Решение от 21 октября 2022 г. по делу № А50-18681/2022

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

город Пермь

21.10.2022 года Дело № А50-18681/22


Резолютивная часть решения объявлена 17.10.2022 года. Полный текст решения изготовлен 21.10.2022 года.


Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В.,при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коноваловой К.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью Судоходная компания «Камаойл» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании пени за нарушение срока уплаты транспортного налогав размере 24 423,32 руб.,


при участии:

от заявителя – не явились, извещены надлежащим образом

от ответчика – не явились, извещены надлежащим образом,

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее - заявитель, налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью Судоходная компания «Камаойл» (далее - должник, Общество, налогоплательщик) о взыскании задолженности по пени, начисленной в связи с нарушением сроков уплаты транспортного налога в размере 24 423,32 руб.

Определением Арбитражного суда Пермского края от 03.08.2022 заявление принято к производству в порядке упрощенного производства.

Определением суда от 20.09.2022 суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства.

Стороны о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации на сайте арбитражного суда, представителей для участия в судебном заседании не направили.

В соответствии со ст. ст. 121, 123, 136 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд решил вопрос о возможности проведения предварительного судебного заседания в отсутствие представителей сторон.

В связи с тем, что лица участвующие в деле надлежащим образом извещены о времени и месте проведения предварительного судебного заседания, а также о возможности завершения предварительного заседания и открытия судебного заседания в суде первой инстанции, в том числе при их неявке в предварительное судебное заседание, стороны против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции не возразили, судом вынесено протокольное определение о завершении подготовки по делу и открытии судебного заседания в суде первой инстанции (часть 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пункт 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65).

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание представителейне направили, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела.

Требования налогового органа мотивированы выявлением у должника недоимки по транспортному налогу, наличие которой обусловило начисление пени в порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), неисполнением Обществом направленного Инспекцией в его адрес требования № 37703 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.02.2020, которым предъявлены к уплате недоимка по транспортному налогу в сумме 300 000 руб., пени за неуплату в нормативно предусмотренный срок указанного налога в сумме 24 423,32 руб., а также пропуском определенного пунктом 3 статьи 46 Кодекса срока для реализации процедуры безакцептного взыскания за счет денежных средств должника на счетах в банках недоимки и задолженности по пеням.

Одновременно налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления о взыскании пени за неуплату в установленный срок транспортного налога.

Должник отзыв на заявление, дополнительные документы, содержащие объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции, не представил.

Исследовав материалы дела, оценив в порядке статей 71, 162 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, должник зарегистрирован в качестве юридического лица, является налогоплательщиком транспортного налога.

Ввиду неисполнения Обществом налоговых обязательств по транспортному налогу за 2019 год Инспекцией после выявления на основании статьи 70 НК РФ недоимки по этому налогу в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени в сумме 24 423,32 руб. и в адрес Общества направлено требование № 37703 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.02.2020, исходя из которого налогоплательщику предъявлены к уплате недоимка по транспортному налогу в сумме 300 000 руб., пени за неуплату в нормативно предусмотренный срок указанного налога в сумме 24 423,32 руб., срок исполнения указанного требования установлен до 27.02.2020.

В связи с неисполнением Обществом требования об уплате налога налоговым органом на основании статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

В связи с отсутствием денежных средств на счете налогоплательщика обязанность по уплате задолженности не погашена.

В предусмотренный статьей 47 НК РФ срок решение о взыскании за счет имущества налоговым органом не принято.

Инспекция обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением о взыскании задолженности в судебном порядке. Также налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки и задолженности по пени.

Установленный статьей 70 НК РФ, частью 2 статьи 213 АПК РФ досудебный порядок взыскания недоимки, начисленной пени Инспекцией соблюден, заявленные требования подлежат рассмотрению арбитражным судом по существу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71, 162 АПК РФ полагает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 НК РФ каждый налогоплательщик, плательщик страховых взносов обязан платить законно установленные налоги, страховые взносы.

Как предусмотрено пунктом 2 статьи 11 НК РФ, недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса определено, что обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога в случаях, предусмотренных Кодексом.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ, правила которой применяются также в отношении пени (пункт 8 статьи 45 НК РФ), установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В качестве способа обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов предусмотрено начисление пени (пункт 1 статьи 72, статья 75 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Кодекса при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных этим Кодексом.

На основании пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Предусмотренные статьей 69 НК РФ правила применяются также в отношении требований об уплате пеней (пункт 8 статьи 69 НК РФ).

Как определено пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Предусмотренные статьей 70 НК РФ правила применяются также в отношении сроков направления требований об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ, положения которой применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 46 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В случае невозможности применения внесудебной процедуры взыскания по решению налогового органа налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ, в редакции, действовавшей в спорный период).

Как установлено статьей 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 28 НК РФ. В отношении налогоплательщиков-организаций законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Исходя из статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса, если иное не предусмотрено этой статьей.

Согласно пункту 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 360 Кодекса налоговым периодом для целей исчисления и уплаты транспортного налога признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды (пункт 3 статьи 360 НК РФ).

Статьей 361 НК РФ определены налоговые ставки по транспортному налогу, а пунктом 3 статьи 361 НК РФ закреплено, что налоговые ставки, указанные в пункте 1 этой статьи, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Пунктом 1 статьи 362 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют сумму транспортного налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ. Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

На основании пункта 2.1 статьи 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в пункте 2 этой статьи.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении транспортного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (пункт 6 статьи 362 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 363 Кодекса установлено, что уплата транспортного налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков-организаций устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 363.1 Кодекса.

Исходя из пункта 2 статьи 363 Кодекса в течение налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу, если законами субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики-организации уплачивают сумму транспортного налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 Кодекса.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу (пункт 1 статьи 363.1 Кодекса). Налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 363.1 Кодекса).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой транспортного налога как регионального налога (пункт 3 статьи 12, пункт 3 статьи 14 НК РФ) на территории Пермского края, наряду с НК РФ, регламентируются Законом Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК «О транспортном налоге на территории Пермского края и о внесении изменения в Закон Пермской области «О налогообложении в Пермском крае».

Статьей 2 Закона Пермского края от 25.12.2015 № 589-ПК установлены налоговые ставки по транспортному налогу.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением Обществом налоговых обязательств по транспортному налогу за 2019 год в сумме 300 000 руб. Инспекцией после выявления на основании статьи 70 НК РФ недоимки по этому налогу в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени за период в сумме 24 423,32 руб. и в адрес Общества направлено требование № 37703 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 13.02.2020, которым должнику предложено в срок до 27.02.2020 уплатить недоимку по транспортному налогу в сумме 300 000 руб., пени за неуплату в установленный срок указанного налога в сумме 24 423,32 руб.

Предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок обращения в суд с заявлением о взыскании пени по требованию № 37703 по состоянию на 13.02.2020 истек 27.08.2020.

Вместе с тем, заявление Инспекции представлено в арбитражный суд 27.07.2022, с существенным пропуском предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ срока.

Согласно правовому подходу, выраженному в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд. Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд, Инспекция не представила в суд доказательств уважительности причин пропуска срока в обоснование указанного ходатайства (часть 1 статьи 65 АПК РФ), а заявленные налоговым органом доводы основанием для восстановления срока обращения в суд служитьне могут. Таким образом, ходатайство Инспекции о восстановлении срока обращения в суд с заявлением о взыскании пеней удовлетворениюне подлежит.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.03.2008 № 13084/07, регламентация сроков взыскания налогов, равно как и сроков проведения проверок, направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Принимая во внимание изложенное, и исходя из целей достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений, учитывая временной интервал пропуска срока обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки, пени арбитражный суд не находит оснований для восстановления срока обращения в суд и удовлетворения требований налогового органа.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении требований Инспекции следует отказать ввиду пропуска налоговым органом срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности.

Дополнительно арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 57 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при применении пункта 3 статьи 75 НК РФ судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из правовых позиций Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженных в постановлениях от 06.11.2007 № 8241/07, от 29.09.2009 № 5838/09, после истечения установленного срока взыскания недоимки по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Поскольку налоговый орган от уплаты государственной пошлины освобожден (подпункт 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ), ее взыскание по настоящему делу не производится.


Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований о взыскании с общества с ограниченной ответственностью Судоходная компания «Камаойл» (ОГРН <***>, ИНН <***>) пени за нарушение срока уплаты транспортного налога в размере 24 423,32 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Пермского края.


Судья Е.В. Завадская