иные требования, выходящие за пределы контроля качества товаров.

При оценке указанных доводов суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 19 Соглашения по торговым аспектам прав интеллектуальной собственности (ТРИПС/TRIPS) (заключено в г. Марракеше 15.04.1994, вступило в силу для Российской Федерации 22.08.2012), использование товарного знака другим лицом под контролем владельца знака признается для целей сохранения в силе регистрации товарного знака.

Тем не менее, лицензиар не должен препятствовать рыночному обороту товаров, маркированных его товарным знаком, произведенных с его согласия, а вправе лишь контролировать качество тех товаров, которые реализует лицензиат, и на которые именно лицензиат помещает товарный знак.

Судом проанализированы условия внешнеэкономических контрактов и установлено следующее.

31.07.2014 между ООО «Нокиан Тайерс» (покупатель) и Авена Нордик ФИО8, Финляндия (продавец) заключен контракт №NT14-0595 (том 8 л.д. 142-151), согласно которому продавец продал, а покупатель купил на условиях FCA Кантвик, Финляндия (Инкотермс 2010) сырое рапсовое масло SDG наливом, в дальнейшем именуемое товар, в количестве и по ценам, указанным в заказах на покупку к настоящему контракту.

В пункте 5 контракта установлены требования к спецификации и качеству товара. Согласно пункту 5.2 не допускаются какие-либо отклонения от согласованной спецификации товара без предварительных консультаций и соглашений между сторонами, выполненными в письменной форме. В пункту 5.3 контракта указано, что качество поставляемого товара должно быть подтверждено сертификатом анализа. Продавец несет полную ответственность за поставку несоответствующего спецификации товара.

Согласно пункт 5.4 контракта спецификация производителя на поставляемый по данному контракту товар должна быть одобрена Нокиан Тайерс Плс., Финляндия.

Продавец обязан отправить вместе с товаром следующие документы: международная товаросопроводительная накладная, инвойс, сертификат анализа, сертификат происхождения, экспортная декларация (пункт 10.4).

01.04.2014 между ООО «Нокиан Тайерс» (покупатель) и КЛК Эммерих ГмбХ, Германия (продавец) заключен контакт №NT14-0017 (том 9 л.д.1-5) , согласно которому продавец продал, а покупатель купил на условиях FCA Эммерих, Германия (Инкотермс 2010) стеариновую кислоту PALMERA B1805, в количестве и по ценам, указанных в дополнениях к настоящему контакту.

В пункте 5 контракта указаны требования к спецификации и качеству товара.

Согласно пункту 5.2 не допускаются какие-либо отклонения от согласованной спецификации товара без предварительных консультаций и соглашений между сторонами, выполненными в письменной форме.

Согласно пункту 5.3 контракта качество поставляемого товара должно быть подтверждено сертификатом анализа. Продавец несет полную ответственность за поставку несоответствующего спецификации товара.

Согласно пункт 5.4 контракта спецификация производителя на поставляемый по данному контракту товар должна быть одобрена Нокиан Тайерс Плс., Финляндия.

Согласно пункту 5.5 процедура контроля качества поставляемого товара может быть согласована в виде отдельного соглашения о качестве, подписанного уполномоченными лицами обеих сторон.

Согласно пункту 11.2 контракта при отгрузке товара предоставляются: инвойс, упаковочный лист, сертификат анализа, экспортная декларация, международная товаросопроводительная накладная; оригинал сертификата анализа.

28.02.2013 между ООО «Нокиан Тайерс» (покупатель) и СИНТОС ПБР, Чншская Руспублика (продавец) заключен контакт №NT13-0037 (том 9 л.д. 22-26), согласно которому продавец продал, а покупатель купил на условиях FCA Кралупы над Влтавой, Чешская Республика (Инкотермс 2010) синтетический полибутадиеновый каучук BR SYNTECA 44, в количестве и по ценам, указанных в дополнениях к настоящему контакту.

В пункте 5 контракта указаны требования к спецификации и качеству товара.

Согласно пункту 5.2 не допускаются какие-либо отклонения от согласованной спецификации товара без предварительных консультаций и соглашений между сторонами, выполненными в письменной форме.

Согласно пункт 5.4 контракта спецификация производителя на поставляемый по данному контракту товар должна быть одобрена Нокиан Тайерс Плс., Финляндия.

Согласно пункту 5.5 процедура контроля качества поставляемого товара может быть согласована в виде отдельного соглашения о качестве, подписанного уполномоченными лицами обеих сторон.

Согласно пункту 11.1 контракта товар отгружается в адрес грузополучателя с предоставление следующих документов на электронный адрес: инвойс, упаковочный лист, накладная, сертификат анализа, экспортная декларация; оригинал сертификата анализа.

Таким образом, как установил суд, в 23 договорах действительно сдержится условие о необходимости согласования спецификаций на поставляемый товар с Nokian Tyres plc.

Судом проанализированы содержания спецификаций ко всем 47 контрактам. Установлено, что они, являясь неотъемлемыми частями контрактов, отражают исключительно качественные характеристики (состав) поставляемых товаров. По условиям контрактов поставщик обязан не допускать отклонений качества товаров от согласованной спецификации. При этом требования к пакету документов, формируемых продавцом на каждую отгрузку товара, не содержат обязанности составления и предоставления дополнительных спецификаций.

Положения ряда договоров, которыми закреплена возможность дополнительного согласования процедуры контроля качества поставляемого товара (пункт 5.5), - это условие, которое выполняется исключительно сторонами договора, без участия лицензиара.

В деле нет ни одного соглашения, заключенного во исполнение такого пункта внешнеэкономических контрактов.

Иных условий, отбора поставщика, взаимодействия поставщика с лицензиаром, взаимодействия лицензиара и лицензиата при исполнении вышеперечисленных контрактов, указанные договоры не содержат.

Таможенный орган в ходе камеральной проверки не исследовал вопросы фактического исполнения участниками сделок пунктов 5.4 (в части необходимости согласования спецификаций с лицензиаром) и пунктов 5.5. контрактов (в части заключения дополнительных соглашений по контролю качества товаров).

ООО «Айкон Тайерс» относительно фактического выполнения сторонами условий контрактов пояснило, что одобрение спецификаций ответственный сотрудник общества получал по электронной почте от ответственного сотрудника с Nokian Tyres PLC. После марта 2023 года представить сведения о переписке не представляется возможным в связи с изменившимися условиями использования программных продуктов.

Относительно осуществления контроля качества лицензиаром готовой продукции ООО «Айкон Тайерс» пояснило, что параметры, на соответствие которых осуществляется контроль, определялись запрограммированными настройками специального оборудования для производства шин, разработанного сторонними производителями; спецификациями качества сырья независимых поставщиков, согласованными в договорах на его закупку, и внутренними техническими документами (чек-листами, контрольными таблицами) заявителя. На последнем этапе производственного процесса непосредственно перед передачей на склад осуществляется двойной контроль качества готовой продукции: с использованием специального оборудования для контроля геометрических, весовых параметров шин, разработанного сторонним производителем, а также силами специально обученных сотрудников заявителя, осуществляющих визуальный и тактильный контроль геометрических, весовых параметров шин. Использование высокоавтоматизированного оборудования обеспечивали контроль качества готовой продукции без осуществления непосредственного контроля качества готовой продукции со стороны Лицензиара.

17.01.2024 обществом в суд представлены Декларации на товары, согласно которым по 14 внешнеторговым контрактам, где не предусмотрено согласование спецификации с Nokian Tyres PLC (по контракту от 30.12.2015 № NT15-0511), товары данных поставщиков поставлялись также непосредственно самим Nokian Tyres PLC в адрес ООО «Нокиан Тайерс», при этом стоимость товаров сопоставима с таможенной стоимость поставок экспортеров в адрес заявителя.

Проанализировав условия всех внешнеэкономических контрактов, суд приходит к выводу, что их положения о необходимости согласования спецификаций с лицензиаром не выходит за пределы контроля качества правообладателя в том смысле, который Минфин России в письме от 28.01.2022 №27-01-04/5790 рекомендует учитывать в качестве условия необходимости отнесения лицензионных платежей к ввозимым товарам. Таким образом не выполняется и условие 2.

Также суд учитывает следующее.

В Пояснительных примечаниях к пункту 3 статьи 8 в приложении 1 к Соглашению по применению статьи VII ГАТТ 1994 года указано, что, если роялти частично основано на импортируемых товарах, а частично - на других факторах, которые не имеют ничего общего с импортируемыми товарами (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или когда роялти не может быть выделено из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), было бы неуместно пытаться производить добавление в счет роялти. Однако если сумма этого роялти основывается лишь на импортируемых товарах и легко поддается количественной оценке, то к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, может быть произведено добавление.

Общество в 2019-2021 годах на своей производственной площадке в г.Всеволожск Ленинградской области осуществляло только производство шин, маркированных спорными товарными знаками, правообладателем которых являлось Nokian Tyres PLC.

Письмом от 16.08.2022 №О-22/2626 (том 5, л.д. 33-37, пункт №8) общество сообщило в таможенный орган, что Nokian Tyres PLC имеет механизмы контроля качества, внедренные в ее производственные операции, и применяет стандартные требования к качеству и контролю качества в отношении всех шин, продаваемых под ее торговыми марками или брендами.

При этом, никаких соглашений об использовании технологии (ноу-хау) с Nokian Tyres PLC заключено не было, о чем ООО «Нокиан Тайерс» сообщило ответчику письмом от 19.05.2022 №О-22/1805 (том 5 л.д. 25-30, пункта №11).

На ввезенных товарах не имелось маркировки товарными знаками, коммерческими обозначениями Nokian Tyres, что могло бы свидетельствовать о наличии условий для включения в таможенную стоимость сырья лицензионных платежей.

Ссылаясь на коммерческую тайну, общество не представило ответчику документы, регулирующие процесс производства шин, перечень и количество компонентов для производства одной единицы продукции, технологический процесс (карты, рецептуры).

Вместе с тем, в ответ на поставленный вопрос №7 требования от 14.07.2022 №18-10/27054 о том, приобретаются ли необходимые для производства шин компоненты на территории ЕАЭС, общество письмом от 16.08.2022 №О-22/2626 также сообщило, что для производства готовой продукции (автомобильных шин), приобретаются на территории ЕАЭС (а именно, на внутреннем рынке РФ) и используются в производственном процессе значительные объемы разнообразных сырьевых материалов и компонентов.

По оценкам заявителя объем компонентов, приобретенных на территории ЕАЭС, составляет порядка 40% от общего объема используемых в производственном процессе изготовления автомобильных шин сырьевых компонентов. Отдельного учета по каждой единице производимой продукции в разрезе количества сырьевых материалов, приобретенных обществом на внутреннем рынке РФ и импортируемых, обществом не ведется.

К указанному ответу был приложен реестр основных компонентов, приобретенных на территории ЕАЭС, с указанием поставщиков, наименования и артикула товаров (том 5, л.д. 37).

На вопрос о том, вся ли производимая продукция является предметом лицензионного соглашения, общество дало положительный ответ письмом от 31.10.2022 №О-22/3361 (том 5 л.д. 40-41). Тем не менее, вопреки позиции таможенного органа, в этом же письме общество вновь дополнительно отметило, что порядка 40% сырья приобретало на внутреннем рынке РФ, раздельного учета товаров не ведется.

Письмом от 01.02.2023 №О-23/0180 (том 5 л.д. 45-47) общество представило в таможенный орган карточки бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства, 02 «Амортизация основных средств», иные запрашиваемые документы и сведения. Одновременно сообщило, что выделить данные только по товарам, ввезенным из-за рубежа согласно проверяемым таможенным декларациям, не представляется возможным.

ООО «Айкон Тайерс» во всех своих позициях последовательно указывает, что учет сырья с привязкой к инвойсам и ДТ у общества не ведется, так как для производственных и технологических процессов эти сведения значения не имеют. Сырье используется в производстве при признании его качественным и в пределах срока годности. Ввозимые товары (сырье) находятся в различных состояниях (жидкие, твердые) и формах (порошки, налив, брикеты, проволоки, ткани и т.п.) и при изготовлении смешиваются между собой и с другими отечественными ингредиентами в различных состояниях (жидкие, твердые) и формах (порошки, налив, брикеты, проволоки, ткани и т.п.), образуя резиновые смеси различных свойств и конструктивные элементы готовой продукции (шин), которые в ходе сложного и многоэтапного производственного процесса смешиваются, преобразуются и соединяются в сложный конечный продукт - автомобильную шину. По сути, общество создает новый товар, на который наносит товарный знак.

Таким образом, суд приходит к выводу, что производимая на территории Российской Федерации с использованием ноу-хау продукция (шины) лишь частично состоит из ввезенных обществом компонентов. Фактическая идентификация ввозимых товаров (сырья) в составе готовой продукции (шинах) невозможна.

Как установлено судом, подтверждено материалами дела, ООО «Нокиан Тайерс» в спорный период времени не производило платежей за использование технологии (ноу-хау) ни Nokian Tyres PLC, ни иным организациям. Также заявитель не производил платежей в адрес взаимозависимых лиц ни в виде дивидендов, ни в виде отчислений от выручки за товары.

Вопреки доводам таможни, производство шин по контролируемой технологии, но в отсутствие отдельного соглашения и платежей за использование ноу-хау, делает невозможным дополнение к таможенной стоимости, так как покупатель не производит и не должен производить каких-либо платежей продавцу за ввозимый товар.

В силу изложенного, в деле отсутствуют доказательства того, что ввозимые товары содержат спорные объект интеллектуальной собственности и (или) производятся с использованием спорного объекта интеллектуальной собственности. Прямая и непосредственная связь лицензионных платежей с поставляемыми сырьем и компонентами в ходе судебного разбирательства не установлена. Таможенным органом не доказано отсутствие у общества возможности приобрести ввозимые товары без уплаты лицензионных платежей.

Наличия факторов, перечисленных в пункте 9 Положения №20, свидетельствующих о том, что уплата лицензионных платежей является условием продажи ввозимых товаров, таможенным органом не подтверждено.

Ни из условий контрактов, ни из положений лицензионного соглашения не следует, что неуплата лицензионных платежей в соответствии с лицензионным соглашением лишит общество права на приобретение и дальнейшее использование компонентов. В лицензионном соглашении отсутствуют какие-либо условия, связанные с поставкой спорных товаров, невозможностью их использования в случае расторжения лицензионного соглашения либо в случае неуплаты лицензионных платежей. Во внешнеэкономических контрактах также отсутствуют условия, связанные с необходимостью уплаты лицензионных платежей, недопустимость использования товаров (совершение с товаром конкретных действий, обязанность продажи внутри определенной группы иных производителей шин) в случае расторжения лицензионного соглашения.

Пункт 5 контракта, заключенного между лицензиатом и лицензиаром, однозначно свидетельствует об отсутствии каких-либо ограничений относительно вопросов использования поставляемых товаров, не содержится в контракте и условий о необходимости заключения лицензионного договора и уплаты роялти.

Утверждение таможни о том, что контроль лицензиара выходит за рамки контроля качества продукции, маркированной товарными знаками, является голословным, документально не подтверждено, опровергается имеющимися в деле доказательствами и установленными судом обстоятельствами.

Если рассматривать пример 7 приложения к Положению №20, то в рамках настоящего дела нет доказательств указания правообладателем на необходимость закупки исключительно сырья, указанного правообладателем и поставленного правообладателем или поставщиками, являющимися взаимосвязанными с правообладателем, либо независимыми поставщиками по ценам, согласованным компанией и правообладателем. Нет указания о необходимости приобретения товаров внутри группы, входящей в Холдинг, нет указаний о перенаправлении неиспользованного товара только участникам группы, нет условий о том, что общество должно использовать сырье, поставляемое либо правообладателем, либо поставщиками, исключительно для производства продукции под конкретными товарными знаками, не должно продавать или поставлять это сырье третьим лицам, а также использовать это сырье для производства иной продукции под иными товарными знаками.

В деле отсутствуют документы, указывающие на то, что Nokian Tyres PLC наделено правом прямого либо косвенного контроля над процессом производства иностранными производителями - независимыми поставщиками сырья и компонентов, закупаемых ООО «Нокиан Тайерс». Нет сведений и доказательств регулирования Nokian Tyres PLC процесса отбора заявителем контрагентов-поставщиков, выходящего за рамки контроля качества поставляемого сырья.

Согласование спецификаций от поставщиков, которые никак не связаны ни с лицензиатом, ни с лицензиаром, не выходит за рамки контроля качества, напротив, обеспечивает гарантированное частью 2 статьи 1489 ГК РФ право обладателя объектов интеллектуальной собственности осуществлять контроль за соблюдением лицензиатом обязанности обеспечить качество производимых товаров, на которых он помещает лицензионный товарный знак, поскольку по требованиям, предъявляемым к лицензиату как изготовителю товаров, лицензиат и лицензиар несут солидарную ответственность.

Суд находит несостоятельной позицию таможенного органа о том, что роялти являются условием использования ввозимого товара, включаются в себестоимость продукции, косвенно оплата роялти осуществляться покупателями готового изделия с товарными знаками, как гарантии повышенного качества и узнаваемости товара.

Согласно материалам дела, общество не представляло сведений о формировании себестоимости шин.

Более того, как установлено судом, применительно к обстоятельствам настоящего спора роялти не зависят от конечной стоимости шины, поскольку уплата роялти осуществляется не от продаж либо с чистой выручки от реализации товара, а исчисляется и уплачивается с каждой единицы произведенной шины, маркированной товарным знаком.

Таможенный орган указывает, что само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость товаров. Однако ответчик не учитывает, что данный подход применяется, только если выполняются в совокупности два требования: платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (пункт 17 Пленум №49).

Также суд находит ошибочной позицию таможенного органа о том, что уплата роялти является условием продажи ввозимых товаров, так как Nokian Tyres PLC является лицом, прямо контролирующим условия сделок и выбор поставщиков, поскольку в силу пунктов 3.4, 8.2.1, 8.14.1, 8.15. Устава ООО «Нокиан Тайерс» высший орган правления уполномочен принимать любые решения по любым вопросам деятельности общества.

Указанные пункты касаются вопросов организации управления и принятия управленческих решений обществом, они определены в уставе согласно требованиям Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Как указывал суд выше, в силу статьи 40 ТК ЕАЭС дополнительные начисления к цене сделки возможны только в оговоренных случаях и если платежи относятся к ввозимым товарам. Факт взаимозависимости и подконтрольности между продавцом и покупателем сам по себе не является достаточным и безусловным основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров. В этом случае должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства (пункт 4 статьи 39 ТК ЕАЭС). Процедуры определения таможенной стоимости товаров должны быть общеприменимыми, то есть не различаться в зависимости от источников поставки товаров, в том числе от происхождения товаров, вида товаров, участников сделки и других факторов (пункт 11 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Следовательно, недостаточно установления одной лишь взаимозависимости сторон, напротив, факт манипулирования ценой требует соответствующего комплекса доказательств.

Если условия заключенного контракта отражают действительный экономический смысл и стороны при исполнении контракта действуют добросовестно, то определение таможенной стоимости товаров должно осуществляться по цене сделки, согласно пункту 15 статьи 38 ТК ЕАЭС.

Псковской таможней в ходе проведенной проверки со стороны общества фактически не выявлено ни одного нарушения, касающегося неполноты либо недостоверности (несоответствия) заявленных сведений, предоставленных документов при декларировании товаров, включая сведений о таможенной стоимости.

Выводы о необходимости включения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей сделаны таможней без учета реального экономического смысла Лицензионного договора, без изучения фактического объекта охраны интеллектуальной собственности, вопреки реальному поведению лицензиара и лицензиата при исполнении ими условий лицензионного договора и иных договоров.

В рассматриваемой ситуации в ходе производства автомобильных шин происходит полное смешение различных ингредиентов - импортного сырья, сырья, приобретенного на территории России, которые не могут быть в дальнейшем идентифицированы. В результате процесса производства появляется новый товар, который маркируется товарным знаком. Лицензионные взаимоотношения лицензиата и лицензиара не подразумевают согласование перечня поставщиков либо приобретение сырья и компонентов у ограниченного, заранее определенного круга продавцов. В таком случае, с учетом примеров 5-7 и 10 Положения №20, не соблюдаются оба необходимых условия и таможенные платежи не подлежат включению в таможенную стоимость ввозимых товаров.

При вынесении решения судом учтены постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13.07.2023 №Ф07-6013/2023 по делу №А56-39451/2022, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 04.10.2023 №Ф03-4023/2023 по делу №А73-21404/2022, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.10.2020 №Ф01-12928/2020 по делу №А43-49692/2019 и от 30.03.2022 №Ф01-635/2022 по делу №А43-11763/2020, а также выводы относительно условий ввоза сырья и компонентов для целей производства шин, отраженные в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 11.12.2023 №Ф10-5887/2023 по делу №А14-13128/2022.

На основании изложенного оспариваемые решения не соответствуют положениям статей 38-40 ТК ЕЭАЭС, нарушают права заявителя в сфере его предпринимательской деятельности и в силу части 2 статьи 201 АПК РФ подлежат признанию недействительными.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 150 000 руб., на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

признать недействительными, как несоответствующие нормам Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, принятые Псковской таможней решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Нокиан Тайерс» в декларациях на товары (после выпуска товаров): от 03.04.2023 №№10210200/160620/0161229, 10216170/190620/0158350, 10216170/070420/0092754, 10216170/160620/0155441, 10216170/110520/0123072, 10210200/230620/0169623, 10210200/040620/0148737, 10210200/120520/0122967, 10216170/030720/0170384, 10210200/220620/0167725, 10210200/090620/0153302, 10216170/290420/0113457, 10210200/230620/0169366, 10216170/220620/0160634, 10216170/080620/0149202, 10210200/110620/0156405, 10216170/070420/0092484, 10216170/160620/0155648, 10216170/310520/0141446, 10210200/060420/0090070, 10210200/160620/0160475, 10216170/020620/0143942, 10210200/180520/0128816, 10210200/180520/0128809, 10210200/160620/0161221, от 04.04.2023 №№10216170/080820/0204125, 10210200/260720/0205612, 10216170/200720/0185089, от 07.04.2023 №10216170/240920/0248568, от 12.04.2023 №10216170/191020/0273391, от 14.04.2023 №№10216170/210421/0110772, 10216170/071221/0361153, 10216170/210221/0045792, 10216170/190521/0143510, 10228010/260721/0336704, 10216170/080421/0097108, 10216170/090621/0169078, 10216170/200921/0280761, 10216170/060621/0164849, 10216170/101021/0303351, 10216170/230821/0252240, 10216170/021021/0294788, от 17.04.2023 №№10228010/171221/3046190, 10228010/291221/3071665, 10216170/271221/0382852, 10216170/210321/0075437, 10216170/231221/0378843, 10702070/111221/3021648, 10228010/271221/3066542, 10216170/281221/0384369.

Взыскать с Псковской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Айкон Тайерс» расходы по уплаченной государственной пошлине в размере 150 000 руб.

На решение в течение месяца со дня его принятия может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Псковской области.


Судья Л.П. Буянова